3.1 Источники цели и задачи аудита
Целью аудиторской проверки аутсорсинговой деятельности ООО «Каппа-консалтинг» является оценка аудитором правильности ведения финансовой (бухгалтерской) отчетности, и была ли она составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению.
При проведении аудиторской проверки исполнитель обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая аудиторской проверке, не содержит существенных искажений.
В заключении по результатам аудиторской проверки должно быть указано:
- Отражает ли в достоверной форме финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Каппа-консалтинг» ее финансовое положение на конец отчетного года и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год.
- В полной ли форме сдается отчетность в ООО «Каппа-консалтинг»;
- Соответствуют ли суммы налогов по декларациям с данными бухгалтерского и налогового учёта;
- Соответствует ли ведение хозяйственных операций нормативным актам (ст.1 ФЗ от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 04.03.2014)).
- Соответствует ли ведение бухгалтерской отчетности наиболее оптимальной форме.
Данная аудиторская проверка также имеет дополнительную цель:
• оптимизация ведения бухгалтерской отчетности доходов и расходов предприятия.
Исходя из этого, при проведении проверки аудитор должен решить следующие задачи:
1) провести анализ учетной политики предприятия в части формирования финансового результата и использования прибыли;
2) проверить порядок ведения учета по отдельным разделам, счетам учета и распределения прибыли в течение года;
3) проверить правильность и обоснованность формирования затрат для целей бухгалтерского и налогового учета;
4) изучить иные вопросы, связанные с формированием финансового результата и использованием прибыли.
В качестве источников информации используются:
- учетная политика предприятия (для целей бухгалтерского и налогового учета);
• данные аналитического и синтетического учета по счетам «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», «Прибыли и убытки», «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Расчеты по налогам и сборам», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и прочие счета учета;
• данные бухгалтерской отчетности (отчет о финансовых результатах, бухгалтерский баланс);
• регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерские расчеты и справки.
Проведение аудиторской проверки соответствует правилу (стандарту) № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696).
3.2 План и программа аудита
План аудита аутсорсинговой деятельности можно разделить на три раздела, которые составляют его основу:
• аудит затрат на оказание услуг по аутсорсингу;
• аудит формирования прибыли (убытка) отчетного периода;
• аудит формирования и использования чистой прибыли.
На основе плана составляется программа аудита с детальным перечнем содержания аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.
Программа аудита включает в себя проверку следующих вопросов:
1) тождественность показателей финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета;
2) оформления первичных учетных документов;
3) правильности отражения затрат и финансовых результатов от оказания услуг в синтетическом и аналитическом учете.
3.3 Методика и практика аудита аутсорсинговой деятельности
Аудит аутсорсинговой деятельности предприятия будет включать в себя следующий перечень проверок:
1) Аудит затрат на предоставление аутсорсинговой деятельности;
2) Аудит финансовых результатов и распределения прибыли от аутсорсинговой деятельности.
3) Аудит бухгалтерской отчетности.
Рассмотрим каждый пункт по порядку:
1) Целью аудита затрат является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
Задачи аудита затрат:
оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;
подтверждения первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
До начала проверки мы изучаем организационные особенности организации и специализацию деятельности. Для обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета затрат и варианта сводного учета особое внимание мы обращаем на учетную политику организации. Таким образом, аудит затрат на услуги для целей бухгалтерского учета (счета 20, 26) производится с учетом особенностей отрасли и включает:
проверку и подтверждение достоверности отчетных данных о фактической себестоимости услуг;
аудит себестоимости услуг по статьям затрат.
Аудитор проверяет правильность определения налогооблагаемой базы для исчисления налогов в общеустановленном порядке.
Ведение учета расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, аналитического учета по разным налогам.
2) Аудит формирования финансовых результатов и
распределения прибыли
Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли (счета 90, 91, 99) включает проверку:
классификации доходов и расходов от основной деятельности, прочей
полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по формированию финансовых результатов и распределения прибыли;
правильности оценки себестоимости реализованных услуг;
закрепления ли в учетной политике метода определения выручки от реализации услуг;
правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от реализации услуг.
