Формы расчетов между предприятиями
 
Денежные способы погашения обязательств
Неденежные способы погашения обязательств
  
Оплата наличными денежными средствами
Вексельные операции
 
Расчеты платежными поруче-ниями, расчеты по инкассо
Товарообменные операции
Зачет взаимных требований
Расчеты по аккредитивам
Расчеты чеками
Уступка права требования
Перевод долга
Расчеты с использованием пластиковых карт
Отступное
Расчеты с использованием электронных платежных систем
Новация обязательств
Коммерческое и товарное кредитование при расчетах
Рис. 1.2. Формы расчетов между предприятиями
Необходимо отметить, что по оценкам специалистов примерно 95 % платежей в России осуществляется платежными поручениями. Платежным поручением является оформленное расчетным документом распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку на перевод определенной денежной суммы на счет получателя денежных средств. Расчеты платежными поручениями используются в местных, одногородних и иногородних расчетах между организациями за поставленные товарно – материальные ценности, работы и услуги. Платежными поручениями оформляются авансовые платежи, частичные платежи и окончательные расчеты между предприятиями.
В условиях отсутствия денежных средств на счетах предприятий, которое может быть вызвано временными затруднениями как самого предприятия – производителя, так и его партнеров по бизнесу, особенный интерес вызывают неденежные способы расчетов. Гражданским законодательством российской Федерации предусмотрен ряд таких способов погашения задолженности, однако их применение на практике вызывает определенные трудности при оформлении бухгалтерских документов и осуществлении расчетов налогов по сделкам. Существуют безналичные формы расчетов с помощью векселей и ценных бумаг, а также способы погашения задолженности неденежными средствами по разным основаниям: товарообменные операции, перевод долга, зачет взаимных требований и т.д.
Учет расчетов со смежными организациями, в которых каждое конкретное предприятие может выступать поочередно в качестве поставщика, подрядчика, покупателя, заказчика, дебитора и кредитора составляет существенную часть бухгалтерской деятельности. Поэтому далее в работе необходимо рассмотреть цели, задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
1.2. Нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами
Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.
Целью бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов всех заинтересованных пользователей - внутренних и внешних. В соответствии с этой целью задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:
рациональное формирование учетной политики в области расчетов с дебиторами и кредиторами;
правильное и своевременное документальное оформление расчетных документов;
правильное исчисление налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов и т.д.;
организация аналитического учета по каждому дебитору и кредитору, а также по каждой сделке;
достоверное отражение расчетов с дебиторами и кредиторами на счетах синтетического учета и в бухгалтерской отчетности.
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами, отражены в табл. 1.1.
Таблица 1.1
Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами
№ п/п
|
Название документа
|
Дата и № утвержде-ния
|
Примечание
|
1
|
2
|
3
|
4
|
1
|
Первый уровень нормативного регулирования
|
2
|
Гражданский кодекс Российской Федерации
|
21.10.94 г.
с изм. и доп.
|
Регулирует порядок перехода права собст-енности на продукцию, порядок заключения договоров купли – про-дажи
|
3
|
Налоговый кодекс Российской Федерации
|
|
Регулирует налогооб-ложение расчетов с дебиторами и кредито-рами
|
4
|
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 – ФЗ
|
21.11.96 г.
|
устанавливает все ос-новные требования и допущения бухгалтер-ского учета расчетов с дебиторами и кредито-рами
|
5
|
Указ Президента РФ «Об улучше-нии расчетов в хозяйстве и повыше-нии ответственности за их своевре-менное проведение
|
19.10.93г. № 1662
|
Устанавливает ответст-венность за несвоевре-менное проведение рас-четов
|
|
Второй уровень нормативного регулирования
|
6
|
Положение по ведению бухгалтерс-кого учета и отчетности в РФ
|
29.07.98 г. № 34н
|
Устанавливает требо-вания и принципы ве-дения учета расчетов с дебиторами и кредито-рами
|
|
Третий уровень нормативного регулирования
|
7
|
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ
|
31.10.2000 г. № 94н.
|
Предусматривает син-тетические счета для учета расчетов с деби-торами и кредиторами
|
8
|
Методические указания по инвента-ризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ
|
13.06.95 г. № 49
|
Устанавливают требо-вания к порядку прове-дения инвентаризации расчетов
|
окончание таблицы 1.1.
9
|
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утверж-дено ЦБ РФ
|
12.04.2001г. №2-П
|
Регулирует безналич-ные расчеты с дебито-рами и кредиторами
|
10
|
Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
|
18.08.98 г. № 88 (с изм. от 27.03, 03.05.00)
|
Устанавливает унифи-цированную форму ак-та инвентаризации рас-четов с дебиторами и кредиторами ИНВ 17
|
|
Четвертый уровень нормативного регулирования
|
11
|
Учетная политика предприятия
|
Устанав-ливается предприя-тием
|
Устанавливает порядок списания просроченной дебиторской задолжен-ности:
- за счет резерва по сомнительным долгам;
-без формирования резерва.
|
Рассмотрим типичные ошибки и нарушения, которые могут возникать в бухгалтерском учете при расчетах с дебиторами и кредиторами.5
