2.2 Документальное оформление и учет затрат
Бухгалтерский учет в ООО «Каппа-консалтинг» ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Законом "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению учета и бухгалтерской отчетности №34нот 29.07.1998 (ред. от 24.12.2010) в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, а также Учетной политикой общества. Рабочий план счетов в обществе составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета РФ и содержит синтетические и субсчета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности [13, c.512].
Учет общей суммы затрат на оказание услуг организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляцию себестоимости отдельных видов услуг по статьям затрат.
Себестоимость услуг – это денежный показатель затрат, которые организация понесла при осуществлении услуг.
В себестоимость включается: затраты, непосредственно связанные с реализацией; затраты на обеспечение предприятия рабочей силой (персоналом); отчисления в различные фонды и бюджеты; затраты на содержание, обслуживание и управление предприятием; платежи сторонним организациям за оказание услуг; прочие затраты.
Основные затраты - это затраты, которые непосредственно связаны с оказанием услуг. Накладные затраты - это затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса. Прямые затраты - это затраты, которые можно прямо отнести на определенные виды услуг. Косвенные затраты - это затраты, которые одновременно относятся ко всем видам услуг. Переменные затраты - это затраты, которые осуществляются пропорционально объему оказанных услуг. Постоянные затраты - это затраты, которые не зависят от объема оказанных услуг.
Табл. 2.5 Классификация затрат ООО «Каппа-Консалтинг»
Статьи затрат
|
Состав затрат
|
Расходные материалы
|
Канцтовары, картриджи, хозтовары
вода
|
Затраты на оплату труда
|
Суммы, начисленные по должностным окладам
|
Отчисления на социальные нужды
|
Отчисления на социальное страхование и обеспечение
|
Амортизация
|
-
|
Аренда
|
Аренда, уборка
|
Связь
|
Телефон, Интернет, почта, Консультант+
|
Прочие
|
-
|
Для учета затрат на производство планом счетов предусмотрены следующие счета затрат: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». В ООО «Каппа-Консалтинг» все затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», что по моему мнению, нарушает методологию учета. Данный вопрос более подробно будет рассмотрен в главе 3. Все расходные материалы в ООО «Каппа-Консалтинг» приобретаются за наличный расчет, путем переведение денежных средств с расчетного счета организации сотруднику под отчет.Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Документами, подтверждающими поступление расходных материалов являются чек ККМ, товарный чек или квитанция (в случае приобретения почтовых услуг). Синтетический учет материалов осуществляется на счете 10 «Материалы. Ежемесячно составляется авансовый отчет, к которому подшиваются все документы удостоверяющие покупку материалов. При списании материалов необходимо сформировать требование-накладную. Расчеты по заработной плате на ООО «Каппа-консалтинг» обычно производят в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49), она выполняет несколько функций - расчетного документа, платежного документа - и, кроме того, служит регистром аналитического учета с работниками по заработной плате.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам согласно плану счетов осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет активно-пассивный. На данном предприятии по кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебиту – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.
Дебет 26 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятых в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства.
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; кредит счета 51 «Расчетный счет». То есть с расчетного счета перечислены денежные средства на оплату труда работников и зачислены на их лицевые счета.
Бухгалтерские записи отражающие учет затрат в ООО «Каппа-Консалтинг» представлены в таблице 2.6.
Табл. 2.6Бухгалтерские записи по учету затрат в ООО «Каппа-консалтинг»
Хозяйственная операция
|
Корреспонденция счетов
|
Основание (подтверждающий документ)
|
Д
|
К
|
Канцтовары, картриджи, вода, хозтовары
|
71
10.01
26
|
51
71
10.01
|
Банковская выписка, чеки, авансовый отчет, требование накладная
|
Услуги почты
|
71
26
|
51
71
|
Банковская выписка, квитанция, авансовый отчет
|
Оплата труда
|
26
70
70
68
|
70
68
51
51
|
Платежная ведомость, банковская выписка
|
Отчисления на соц. Нужды
|
26
69
|
69
51
|
Платежная ведомость, банковская выписка
|
Аренда (не позднее 10 числа текущего месяца)
|
60
26
|
51
60
|
Договор об оказании услуг, банковская выписка.
