Контрольные вопросы
1. Каково значение Лимской декларации?
2. Определите роль ИНТОСАИ в формировании правовой базы ГФК.
3. Какие документы являются основой законодательной базы ГФК?
4. Какие нормативно-правовые акты существуют в Российской Федерации в настоящее время?
5. Какие вопросы ГФК предусмотрены Бюджетным кодексом РФ?
6. Какие проблемы ГФК отражены в Налоговом кодексе РФ?
7. Сформулируйте, какие проблемы в современной нормативно-правовой базе ГФК России существуют.
8. Каковы функции Президента РФ в части финансового контроля по существующему законодательству?
9. Приведите примеры структурирования законодательной системы зарубежных стран. Как используется мировой опыт в формировании законодательной базы в России?
Примеры тестовых вопросов
1. Международная неправительственная организация высших контрольных органов – ИНТОСАИ впервые закрепила основные принципы осуществления государственного финансового контроля в документе:
Мехикская декларация
Берлинское соглашение
Лимская декларация.
2. Декларация руководящих принципов контроля (Лимская Декларация) имеет статус:
документа обязательного правового исполнения
общепринятой мировой доктрины государственного финансового контроля
международного договора
документа, декларирующего основные принципы осуществления финансового контроля.
3. Сколько уровней должна включать система нормативно-правовых актов государственного финансового контроля:
4. Основой формирующейся правовой базы государственного финансового контроля является:
Указ Президента РФ от 25.07.1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации»
Конституция РФ
Федеральный закон «О государственном финансовом контроле»
Лимская декларация.
5. В настоящее время в РФ:
сформирована нормативно-правовая система и методологическая база государственного финансового контроля
действуют отдельные, не взаимосвязанные друг с другом нормативно-правовые акты
принят закон «О государственном финансовом контроле»
необходимо реформирование системе ГФК, создание единой методологической базы.
Лекция 4. Принципы государственного
финансового контроля
Мировое сообщество на основе многолетнего опыта разработало и активно использует основные принципы организации ГФК, к реализации которых стремится каждое современное цивилизованное общество. Принципы – это основополагающие начала организации и функционирования любой системы.
Принципы ГФК – это научно выверенные и подтвержденные практикой политические, организационные и правовые основы организации контроля, обеспечивающие его эффективность. Эти принципы, как отмечено ранее, изложены в Лимской декларации руководящих принципов контроля, принятой в октябре 1977 г. на IX конгрессе Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ).1
Принципы финансового контроля можно классифицировать по различным основаниям. Например, по уровню закрепленности принципа в нормативных документах различают:
а) принципы, прямо указанные в международных правовых актах (конвенциях, соглашениях и т.д.);
б) принципы, прямо указанные в законах РФ;
в) принципы, указанные в иных нормативных документах;
г) принципы, не нашедшие отражения в нормативных документах.
К первому виду принципов относится, прежде всего, принцип независимости. Независимость также является одним из основных принципов аудита, который закреплен в ст. 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».2
Ко второму виду принципов можно отнести принцип гласности. Например, в ст. 3 Федерального закона «О Счётной палате Российской Федерации» указывается, что Счётная палата осуществляет контроль за исполнением федерального бюджета на основе принципов законности, объективности, независимости и гласности.
К третьему виду можно отнести принципы, сформированные в постановлении Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г. № 696. Данное постановление определило цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Так, целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.
В соответствии с данным стандартом при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться следующими этическими принципами:
независимость;
честность;
объективность;
профессиональная компетентность и добросовестность;
конфиденциальность;
профессиональное поведение.
К четвертому виду принципов можно отнести принципы, разрабатываемые в теории финансового контроля и не нашедшие пока отражения в нормативных документах, например принципы системности, сбалансированности и ответственности.
Принципы, закрепленные в нормативных документах (законах и подзаконных актах), в свою очередь можно классифицировать на:
а) общие принципы финансового контроля;
б) принципы осуществления финансового контроля конкретным субъектом.
К общим принципам финансового контроля можно отнести большинство принципов, например независимость и объективность. А принцип профессиональной компетенции не будет применяться при осуществлении общественного финансового контроля. Например, Указом Президента РФ от 23.07.2003 г. № 827 утверждено Положение об Общественном совете по инвестированию средств пенсионных накоплений, задачей которого является обеспечение общественного контроля за формированием и инвестированием средств пенсионных накоплений. Численность Совета составляет от 12 до 30 членов, среди которых должно быть равное количество, но не менее шести и не более десяти представителей общероссийских объединений профессиональных союзов и общероссийских объединений работодателей, к которым не предъявляется каких-либо специальных требований профессиональных знаний в области финансов.
Как уже упоминалось, основными принципами осуществления ГФК являются: законность, независимость, объективность, ответственность, гласность, системность.
