2.3 Учет финансовых результатов
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателями доходов и расходов, прибылей и убытков, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) формируемым в течение календарного года. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.
В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:
1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2) сумма выручки может быть определена;
3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;
4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату оказываемых услуг, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Выручка от продажи в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания. По услугам для признания выручки достаточно того, что услуга оказана заказчику.
Основанием для отражения в учете выручки от оказания услуги является договор на предоставление услуг и акт об оказании услуги.
Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» для отражения в бухгалтерском учете суммы выручки используется счет 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
При отражении доходов от оказания аутсорсинговых услуг в бухгалтерском учете, аутсорсеры, руководствуются Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».
В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
К доходам предприятия относятся определяемые на основании первичных документов и документов налогового учета доходы от реализации и прочие доходы. В табл. 2.9 приводится список основных доходов предприятия.
Табл. 2.9 Состав доходов предприятия ООО «Каппа-Консалтинг»:
Доходы от обычных видов деятельности
|
Прочие доходы
|
Поступления, связанные с оказанием услуг по бухгалтерскому аутсорсингу
(отражены на счете 90 «продажи»)
|
Доходы, получаемые в виде процентов по договору банковского вклада (депозитный счет) (отражены на счете 91.1 «Прочие доходы»)
|
Доходы от обычных видов деятельности формируют выручку от оказания аутсорсинговых услуг.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, и определяется исходя из цены, установленной договором между организацией-аутсорсером и потребителем.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы;
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.
Расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг, ведутся на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Списание затрат отражается бухгалтерской записью:
Дебет 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».
Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль организации, а по кредиту- убыток.
В конце отчетного периода ООО «Каппа-Консалтинг» были сделаны записи, представленные в таблице 2.10.
Табл. 2.10 Бухгалтерские записи по учету финансового результатаот обычных видов деятельности вООО «Каппа-Консалтинг»
Корреспонденция счетов
|
Содержание операций
|
Сумма (тыс. руб.)
|
Д
|
К
|
62
|
90-1
|
Отражена выручка от оказания услуг
|
6134
|
90-2
|
26
|
Списаны затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг
|
(7022)
|
99
|
90.9
|
Определен финансовый результат (убыток)
|
(888)
|
При этом заключительной записью декабря отчетного года сумма чистой прибыли списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», табл. 2.11. Очевидно, что от основной финансовой деятельности компания несет убытки 888 тыс. руб. Однако, судя по балансу, положительная чистая выручка получается за счет существенного прироста дополнительных доходов.
Табл. 2.11 Отражение операции списания убытка
Корреспонденция счетов
|
Содержание операций
|
Сумма (тыс. руб.)
|
Д
|
К
|
84
|
99
|
Списание убытка
|
(888)
|
Выручка от прочей деятельности формируется на 91.1 счете (Прочие доходы)
Табл. 2.12 Бухгалтерские записи по учету финансового результатаот прочих видов деятельности в ООО «Каппа-Консалтинг»
Корреспонденция счетов
|
Содержание операций
|
Сумма (тыс. руб.)
|
Д
|
К
|
76
|
91.1
|
Начисление процентов по депозитному счету
|
1302
|
91.2
|
51
|
Расходы на услуги банка
|
(22)
|
91.2
|
68.12
|
УСН
|
(77)
|
91.9
|
99
|
Определен финансовый результат (прибыль)
|
1203
|
99
|
84
|
Списание прибыли
|
1203
|
Итого нераспределенная прибыль составила 315 (тыс. руб.)
|