|
Уборка, интернет, телефонная связь (не позднее 10 числа текущего месяца)
|
60
26
|
51
60
|
Акт об оказание услуг, банковская выписка
|
В соответствии с учетной политикой ООО «Каппа-Консалтинг» сумму НДС, предъявленную продавцом, организация не отражает отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включает в первоначальную стоимость приобретенных материалов. Данный порядок соответствует п.6 ПБУ 1/2008 при применении упрощенной системы налогообложения. Итоговые суммы по затратам за 2013г. представлены в таблице 2.7.
Табл. 2.7. Затраты ООО «Каппа-Консалтинг» за 2013г. (руб.)
Статьи затрат
|
Составляющие статей
|
Фактическая сумма затрат
|
Расходные материалы
|
Канцтовары
|
16800,00
|
Картриджи
|
18000,00
|
Хозтовары
|
10800,00
|
Вода
|
12000,00
|
Расходы на оплату труда
|
Оклад
|
600571,22
|
Отчисления на соц. нужды
|
Отчисления в фонды
|
258245,52
|
Амортизация
|
-
|
-
|
Прочие
|
-
|
-
|
Аренда
|
Аренда
|
428640,00
|
Уборка
|
12000,00
|
Связь
|
Телефон
|
31200,00
|
Интернет
|
18000,00
|
Почта
|
9600,00
|
Консультант +
|
0
|
Итого:
|
-
|
1 415 856,74
|
Подробные итоги затрат на оплату труда за 2013г. представлены в таблице 2.8
Табл. 2.8 Оклад и итоговая зарплата сотрудников ООО «Каппа-Консалтинг» за 2013 г, руб.
|
Оклад
|
Страховые взносы в ПФ
|
Страховые взносы в ФФОМС
|
Страховые взносы в ФСС
|
Страховые взносы, всего
|
НДФЛ
|
Антонова А. Е.
|
6857,14
|
1508,57
|
349,71
|
212,57
|
2057,12
|
891,42
|
Болычева Ю. Д.
|
5000
|
1100
|
255
|
155
|
1500
|
650
|
Гобарев С. Г.
|
5000
|
1100
|
255
|
155
|
1500
|
650
|
Джанибекова Д.А.
|
5000
|
1100
|
255
|
155
|
1500
|
650
|
Иванова Т. В.
|
6095,24
|
1340,95
|
310,85
|
188,95
|
1828,57
|
792,38
|
Ким К. С.
|
3809,52
|
838,09
|
194,28
|
118,09
|
1142,85
|
495,23
|
Копнин А. В.
|
1000
|
220
|
51
|
31
|
300
|
130
|
Костюк К. А.
|
5000
|
1100
|
255
|
155
|
1500
|
650
|
Пасько Ю. С.
|
10 000,00
|
2200
|
510
|
310
|
3000
|
1300
|
Цой Т. А.
|
2285,71
|
502,85
|
116,57
|
70,85
|
685,71
|
297,14
|
Итого, руб.
|
50047,61
|
11010,47
|
2552,42
|
1551,47
|
15114,36
|
6506,18
|
В соответствии с учетной политикой ООО «Каппа-Консалтинг» все затраты списываются в Дебет счета 90 «Продажи» с Кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Согласно учетной политики Общества, ООО «Каппа консалтинг» применяет упрощенную систему налогообложения, а объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
В соответствии с п.1 ст. 346.16 НК РФ расходами для уменьшения налогооблагаемой базы признаются[30, c.220]:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
13) расходы на командировки, в частности на:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
16) расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с настоящей главой;
23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
31) судебные расходы и арбитражные сборы;
32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;
34) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
В соответствии с данной статьей НК РФ расходами в ООО «Каппа-Консалтинг» являются:
1)Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
2) Материальные расходы;
3) Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
4) Расходы на канцелярские товары;
5) Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
Данные расходы признаются после фактической оплаты согласно п.2 ст. 346.17 НК РФ [36].
Своевременное и полное отражение расходов, а также управление и контроль над затратами необходимо для определения финансовых результатов.
|
