Финансовая отчетность как объект мошеннических действий

§ 1.3 Риски мошенничества, присущие консолидированной отчетности, составленной в соответствии с МСФО

• 
  Внутригрупповые сделки составляют более 50% от общего объема
  
• 
  Наличие сделок внутри группы по продаже активов (признак вывода активов)
  
• 
  Отсутствие логики при сопоставлении прибыли материнской компании с дочерними.³⁰
  

Из вышесказанного можно заключить, что использование возможности трансформации отчетности, составленной по одному стандарту учета в другой, является еще одним удобным случаем для приукрашивания отчетности.

Глава 2. Объекты манипулирования отчетностью: способы и сигналы манипулирования

§ 2.1 Выручка - основной объект манипулирования

• 
  Пользования временными различиями (например, учитывая будущую выручку в текущем периоде),
  
• 
  Учета фиктивной выручки:³¹
  

• 
  Путем проведения расчетов через подставные компании: осуществляются операции купли-продажи, при этом продаж либо не существует, либо товар не перемещается за пределы склада. Подобная схема была использована компанией Boston Scientific Corporation: заключались договоры аренды дополнительных складов, куда перевозился товар, якобы реализованный покупателям. Через некоторое время фиктивные покупатели возвращали товар, получая взамен деньги. Таким образом, выручка отражалась в момент времени, когда это было выгодно.³²
  
• 
  Путем досрочного признания выручки, вследствие применения процедур агрессивного учета: учета, связанного с принятой организацией учетной политикой, или с неправильным ее применением, или с ее раскрытием существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности. ³³
  

• 
  Преждевременным признанием выручки: отражение будущих продаж в текущем периоде. (Очень часто тяжело определить, какую выручку относить к категории преждевременной, а какую - к фиктивной).
  
• 
  Фиктивной выручкой, основывающейся на фальсификации операций купли-продажи активов, которая сопровождается подделкой документов.
  
• 
  Выполнением долгосрочных договоров: признание выручки по долгосрочным контрактам осуществляется поэтапно, т.е. необходимо определять процент завершенного объема работ. Логика проста: завышая процент выполненных работ, компания завышает выручку текущего отчетного периода. Именно так действовала компания Net System incorporated.
  
• 
  Реализацией товаров посредникам, когда продажа товара посредникам осуществляется компаниями-производителями с дисконтом со сроком оплаты после реализации. Существенными рисками являются: невозможность погашения дебиторской задолженности из-за отсутствия продаж товара, риск возврата товара посредником из-за ненадлежащего качества.³⁵
  
• 
  Нарушением сроков признания выручки и расходов для получения необходимого финансового результата, например, перенесением выручки со следующего отчетного периода в отчетный.
  

• 
  Учетом обязательств и расходов текущего периода в следующем, чтобы завысить прибыль текущего периода: принцип начисления выручки нередко нарушается на границе отчетных периодов, например, выручка признается в декабре, а расходы, связанные с ее получением в январе, это позволяет завысить размер прибыли, именно так действовала компания Applix Incorporated.³⁶
  

1. 
   увеличение выручки без соответствующего увеличения денежных поступлений, в особенности по прошествии длительного времени;
   
2. 
   объемные необычные или очень сложные транзакции, в особенности, совершаемые в даты, близкие к периоду финансового закрытия;
   
3. 
   необъяснимое увеличение оборачиваемости дебиторской задолженности в днях;
   
4. 
   значительный рост выручки по сравнению с компаниями-конкурентами, функционирующими в идентичной сфере бизнеса.
   
5. 
   несоответствие ОПУ с ОДДС и ОФР, так как именно ОПУ хорошо искажает величину нужной для каких-либо целей прибыли.