формирования прибыли от прочей реализации;
правильность бухгалтерских проводок по счетам 90, 91, 99, 84;
правильность и обоснованность распределения чистой прибыли;
ведение аналитического учета по счетам 90,91, соответствие их данных синтетическому учету.
Аудитор анализирует структуру финансовых результатов, прибыли (убытка) от реализации услуг, а также структуру прочих доходов и расходов организации, уточняет особенности в формировании ее финансовых результатов.
Аудитор уточняет направления использования прибыли, предусмотренные учредительными документами либо решениями органов ее управления, проверяет соблюдение порядка использования прибыли за отчетный период.
3) Методика аудита бухгалтерской отчетности
Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства включает:
Анализ состава и содержания форм бухгалтерской отчетности, увязки ее показателей;
Выражение мнения о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях.
В соответствии с разработанной методикой был проведен аудит по следующим участкам:
Аудит учредительных документов;
Аудит учетной политики общества;
Аудит затрат на предоставление аутсорсинговой деятельности;
Аудит финансовых результатов и распределения прибыли от аутсорсинговой деятельности;
Аудит расчетов по налогам и сборам.
Аудит учредительных документов
Общество «Каппа-Консалтинг» в соответствии с уставом является обществом с ограниченной ответственностью (далее Общество).
Общество создано в соответствии с Решением № 1 от 15.09.04 г. Сокращенное наименование Общества в соответствии с уставом ООО «Каппа-Консалтинг». Местонахождение Общества: 191040, СПб, Лиговский пр., 74, (лит.А, оф.505). Почтовый адрес Общества соответствует юридическому.
В соответствии с Уставом Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:
Деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита; консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием;
Деятельность в области бухгалтерского учета и аудита (Основной вид деятельности).
Уставный капитал Общества составляет 15 000 рублей.
Единственным участником Общества является Физическое лицо — Фокина Екатерина Геннадьевна. Генеральный Директор Общества Фикона Екатерина Геннадьевна. Назначение Генерального Директора произведено на основании Решения № 1 от 15.09.2004 г.
Аудит учетной политики общества
Учетная политика Общества соответствует Приказу Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) и Приказу Минфина РФ от 29.07.1998 № 34 н (ред. от 24.03.2000) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Положение об учетной политике для целей налогообложения ООО «Каппа-Консалтинг» на 2013 год утверждено Приказом № 29/12–08 Н от 29.12.12 г. соответствует требованиям Налогового кодекса РФ и прочим нормативным документам по налогообложению.
Табл. 3.1 - Аудит учетной политики ООО «Каппа-консалтинг»
N п/п
|
Объект учетной политики
|
Закрепление в учетной политике ООО «Каппа-Консалтинг»
|
1
|
Организация бухгалтерского учета
|
Учреждение бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером
|
2
|
Рабочий план счетов бухгалтерского учета
|
Разработан на основании типового Плана счетов с учетом видов деятельности
|
3
|
Перечень видов деятельности, подлежащих отдельному учету
|
Не закреплено
|
4
|
Форма бухгалтерского учета
|
Компьютерная технология обработки учетной информации
|
5
|
Формы первичных документов
|
Не представлены
|
6
|
Организация документооборота
|
В соответствии с утвержденным графиком
|
7
|
Перечень должностей лиц, имеющих право подписи первичных документов
|
В соответствии с распорядительным документом
|
8
|
Порядок, размер и сроки выдачи денежных средств в подотчет
|
На хозяйственные нужды на месяц
|
9
|
Нормы командировочных расходов
|
В соответствии с законодательством
|
10
|
Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций
|
В рублях с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты
|
11
|
Организация системы внутрипроизводственного учета, контроля и отчетности
|
Организация самостоятельно разрабатывает систему внутреннего учета, отчетности и контроля исходя из особенностей функционирования и требований управления предоставлением услуг
|
12
|
Формы бухгалтерской отчетности
|
Разрабатываются организацией на основе типовых форм
|
13
|
Способ представления бухгалтерской отчетности пользователям
|
На бумажных носителях
|
14
|
Признание приобретенных книг, брошюр и других изданий
|
Единовременное списание на затраты по мере отпуска в производство или эксплуатацию
|
15
|
Оценка приобретаемых материалов
|
По фактической себестоимости приобретения
|
16
|
Учет приобретаемых материалов
|
Без использования счетов 15 и 16
|
17
|
Оценка оказанных услуг
|
По фактической полной себестоимости
|
18
|
Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности
|
Заносится в дебет счета 26
|
19
|
Списание управленческих расходов
|
Заносится в дебет счета 26
|
Бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности, установленных Федеральным Законом №402-Фз «О бухгалтерском учете», а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, утвержденными Министерством финансов РФ. Числовые показатели бухгалтерской отчетности представлены в тысячах рублей.
