2.5. Оценка состояния бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами и основные направления его совершенствования
По итогам изучения бухгалтерского учета расчетов ООО «Новское Бистро» с дебиторами и кредиторами необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
В ходе работы выяснилось, что на предприятии ООО «Невское Бистро» для учета расчетов с дебиторами и кредиторами применяется унифицированные формы первичной учетной документации. Однако на предприятии допускаются случаи неправильного оформления документов (отсутствие подписей, даты составления документов и других обязательных реквизитов), что является нарушением требований, установленных п 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Как показало исследование, к оплате принимались счета – фактуры поставщиков по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 в редакции № 575 от 27.07.2002 г. Все счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями, установленными п. 5 и 6 ст. 169 Налогового Кодекса РФ.
Оприходование поступивших от поставщиков товаров происходит на основании счетов – фактур и накладных. При этом всегда составляется акт о приемке товаров. Однако если количество и комплектность товара совпадают с данными товаросопроводительных документов, акт о приемке товара можно не составлять, а проставлять на этих документах штамп с теми же реквизитами. Такой порядок приемки товаров с целью сокращения документооборота и трудоемкости учетных работ нужно закрепить в учетной политике ООО «Новское Бистро».
Положительно можно оценить тот факт, что на предприятии осуществляется контроль за продажами товаров. Ведение Ведомости № 16 за каждый месяц позволяет контролировать оплату каждого расчетного докуме-нта, оперативно выявлять задолженность покупателей и заказчиков за отгру-женные товары. Однако данный регистр аналитического учета не позволяет анализировать состояние расчетов с каждым покупателем и заказчиком за весь отчетный период. Поэтому ООО «Новское Бистро» можно порекомендовать вести учет расчетов с каждым покупателем и заказчиком в отдельной карточке (приложение 13).
На изучаемом предприятии аналитический учет полученных от покупателей авансов, товарообменных операций, операций по зачету взаимных требований и расчетов с применением векселей осуществляется в Ведомости № 16. ООО «Новское Бистро» можно порекомендовать разработать формы учетных регистров (например, ведомости) для отражения всех этих операций за отчетный период, что необходимо для финансового анализа.
Все расчеты ООО «Новское Бистро» с дебиторами и кредиторами отражаются в регистрах аналитического учета своевременно и в полном объеме. Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, числящиеся в учете ООО «Новское Бистро», являются достоверными.
Нарушением требований Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета является тот факт, что ООО «Новское Бистро» понесенные работником за счет собственных средств расходы в бухгалтерском учете отражает как расчеты с подотчетными лицами, в то время как они должны числиться по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на соответствующем субсчете до момента оплаты работнику понесенных им расходов. В остальных случаях ООО «Новское Бистро» отражает на счетах бухгалтерского учета расчеты с дебиторами и кредиторами правильно, в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденного Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.
ООО «Новское Бистро» обеспечивает соответствие данных регистров синтетического и аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами и правильность отражения кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности (в соответствии с требованиями п. 46-54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
В ходе работы выяснилось, что на предприятии ООО «Новское Бистро» не проводится инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами, что можно оценить отрицательно. При отсутствии акта инвентаризации расчетов бухгалтерская отчетность организации не может быть признана достоверной. Кроме того, акт могут потребовать налоговые органы при проведении документальных проверок. Если акт не составлен, это может быть истолковано как неисполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету об обязательном проведении инвентаризации перед составлением годовой отчетности. Поскольку ООО «Новское Бистро» подлежит обязательному аудиту, то отсутствие акта инвентаризации расчетов может негативно повлиять на высказывание аудитором мнения о достоверности бухгалтерской отчетности данной организации.
Для оформления результатов инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами ООО «Новское Бистро» можно порекомендовать заполнять акт инвентаризации по форме № ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 (приложение 14). Акт должен составляться в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, другой - остается у инвентаризационной комиссии.
Все расчетные документы при расчетах с дебиторами и кредиторами очень важно составлять и представлять своевременно, так как исследуемое предприятие заинтересовано в ускорении расчетов. В связи с этим ООО «Новское Бистро» необходимо составить график документооборота для данного участка учетной работы (приложение 15), что будет способствовать повышению ответственности исполнителей и позволит более оперативно использовать информацию, необходимую для расчетов.