Нередко товар поступает на склад без сопроводительных документов, и его надо оприходовать. Подобные операции имеют свою специфику, и те, кто ее не учитывает, могут нарушить правила учета и заплатить штраф по статье 120 Налогового Кодекса РФ. Например, штраф грозит тем, кто не выпишет документов на полученные ценности. Если это товары, то надо составить акт по форме N ТОРГ-4 (утверждена постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. N 132). Когда же поступают "незадокументированные" материалы, то потребуется акт об их приемке. Так сказано в пункте 37 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, одобренных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н, поэтому нужно заполнить акт по форме N М-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.6
И в форме N ТОРГ-4, и в форме N М-7 следует показывать цену, но если товар еще не оплачен, то его точная цена может быть неизвестна. Тогда нужно смотреть так называемую плановую цену (указанную в договоре). По ней товар числится до тех пор, пока не придут документы и не выяснится его фактическая стоимость. То, что нужен именно такой учет, и логично (договорная цена наиболее близка фактической), и косвенно подтверждено в ПБУ 5/01 (п. 26).
Если в поступивших позднее документах цена товара будет отличаться от плановой, то бухгалтер должен откорректировать свои записи - сторнировать или доначислить разницу и НДС. Но по этой схеме действуют только в том случае, если бумаги приходят в том же отчетном периоде, в котором получен товар. Если же документы поступают уже после сдачи годовой отчетности, то корректируются расчеты с поставщиком, но стоимость товара остается неизменной, а разница отражается на счете 91 как прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.
Рассчитываясь наличными денежными средствами, некоторые предприятия до сих пор забывают о том, что юридические лица не могут выдавать друг другу по одной сделке более 60 000 рублей и эта сумма относится к платежам в рамках одного договора (совместное письмо МНС России от 1 июля 2002 г. N 24-2-02/252, ЦБР от 2 июля 2002 г. N 85-Т). Покупателя - нарушителя могут оштрафовать по статье 15.1 КоАП РФ (на сумму от 400 до 500 МРОТ с предприятия и от 40 до 50 МРОТ - с должностных лиц).7
Нередки случаи, когда предприятия не составляют никаких договоров с кредиторами. Существует устная договоренность, а поступающий товар сразу оплачивается на основании сопроводительных документов (накладных, счетов-фактур). Закону это не противоречит, так как в пункте 2 статьи 159 Гражданского Кодекса РФ четко указано, что если для сделок не предусмотрена письменная форма и по ним сразу проводится расчет, то достаточно устного соглашения. Однако иногда в подобных ситуациях инспекции штрафуют за отсутствие первичных документов на 5000 рублей (ст. 120 Налогового Кодекса РФ). Кроме того,отсутствие договора, согласно пункту 1 статьи 162 Гражданского Кодекса РФ, при возникновении спора не даст фирме права ссылаться на свидетельские показания.8
Часто встречается и такая распространенная ошибка: даты выписки счета-фактуры и накладной отличаются. Накладная может быть выписана раньше или позже выставления счета. В первом случае волноваться не о чем, если разница в датах составления документов не более пяти дней, ведь именно этот срок после реализации товаров (работ, услуг) Налоговый кодекс предусматривает для выставления счетов-фактур (п. 3 ст. 168). А во второй ситуации (когда сначала составлен счет-фактура, а потом уже отгружены товары и выписана накладная) возможны проблемы. Налоговый инспектор, заметив подобное несоответствие, откажет в вычете НДС на основании пункта 2 статьи 169 Налогового Кодекса РФ, мотивируя свое решение тем, что при выставлении счета-фактуры нарушен порядок, указанный в пункте 5 этой статьи (неверная дата).
Кроме вышеперечисленных, встречаются и другие типичные ошибки и нарушения по разделу учета с дебиторами и кредиторами:9
Счетные ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п);
Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;
Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);
Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);
Отсутствие графиков документооборота;
Ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);
Несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);
Нарушения сроков хранения документации в архиве;
Уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;
Нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов);
Перекрытие задолженности одного кредитора авансами, выданными другому кредитору;
Несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;
Возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;
Несвоевременное предъявление претензий поставщикам;
Счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;
Отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расходов, а не на счетах учета запасов и затрат;
Списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;
Неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание на счет внереализационных доходов;
Отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным, по выданным векселям, по просроченным оплатой векселям и др.;
Нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов
Приступая к анализу состояния расчетов с дебиторами и кредиторами, очень важно определить его цели, задачи и методы. Данному вопросу посвящен следующий раздел работы.
|