Данные на начало отчетного периода и за предыдущий отчетный период, приведенные в бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества за 2013 год сопоставимы с данными за отчетный период.
Проведем оценку учета и внутреннего контроля на ООО «Каппа-консалтинг», и представим ее в таблице 3.2.
Табл. 3.2 - Оценка учета и внутреннего контроля ООО «Каппа-консалтинг»
|
Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб
|
Ответ
|
|
Наличие в структуре организации обособленной налоговой службы, отвечающей за ведение налогового учета и составления налоговой отчетности
|
|
да
|
|
нет
|
+
|
|
Наличие и соблюдение графика документооборота
|
|
да
|
+
|
нет
|
|
|
Наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской и налоговой службы:
|
|
да
|
+
|
нет
|
|
|
Наличие отдела внутреннего контроля (аудита)
|
|
да
|
+
|
нет
|
|
|
Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете
|
|
|
Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета
|
|
да
|
+
|
нет
|
|
частично
|
|
|
Система налогового учета организована на основании:
|
|
только регистров бухгалтерского учета
|
+
|
самостоятельно разработанных регистров налогового учета
|
|
регистров бухгалтерского учета и самостоятельно разработанных регистров налогового учета по отдельным операциям
|
|
Окончание табл. 3.2
|
В организации разработаны регистры налогового учета доходов и расходов от реализации и прочих доходов, расходов
|
|
да
|
|
нет
|
+
|
частично
|
|
|
Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете
|
|
только на основании первичных документов
|
+
|
без подтверждающих первичных документов
|
|
|
Исправления в бухгалтерском и налоговом учете
|
|
всегда обоснованы
|
+
|
не обоснованы
|
|
|
Ошибки при переносе из одного учетного регистра в другой
|
|
отсутствуют
|
+
|
происходят часто
|
|
происходят иногда
|
|
|
Компьютерная обработка данных (КОД)
|
|
|
Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизировано
|
|
Полностью
|
+
|
частично
|
|
не автоматизировано
|
|
|
Алгоритмы обработки данных соответствуют действующему законодательству
|
|
да
|
+
|
нет
|
|
|
Составление бухгалтерской и налоговой отчетности
|
|
|
Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется:
|
|
с соблюдением требований законодательства
|
+
|
с нарушением требований законодательства
|
|
|
В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую и налоговую отчетность вносятся
|
|
с соблюдением установленного порядка
|
+
|
с нарушением установленного порядка
|
|
|
Осуществление контроля
|
|
|
Служба внутреннего аудита
|
|
действует
|
|
отсутствует
|
+
|
ООО «Каппа-консалтинг» организовало учет и внутренний контроль на достаточно высоком уровне, поэтому в недостоверности регламентированной отчетности нет оснований. Все юридические и физические лица, работающие ООО «Каппа-консалтинг» могут быть уверены в том, что предприятие является надежным деловым партнером с которым приятно иметь отношения.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность Общества за 2013 год представлена следующими формами: Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах.