В качестве недостатка в организации бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами можно отметить отсутствие постоянного систематического контроля за состоянием учета. В связи с этим ООО «Новское Бистро» можно порекомендовать разработку контрольных регистров, примерные формы которых приведены в таблицах 2.1 – 2.6.
В первую очередь необходимо контролировать полноту оприходования товаров от поставщиков. Поскольку все приобретенные товары доставляются на предприятие автомобильным транспортом, каждому счету – фактуре должна соответствовать товарно – транспортная накладная и доверенность, зарегистрированная в Журнале учета выданных доверенностей. Поэтому целесообразно сопоставить данные этих регистров (табл. 2.1).
Таблица 2.1
Проверка полноты доставки товаров от поставщиков в
ООО «Новское Бистро»
Счета - фактуры
|
Товарно-транспорт-ные накладные
|
Доверенности
|
Отклоне-ние
|
Дата и №
|
сумма
|
Дата и №
|
сумма
|
Дата и №
|
сумма
|
02.12. №115
|
250000
|
02.12. № 87
|
250000
|
02.12. № 842
|
25000
|
-
|
09.12. № 123
|
117000
|
09.12. № 98
|
117000
|
09.12.
№ 849
|
117000
|
-
|
16.12.
№ 154
|
128000
|
16.12.
№ 122
|
128000
|
16.12.
№ 861
|
128000
|
-
|
25.12.
№ 1138
|
30000
|
25.12.
№ 1138
|
30000
|
25.12.
№ 890
|
30000
|
-
|
Как видно из таблицы 2.1, всем счетам – фактурам на приобретенные товары за декабрь 2004 г. соответствуют товарно – транспортные накладные и выданные доверенности. Это свидетельствует о том, что все товары, на получение которых материально – ответственным лицам были выданы доверенности, доставлены на предприятие в полном объеме.
Во избежание штрафных санкций в условиях ООО «Новское Бистро» необходимо осуществлять контроль полноты и своевременности оплаты счетов поставщиков. Для этого необходимо по журналу учета товаров выбрать счета с пометкой «оплачено» и сопоставить эти отметки с данными платежных поручений и журнала-ордера (табл. 2.2)
Таблица 2.2
Проверка полноты оплаты счетов поставщиков
Счета - фактуры
|
Платежные поручения
|
Журнал-ордер № 2
|
Отклоне-ние
|
Дата и №
|
сумма
|
Дата и №
|
сумма
|
Дата и №
|
сумма
|
02.12. №115
|
250000
|
06.12.
№ 1887
|
250000
|
02.12. № 1187
|
25000
|
-
|
09.12. № 123
|
117000
|
09.12. №1998
|
117000
|
09.12.
№ 1998
|
117000
|
-
|
16.12.
№ 154
|
128000
|
18.12.
№ 2262
|
128000
|
16.12.
№ 2261
|
128000
|
-
|
25.12.
№ 1138
|
30000
|
26.12.
№ 2368
|
30000
|
26.12.
№ 2368
|
30000
|
-
|
Как видно из таблицы 2.2, в результате проверки подтвердилась полнота и своевременность оплаты счетов поставщиков.
Для контроля соответствия аналитического и синтетического учета расчетов с кредиторами необходимо сверить данные Журнала учета поступ-ления товара и Журнала – ордера № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (табл. 2.3)..
Таблица 2.3
Проверка соответствия аналитического учета расчетов с кредиторами записям на счетах бухгалтерского учета
Дата
|
Журнал учета по-ступления товаров
|
Журнал – ордер № 6, К 60
|
Отклонение
|
02.012.
|
2500000
|
2500000
|
-
|
09.12.
|
117000
|
117000
|
-
|
16.12.
|
128000
|
128000
|
-
|
25.12.
|
30000
|
30000
|
-
|
Данные таблицы 2.3 подтверждают соответствие данных аналитического и синтетического учета расчетов ООО «Новское Бистро» с кредиторами.
Заключительным этапом контроля расчетов ООО «Новское Бистро» с кредиторами является проверка правильности отражения числящихся сумм кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности данного предприятия (таблица 2.4).
Как видно из таблицы 2.4, кредиторская задолженность ООО «Новское Бистро» достоверно отражена в бухгалтерской отчетности.
Таблица 2.4
Проверка правильности отражения кредиторской задолженности ООО «Новское Бистро» в бухгалтерской отчетности
Кредиторы
|
Задолженность на 01.01.2004 г.
|
Задолженность на 31.12.2004 г.
|
Главная книга
|
Бухгалтерский баланс ф. № 1
|
Откло-нение
|
Главная книга
|
Бухгалтерский баланс ф. № 1
|
Откло-нение
|
К счета
|
Сумма, руб.
|
№строки
|
Сумма, тыс.руб.
|
К счета
|
Сумма, руб.
|
№строки
|
Сумма, тыс.руб.
|
Поставщики и подрядчики
|
60
|
54168596
|
621
|
54169
|
-
|
60
|
91075236
|
621
|
91075
|
-
|
Авансы получен-ные
|
62-2
|
4669123
|
622
|
4669
|
-
|
62-2
|
4698789
|
622
|
4699
|
-
|
Государственные внебюджетные фонды
|
69
|
193815
|
623
|
194
|
-
|
69
|
1114325
|
623
|
1114
|
-
|
Бюджет по нало-гам и сборам
|
68
|
7972321
|
624
|
7972
|
-
|
68
|
3428658
|
624
|
3429
|
-
|
Прочие креди-торы
|
76
|
7485625
|
625
|
7486
|
-
|
76
|
11753986
|
625
|
11754
|
-
|
Для контроля достоверности отражения сумм от продажи товаров следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов, а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженных товаров для подтверждения того, что они были действительно доставлены покупателю (табл. 2.5)
Таблица 2.5
Проверка достоверности отражения в учете сумм от продажи товаров
№ п/п
|
Наименование покупателя
|
Дата
|
Товарно-транспор-тные накладные
|
Книга продаж
|
Журнал регистрации выставленных счетов - фактур
|
Отклонения
|
1
|
ООО «Беркут»
|
01.12
|
720000
|
720000
|
720000
|
-
|
2
|
ООО «Ритм»
|
03.12
|
36000
|
36000
|
36000
|
-
|
3
|
ООО «Светлана»
|
12.12
|
18000
|
18000
|
18000
|
-
|
4
|
ООО «Ритм»
|
25.12
|
360000
|
360000
|
360000
|
-
|
5
|
ЗАО «Стройком-плекс»
|
25.12
|
150000
|
150000
|
150000
|
-
|
Как видно из табл. 2.5, каждой товарно-транспортной накладной соответствует счет – фактура с такой же датой записи, зарегистрированный в журнале учета выставленных счетов-фактур. Следовательно, суммы, предъявленные покупателям ООО «Новское Бистро», отражены в учете достоверно.
В заключение контроля расчетов ООО «Новское Бистро» с дебиторами необходимо проверить правильность отражения числящихся сумм дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности данного предприятия (таблица 2.6).
Таблица 2.6
Проверка правильности отражения дебиторской задолженности ООО «Новское Бистро»
в бухгалтерской отчетности
Дебиторы
|
Задолженность на 01.01.2004 г.
|
Задолженность на 31.12.2004 г.
|
Главная книга
|
Бухгалтерский баланс ф. № 1
|
Откло-нение
|
Главная книга
|
Бухгалтерский баланс ф. № 1
|
Откло-нение
|
К счета
|
Сумма, руб.
|
№строки
|
Сумма, тыс.руб.
|
К счета
|
Сумма, руб.
|
№строки
|
Сумма, тыс.руб.
|
Покупатели и заказчики
|
62
|
48960314
|
541
|
48960
|
-
|
62
|
88451236
|
541
|
88451
|
-
|
Прочие дебиторы
|
76
|
3083652
|
542
|
3084
|
-
|
76
|
4617852
|
542
|
4618
|
-
|
Как видно из таблицы 2.6, дебиторская задолженность ООО «Новское Бистро» достоверно отражена в бухгалтерской отчетности.
Основной проблемой бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами на изучаемом предприятии можно считать большую трудоемкость. ООО «Новское Бистро» в связи с этим можно порекомендовать автоматизацию учета при помощи компьютерных программ. Использование электронных версий форм первичных документов по учету расчетов с кредиторами значительно облегчит и ускорит учетную работу за счет имеющихся сервисных функций:
постоянные реквизиты форм вводятся один раз и впоследствии автоматически помещаются в заполняемые формы;
итоговые данные в документах просчитываются и проставляются автоматически;
информация, введенная один раз, автоматически переносится в те части этого документа, где она используется, а также в связанные с ним документы.
|