Принцип законности означает неуклонное и точное соблюдение норм и правил, установленных действующим законодательством, всеми органами, осуществляющими ГФК, и их должностными лицами. Так, в ст.3 Федерального закона «О счётной палате Российской Федерации» указывается, что Счётная палата осуществляет контроль за исполнением федерального бюджета на основе законности. Таким образом, соблюдение принципа законности требует от органов государственной власти и органов государственной власти субъектов Российской Федерации, государственных органов финансового контроля при назначении и осуществлении контрольных мероприятий неукоснительно руководствоваться законодательными и иными нормативными правовыми актами, регулирующими отношения в сфере государственного финансового контроля.
Принцип законности обусловлен Конституцией Российской Федерации, предусматривающей, что государство, все его органы (в том числе и контрольные) действуют на основе законности, обеспечивают охрану интересов общества и граждан. Органы финансового контроля, их должностные лица при исполнении своих обязанностей должны соблюдать Конституцию Российской Федерации и российские законы.
Принцип законности может быть применен и к деятельности коммерческого аудиторского контроля, хотя прямо не закреплен в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности». Вместе с тем закон устанавливает обязанности аудитора, поэтому выполнение требований закона в ходе осуществления аудиторской проверки также является реализацией принципа законности.
Принцип законности требует строгого соблюдения и исполнения правовых норм при возложении ответственности должностных лиц по результатам контрольного мероприятия. Он означает, что юридическая ответственность может применяться только по основаниям и в порядке, которые предусмотрены законом или локальным нормативным актом организации.
Принцип независимости означает, что органы ГФК независимы в части осуществления контрольно-ревизионной и экспертно-аналитической деятельности от иных органов государственной власти, органов местного самоуправления, а также от политических и иных общественных объединений. Независимость контроля обеспечивается финансовой самостоятельностью контрольного органа, а также более длительными по сравнению с парламентскими сроками полномочий руководителей органов контроля.
В Лимской декларации руководящих принципов контроля, принятой IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (INTOSAI), принцип независимости сформулирован следующим образом:
«Статья 5. Независимость высших контрольных органов
Высшие контрольные органы могут выполнять возложенные на них задачи объективно и эффективно только в том случае, когда они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния.
Хотя государственные органы не могут быть абсолютно независимы, так как они являются частью государства в целом, высший контрольный орган должен иметь функциональную и организационную независимость, необходимую для выполнения возложенных на него задач.
Учреждение высшего контрольного органа и необходимая степень его независимости должны быть заложены в Конституции, детали могут быть установлены соответствующим законом. В частности, соответствующая юридическая защита верховного суда должна быть гарантирована против любого вмешательства, подрывающего независимость и контрольные полномочия высшего контрольного органа».
Принцип объективности означает неукоснительное соблюдение субъектами контроля действующего законодательства, высокий профессиональный уровень контролеров на основе строго установленных стандартов проведения контрольного мероприятия. Объективность – принцип контроля, на основании которого контроль осуществляется непредвзято, беспристрастно и при отсутствии какого-либо внешнего влияния. Объективность и беспристрастность действий контролирующих субъектов означает, что эти действия выполняются без предвзятости и постороннего вмешательства.
Принцип ответственности означает, что к нарушителям финансового законодательства применяются меры правовой ответственности. Не допускается сокрытие финансовых нарушений. Работники, осуществляющие ГФК, несут ответственность за совершенные ими в области финансового контроля противоправные действия в соответствии с законодательством.
Принцип гласности означает открытость и доступность для общества и средств массовой информации сведений о результатах контрольно-ревизионных и экспертно-аналитических мероприятий, проведенных в рамках ГФК при условии сохранения государственной, коммерческой или иной охраняемой законом тайны.
В настоящее время принцип гласности в большей мере применим для органов государственного контроля и означает:
обязательное опубликование в открытой печати информации о нормативной базе осуществления финансового контроля, полномочиях органов, осуществляющих контроль, прав проверяемых лиц, результатов проведенных контрольных мероприятий, отчетов о принятых по результатам проведенных проверок мер, а также доступность иных сведений по решению органов управления, в том числе законодательных (представительных) органов государственной власти, органов местного самоуправления;
обязательную открытость для общества и средств массовой информации процедур рассмотрения и принятия решений по результатам проверок, в том числе по вопросам расходования средств бюджетов, вызывающим разногласия либо внутри законодательного (представительного) органа государственной власти, либо между законодательным (представительным) и исполнительным органами государственной власти.
Особое место в контрольной работе занимает проверка сведений, составляющих государственную тайну. Принцип гласности в отношении таких операций не применяется.
Принцип системности означает единство правовых основ контрольно-ревизионной и экспертно-аналитической деятельности, осуществляемой в рамках ГФК, нормативно закрепленную организацию взаимодействия органов, осуществляющих ГФК, нормативно установленную периодичность его осуществления. Причем, при проведении контрольного мероприятия должны рассматриваться все стороны объекта и вся система его взаимосвязей.
Из этих базовых принципов вытекают и другие, носящие прикладной характер: результативность; четкость и логичность требований, предъявляемых субъектами контроля (профессионализм); неподкупность субъектов контроля; обоснованность и доказательность информации, приведенной в актах проверок и ревизий; согласованность действий различных контролирующих органов; принцип соблюдения профессиональной этики и др.
|