Аудит затрат на предоставление аутсорсинговой деятельности
В данном разделе аудиторской проверки перед Аудиторами стояла задача оценить состояние и организацию бухгалтерского учета и отчетности расходов, эффективность и надежность системы внутреннего контроля в Обществе.
Бухгалтерский учет в Обществе ведется самостоятельным структурным подразделением — бухгалтерией.
Первичные учетные документы, на основании которых фиксируется факт совершения хозяйственных операций, в целом соответствуют требованиям действующего законодательства.
Бухгалтерский учет в ООО «Каппа-консалтинг» ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Законом "О бухгалтерском учете" и Положением о ведении учета и отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, а также Учетной политикой общества. Рабочий план счетов в обществе составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета РФ и содержит синтетические и субсчета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
Записи в первичных документах соответствуют записям в аналитическом и синтетическом учете Общества.
Записи в аналитическом и синтетическом учете соответствуют записям в Главной книге и бухгалтерской отчетности. Формы бухгалтерской и статистической отчетности, в целом заполняются правильно.
За проверяемый период бухгалтерский учет велся в программе «1 С-Предприятие». Аудитор подтверждает полноту отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Все основные группы расходов, которые присутствуют в компании (расходы на оплату труда сотрудников, расходы аренды и материальные расходы) на счете 26 «Общехозяйственные расходы», табл. 3.3
Табл.3.3 Проверка правильности формирования учетной политики организации в части учета расходов
Хозяйственная операция
|
Дебет списания расходов компании
|
Куда должны списываться
|
Отклонение
|
Канцтовары, картриджи, вода, хозтовары
|
26
|
20
|
Не соответствует
|
Услуги почты
|
26
|
20
|
Не соответствует
|
Оплата труда
|
26
|
20
|
Не соответствует
|
Отчисления на соц. Нужды
|
26
|
20
|
Не соответствует
|
Аренда (не позднее 10 числа текущего месяца)
|
26
|
20
|
Не соответствует
|
Уборка, интернет, телефонная связь (не позднее 10 числа текущего месяца)
|
26
|
20
|
Не соответствует
|
Для учета затрат на производства планом счетов предусмотрены следующие счета затрат: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Однако, исходя из данных таблицы 3.3, в ООО «Каппа-Консалтинг» все затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», что нарушает методологию учета, исходя из этого, следует перенести все затраты на счет 20 «Основное производство» и в дальнейшем использовать данный счет.
Далее стоит провести проверку тождественности показателей по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» с показателями, указанными в форме №2. Данная процедура отражена в рабочем документе «Сверка тождественности показателей в регистрах синтетического учета по счетам 91.2 «Прочие расходы» и Отчета о прибылях и убытках», в табл. 3.4
Табл.3.4 Учет расходов по счету 91.2 «Прочие расходы» и в отчете о финансовых результатах
Счет
|
Показатели
|
Отклонение
|
Данные счета 91.2 «Прочие расходы»
|
22 000
|
-
|
Данные отчета о финансовых результатах
|
22 000
|
0%
|
Проверка проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции, и регистров аналитического и синтетического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы». При этом аудитор осуществляет формальную проверку первичных документов (наличие всех обязательных реквизитов, подписей должностных лиц) и оценивает законность и целесообразность проведенных хозяйственных операций, а так же правильность и своевременность отражения данных операций в регистрах бухгалтерского учета.
В ходе проверки прочих расходов, можно сделать вывод:
- все прочие расходы надлежащим образом санкционированы;
- на счетах бухгалтерского учета отражены все и только реально понесенные расходы;
- расходы своевременно отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета;
- суммы прочих расходов правильно оценены в стоимостном выражении;
- суммы расходов правильно классифицированы.
В компании ведется адекватное отражение первичных документов подтверждающих прочие доходы и расходы, а также ведется заполнение обязательных реквизитов. Проведение данных аудиторских процедур можно отражено в рабочих документах «Проверка наличия оправдательных первичных документов» и «Проверка оформления первичных учетных документов», табл. 3.5.
