Финансовая отчетность как объект мошеннических действий

§ 2.4 Дополнительные косвенные признаки фальсификации отчетности

• 
  Некорректное раскрытие информации об обязательствах (например, гарантийных или условных)⁴⁶
  
• 
  Проведение и отражение сложных транзакций с использованием⁴⁷
  

• 
  структурного финансирования,
  
• 
  инвестиционных схем или реорганизаций,
  
• 
  компаний , созданных для специальных целей (так называемые SPE – “special purpose entities” или “vehicle entities”) и находящихся под контролем группы,
  
• 
  «сомнительных» контрагентов.
  

• 
  Завышение обязательств во время позитивного развития или использование «сохраненного разрыва» в будущем для покрытия снижающейся выручки.
  
• 
  Сокрытие информации о событиях, происшедших после отчетной даты.
  

• 
  Схемы с забалансовым учетом: вынос активов и обязательств путем создания специально организованных компаний или дочек. Яркий пример такой компании- ENRON.
  
• 
  Схемы с рискованной политикой капитализации и амортизации, чтобы остаться в запланированных лимитах по финансовым показателям: компания отражает расходы текущего периода и/или убытки в качестве активов. Затем эти активы, или отложенные расходы списываются на расходы в будущих периодах.⁴⁸
  
• 
  Схемы с финансовыми вложениями: неверная оценка ценных бумаг в учете компании.⁴⁹
  
• 
  Схема с налоговыми обязательствами: занижение эффективной ставки, равной отнощению текущих налоговых обязательств к отложенным, по которой прибыль облагается налогом. Для проверки наличия махинаций налоговые органы выделили свои критериии достоверности, такие как: соотношение темпов роста СК и ЗК, ОА и ВНА, изменение основных средств, сотношение между прибылью от продаж и до налогообложения, изменение затрат на 1 рубль реализованной продукции, проверка наличия прироста коммерческих и управленческих расходов без увеличения объемов продаж.⁵⁰
  
• 
  Схема с начисленными расходами: невыплаченная сумма отражается в пассиве баланса, недоначисление расходов ведет к росту будущих прибылей.
  
• 
  Искажение величины денежных потоков путем их реклассификации (рост операционного денежного потока оказывает положительное влияние на принятие инвестиционных решений).
  
• 
  Увеличение операционного денежного потока за счет:
  

• 
  инвестиционного денежного потока за счет капитализации операционных расходов, либо за счет включения денежных потоков от инвестиций в состав операционного денежного потока,
  
• 
  финансового денежного потока с помощью операций с банками и компанией специального назначения (Enron), вексельных схем: взаиморасчеты векселями, отражаются в составе операционных денежных потоков, однако впоследствии погашение векселей отражается в составе финансовых денежных потоков — за счет этого происходит более раннее признание операционного денежного потока,
  

• 
  Некорректное раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности:⁵¹
  

1. 
   раскрытие информации о претензиях и судебных исках: если их много, это может свидетельствовать не только о низком качестве продукции и плохих отношениях с покупателями и поставщиками, но и о вероятном мошенничестве — завышении дебиторской задолженности, выручки;
   
2. 
   обязательства по природоохранной деятельности. Ненадлежащее раскрытие таких затрат или их отсутствие может исказить представление о финансовом состоянии компании.
   
3. 
   гарантии и поручительства. Наличие гарантий и поручительств за третьих лиц в больших количествах является тревожным сигналом. Это вполне может свидетельствовать о мошенничестве или существовании нераскрытой связанной стороны;
   
4. 
   сделки со связанными сторонами. Если выручка от операций со связанными сторонами составляет существенную часть от общей выручки компании, то велика вероятность того, что интересам акционеров был нанесен ущерб. В некоторых случаях отсутствие в примечаниях сведений о факте существования связанной стороны у компании, даже если никаких операций с ней не совершалось, может служить индикатором мошенничества. Их руководство может неформально обмениваться технологиями, списками покупателей или же вступать в сговор при установлении ценовой политики. В таком случае акционерам, по крайней мере одной из компаний, может быть нанесен ущерб;
   
5. 
   манипулирование правилами бухгалтерского учета, раскрытие информации об учетной политике. Изменения в учетной политике способны оказывать как незначительное, так и колоссальное влияние на показатели финансовой отчетности, принятие данных решений отражает субъективизм бухгалтерского мнения, преследуемого определенные цели⁵²: