2.3. Раскрытие информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в финансовой отчетности
В существующих в настоящее время формах финансовой отчетности информация о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами отражается в виде их задолженности. Необходимо учесть, что Приказом Министерства финансов РФ № 67н от 22 июля 2003 года утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организаций, которые вводятся в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.
При составлении отчетности необходимо учитывать, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывают в балансе развернуто, то есть дебетовое сальдо - в активе баланса, кредитовое - в пассиве.
В разделе V Краткосрочные обязательства пассива бухгалтерского баланса (приложение 12) по строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации, не погашенной на отчетную дату. По состоянию на 31 декабря 2004 г. кредиторская задолженность ООО «Новское Бистро» составила 112071 тыс.руб., в том числе:
- поставщики и подрядчики (строка 621 баланса, кредитовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») – 91075 тыс.руб.;
- авансы полученные (строка 622 баланса, кредитовое сальдо по счету 62-2 «Расчеты по авансам полученным») – 4699 тыс.руб.;
- задолженность перед государственными внебюджетными фондами (строка 623 баланса, кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») – 1114 тыс.руб.;
- задолженность по налогам и сборам (строка 624 баланса, кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам») – 3429 тыс.руб.;
- прочие кредиторы (строка 625 баланса, кредитовое сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами) – 11754 тыс.руб.;
Общая сумма дебиторской задолженности отражается в разделе II Оборотные активы бухгалтерского баланса (приложение 12), по строке 240 – 93069 тыс.руб. по состоянию на 31 декабря 2004 г., в том числе:
- покупатели и заказчики (строка 541 баланса, дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») – 88451 тыс.руб.;
- прочие дебиторы (строка 542 баланса, дебетовое сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – 4618 тыс.руб.
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по одноименной строке 940 раздела «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» бухгалтерского баланса ф. № 1. По данной строке на изучаемом предприятии на конец года отражается списанная задолженность ОАО «Сокол» в сумме 75 тыс. руб.
В разделе III «Оценочные резервы» Отчета об изменениях капитала» ф. № 3 указывается размер резерва по сомнительным долгам. Так как учетной политикой ООО «Новское Бистро» создание такого резерва не предусмотрено, данная строка прочеркивается.
В Приложении к бухгалтерскому балансу ф. № 5 приводится также перечень организаций – дебиторов, и организаций – кредиторов, имеющих наибольшую задолженность (табл. 3.3 и 3.6).
2.4. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами
Согласно статье 12 Закона о бухгалтерском учете, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
При проведении инвентаризации расчетов необходимо также руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49.12
Поскольку ООО «Новское Бистро» не проводит инвентаризации расчетов с кредиторами, рассмотрим данный вопрос на примере.
Инвентаризация расчетов с кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета и их реальности.
При проверке расчетов следует установить:
правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;
имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции;
Инвентаризация расчетов по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" проводится с составлением двухсторонних актов сверки с указанием в них даты образования задолженности, суммы и соответствие данным учета. Инвентаризация счета 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" проводится сверкой данных учета с выписками банков.
При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками проверке должны быть подвергнуты записи по счету 60 по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам и по соответствующим корреспондирующим счетам.
При инвентаризации расчетов по неотфактурованным поставкам проверяется отражение на счетах учета операций по получению товаров от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами.
Фактически прибывшие товарно-материальные ценности, по которым не поступили расчетно-платежные документы, считаются неотфактурованной поставкой и принимаются по акту, составляемому на складе по факту их поступления по цене, указанной в договоре (пункт 24 ПБУ 5/01). Если до конца месяца расчетные документы на поступят, то такие материальные ценности отражаются в балансе в условной оценке, а в следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованных поставок сторнируется и производится запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.13
Рассмотрим вышесказанное на примере. Допустим, в июне 2004 г. в торговое предприятие поступили товары в количестве 100 штук. Договорная стоимость партии товаров составляет 118 000 руб. (с учетом НДС). Расчетные документы по данным товарам по истечении месяца от поставщика не поступили, в связи с чем указанные товары были отражены в бухгалтерском учете по состоянию на 1 июля 2004 г. по договорной стоимости:
Дебет 41 «Товары» кредит 60 - 100 000 руб. - оприходованы фактически полученные товары по договорной стоимости;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит 60 - 18 000 руб. - отражен НДС по оприходованным товарам.
Согласно расчетным документам поставщика, поступившим в июле, стоимость товаров составила 129 800 руб. (в том числе НДС - 19 800 руб.). Однако в июле исправления в учет внесены не были. Ошибка была обнаружена при проведении внеплановой инвентаризации в августе 2004 г. В этом случае в бухгалтерском учете в августе производятся следующие записи:
Дебет 41 кредит 60 - 100 000 руб. - сторно - сторнируется договорная стоимость фактически полученных товаров;
Дебет 19 кредит 60 - 18 000 руб. - сторно - сторнируется НДС по оприходованным товарам;
Дебет 41 кредит 60 - 110 000 руб. - оприходованы фактически полученные товары по стоимости, указанной в расчетных документах поставщика;
Дебет 19 кредит 60 - 19 800 руб. - отражен НДС по оприходованным товарам согласно счету-фактуре поставщика.
При инвентаризации расчетов с поставщиками нужно обратить внимание на наличие сумм кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.
Согласно пункту 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и статьи 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты организации с отнесением соответствующих сумм на внереализационные доходы.
Согласно пункту 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств подтвержденные в установленном порядке суммы кредиторской задолженности подлежат списанию по истечении срока исковой давности на финансовые результаты с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 60 и кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы" (с учетом налога на добавленную стоимость).14
Не подтвержденная документально путем сверки расчетов кредиторская задолженность может быть списана по результатам инвентаризации на финансовые результаты до налогообложения (дебет счета 60 и кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы").
Рассмотрим вышесказанное на примере. Допустим, 3 апреля 2004 г. оптовая торговая организация получила партию товара стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.), 5 апреля 2004 г. уплатила частично за товар 150 000 руб. В течение трех лет после поставки товаров и их частичной оплаты покупатель платежей не производил, а продавец не принимал мер к судебному взысканию задолженности. В бухгалтерском учете торговой организации отражаются следующие записи:
3 апреля 2004 г.:
Дебет 41 кредит 60 - 200000 руб. - оприходован поступивший от поставщика товар;
дебет счета 19 кредит счета 60 - 40000 руб. - НДС от стоимости оприходованного товара;
Дебет 60 кредит 51 - 150000 руб. - частично оплачен полученный товар;
5 апреля 2004 г.:
Дебет 60 кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - 90000 руб. - списана невостребованная кредитором в течение срока исковой давности задолженность (увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль);
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" кредит 19 - 15000 руб. - НДС по неистребованной кредиторской задолженности покрывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
|