Табл. 3.5 Проверка наличия первичных оправдательных документов по расходам
Хозяйственная операция
|
Подтверждающий документ
|
Проверка наличия
|
Канцтовары, картриджи, вода, хозтовары
|
Банковская выписка, чеки, авансовый отчет, требование накладная
|
В наличии в полном объеме
|
Услуги почты
|
Банковская выписка, квитанция, авансовый отчет
|
В наличии в полном объеме
|
Оплата труда
|
Платежная ведомость, банковская выписка
|
В наличии в полном объеме
|
Отчисления на соц. нужды
|
Банковская выписка
|
В наличии
|
Аренда (не позднее 10 числа текущего месяца)
|
Договор об оказании услуг, банковская выписка.
|
В наличии в полном объеме
|
Уборка, интернет, телефонная связь (не позднее 10 числа текущего месяца)
|
Акт об оказание услуг, банковская выписка
|
В наличии в полном объеме
|
ООО «Каппа-Консалтинг» не оплачивает НДС, поскольку находится на упрощенной налоговой системе. Поэтому НДС, предъявленную продавцом, организация не отражает отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включает в первоначальную стоимость. Данный порядок соответствует п.6 ПБУ 1/2008 при применении упрощенной системы налогообложения.
Расчет расходов (и доходов) ведется в форме, соответствующей целям налогообложения. При проверке первичных документов, подтверждающих прочие доходы и расходы, расчет доходов и расходов, учитываемых при налогообложении, произведен правильно.
Компания находится на упрощенном режиме налогообложения «доходы минус расходы» (15%).
Общество не является плательщиком НДС, так как применяет УСНО с объектом обложения – доходы. В силу изложенного, учет расчетов по НДС с использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в проверяемый период в Обществе не велся.
В ходе проведения аудита расчетов по оплате с персоналом и уплате взносов во внебюджетные фонды, Аудитор обращает внимание на следующее: в ходе аудита было выявлено, что в течение 2013 года Общество ежемесячно начисляло и выплачивало оклад сотрудникам в размере 100 % от тарифной ставки, установленной в штатном расписании. Данные расходы были отнесены на дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».
На данном предприятии по кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на социальное страхование и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Начисление налогов (взносов) с ФОТ ведется по счету Д26 К69.
Аудит финансовых результатов и распределения прибыли от аутсорсинговой деятельности
Формирование финансового результата ООО «Каппа-консалтинг» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
В соответствии с Бухгалтерским балансом, Отчетом о финансовых результатах и пояснений к ним, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. По объему предоставленной отчетности Аудитор замечаний не имеет.
При отражении доходов от оказания аутсорсинговых услуг в бухгалтерском учете предприятие руководствуется Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».
К доходам ООО «Каппа-консалтинг» относятся определяемые на основании первичных документов и документов налогового учета доходы от реализации и прочие доходы. В табл. 3.6 приводятся основные доходы предприятия.
Табл. 3.6 Состав доходов предприятия ООО «Каппа-Консалтинг»:
Доходы от обычных видов деятельности
|
Прочие доходы
|
Поступления, связанные с оказанием услуг по бухгалтерскому аутсорсингу(отражены на счете 90 «продажи»)
|
Доходы, получаемые в виде процентов по договору банковского вклада (депозитный счет) (отражены на счете 91.1 «Прочие доходы»)
|
Процедура проверки тождественности показателей по дебету счета 90 «Продажи» с показателями, указанными в форме №2, отражена в рабочем документе «Сверка тождественности показателей в регистрах синтетического учета по счетам 90 «Продажи» и Отчета о прибылях и убытках», в табл. 3.7
Табл.3.7 Учет доходов по счету 90 «Продажи» и в отчете о финансовых результатах
Счет
|
Показатели
|
Отклонение
|
Данные счета 90 «Продажи»
|
6 121 054,87
|
-
|
Данные отчета о финансовых результатах
|
6 134 000,00
|
0,2%
|
Показатели в отчете о финансовых результатах соответствуют выписке по счету 90 «Продажи» и в указанной форме отчетности, поскольку погрешность 0,2% - достаточно незначительная. Отражение прибыли компании соответствует действительности. Записи с дебетом счета 90 «Продажи» соответствую данным строки «Выручка» формы «Отчет о финансовых результатах».
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» п. 6 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Сумма выручка от реализации определена верно, и поскольку в организации доходы определяются кассовымметодом, в соответствии с Налоговым кодексом, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
Далее стоит провести проверку тождественности показателей по дебету счета 91.1 «Прочие доходы» с показателями, указанными в форме №2. Данная процедура отражена в рабочем документе «Сверка тождественности показателей в регистрах синтетического учета по счетам 90 «Продажи» и Отчета о прибылях и убытках», в табл. 3.8
Табл.3.8 Учет доходов по счету 91.1 «Прочие доходы» и в отчете о финансовых результатах
Счет
|
Показатели
|
Отклонение
|
Данные счета 91.1 «Прочие доходы»
|
1302 331,54
|
0
|
Данные отчета о финансовых результатах
|
1 302 331,54
|
0
|
Исходя из этого, можно сделать вывод, что:
1. Доходы, наряду с прочими доходами отражены в полной форме и их отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности соответствует ПБУ.
- все прочие доходы надлежащим образом санкционированы;
- на счетах бухгалтерского учета отражены все и только реально полученные доходы;
- доходы своевременно отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета;
- суммы прочих доходов правильно оценены в стоимостном выражении;
- суммы доходов правильно классифицированы.
Доходы и расходы отражены в правильной форме, соответствующей положениям по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расхода организации». Перечень прочих доходов и расходов для целей бухгалтерского учета представлен в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы».Конечный финансовый результат предприятия слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль организации, а по кредиту- убыток. Бухгалтерский учет финансовых результатов предоставляется в правильной и адекватной форме, что отражено в табл.3.9.
Табл. 3.9 Отражение финансовых результатов по обычной деятельности по счетам и в отчете о финансовых результатах
Содержание операций
|
Показатели по счетам
|
Показатели формы №2
|
Отклонение
|
Отражена выручка от оказания услуг
|
6134
|
6134
|
0
|
Списаны затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг
|
(7022)
|
(7022)
|
0
|
Определен финансовый результат (убыток)
|
(888)
|
(888)
|
0
|
Исходя из этого, очевидно, что отражение финансовых результатов ведется правильно, в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету. Финансовый результат по прочим видам деятельности аналогично, носит адекватное отражение и идентичность в показаниях на счетах и в отчете о финансовых результатах.
Табл. 3.10 Отражение финансового результат по прочей деятельности по счетам и в отчете о финансовых результатах
Содержание операций
|
Показатели по счетам
|
Показатели формы №2
|
Отклонение
|
Поступление процентов по депозитному счету
|
1302
|
1302
|
0
|
Расходы на услуги банка
|
(22)
|
(22)
|
0
|
УСН
|
(77)
|
(77)
|
0
|
Определен финансовый результат (прибыль)
|
1203
|
1203
|
0
|
Аудит расчетов по налогам и сборам.
Общество применяет упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком налога на прибыль, налога на добавленную стоимость. При проверке достоверности расчетов по налогу на доходы физических лиц нарушений не выявлено. Все платежи проводятся своевременно и в полной мере.
Проверка расчетов по единому налогу проведена на основе анализа информации, полученной из Главной книги, Отчета о финансовых результатах, Книги доходов, зарегистрированной в установленном порядке.
Налог исчисляется по итогам года по ставке 15% от итоговой суммы доходов. Т.к. 2013 году по основному виду деятельности был отражен убыток ООО «Каппа-Консалтинг» рассчитала минимальный налог УСН в размере 1% от полученных доходов.
|
