1.3 Нормативно-правовое регламентирование аутсорсинга
По сути дела, прибегая к услугам аутсорсера, организация-заказчик в его лице получает как бы дополнительное структурное подразделение, которое в то же время остается от нее юридически независимым.
Итак:
· аутсорсинг бизнес-процессов – передача организации, оказывающей услуги аутсорсинга (аутсорсеру), функций тех или иных отделов, не являющихся для организации основными, например, управление персоналом; логистика; транспорт; уборка офиса; охрана и т.д.
· производственный аутсорсинг, который подразумевает, что организация передает во внешнее управление часть своей производственной цепочки или производственный цикл.
Возможен вариант продажи своих подразделений и дальнейшее взаимодействие с ними в рамках аутсорсинга.
История развития аутсорсинга в бухгалтерском учете начинает свое развитие с появления на российском рынке иностранных компаний (представительств, совместных предприятий), которые ввиду сложности для них нормативно-законодательной базы, особенно в части налогового, таможенного и валютного законодательства, обращались к российским компаниям, в том числе и к аудиторским [9, c.268].
Сегодня на рынке бухгалтерских услуг появилось множество продавцов этих услуг и в особенности предложений по ведению учета и бухгалтерского сопровождения деятельности клиента. Под бухгалтерским аутсорсингом подразумевается в том числе и ведение налогового учета, а также составление бухгалтерской и налоговой отчетности, так называемая «бухгалтерия под ключ».
Исследование практики развития аусорсинга бухгалтерских услуг позволило сделать вывод о том, что средний и малый бизнес в большей мере заинтересованы в его развитии. Крупные компании, в том числе и аффилированные, создают иногда «свои» организации, обслуживающие их по различным видам консультирования, анализу, бухгалтерскому учету и т.д., а также заключают соответствующие договоры с широко известными на рынке аудиторских услуг организациями, передавая на аутсорсинг не только ведение бухгалтерского учета, но и ряд других непрофильных функций.
Ведение бухгалтерского учета специализированными организациями или индивидуальными предпринимателями имеет ряд преимуществ перед наличием бухгалтерской службы в организации. В табл. 1.2 нами приведены преимущества и недостатки применения бухгалтерского аутсорсинга организациями среднего и малого бизнеса. В таблице 1.1 проводится более глубокий анализ аутсорсинга организациями среднего и малого бизнеса с учетом преимуществ и недостатков именно бухгалтерского аутсорсинга [41, c.210].
Необходимо подчеркнуть, что законодательная база по аутсорсингу в РФ не проработана в достаточной степени. Мы уже говорили, в отечественном законодательстве понятие «аутсорсинг» отсутствует.
На практике применяются положения ст. 421 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ), согласно которой граждане и юридические лица свободны в заключении договора.
При этом стороны могут заключить как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами договор, а также договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами – смешанный договор.
Табл. 1.2. Преимущества и недостатки применения бухгалтерского аутсорсинга организациями среднего и малого бизнеса
Способ ведения бухгалтерского учета
|
Бухгалтерией организации
|
Аутсорсером
|
1. Финансовые условия
|
Расходы на зарплату с отчислениями сотрудников бухгалтерии, оплата отпускных и листов временной нетрудоспособности, содержание офиса, затраты на информационные услуги, повышение квалификации сотрудников бухгалтерии, канцелярские и аналогичные расходы по содержанию штата
|
Все расходы предусматриваются условиями договора. Очевидна экономическая эффективность
|
2. Компенсация непредвиденных расходов при проверке налоговыми и другими службами ведения бухгалтерского учета в части правильности и своевременности уплаты налогов и сборов и т.д.
|
Организация самостоятельно уплачивает штрафные санкции
|
Договором можно предусмотреть ответственность аутсорсера, компенсацию расходов и обязать его застраховать возможные риски
|
Продолжение табл. 1.2
3. Объем и качество документооборота
|
Определяется графиком документооборота как составной части учетной политики организации, часто носит формальный характер
|
Объем документооборота вырастает, но одновременно повышается его качество
|
4. Оперативность принятия управленческих решений на основе данных оперативного учета
|
Высокая.
|
Снижается в результате отсутствия оперативной информации от аутсорсера
|
5. Использование знаний о специфике вида деятельности заказчика для формирования внутренней отчетности по сегментам
|
Специфика деятельности и технологический процесс в достаточной степени известны бухгалтерии, что позволяет составлять необходимую внутреннюю отчетность
|
Сотрудники организации-аутсорсера, как правило, не всегда знакомы со спецификой деятельности заказчика и не всегда имеют полное представление о технологических процессах и не составляют внутреннюю отчетность для внутренних пользователей
|
6. Разработка норм, нормативов, смет и контроль над их использованием
|
Является одной из главных задач бухгалтерии
|
Аутсорсер не разрабатывает указанные нормы и, как показывает практика, не осуществляет контроль над их использованием
|
7. Выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации
|
Является одной из главных задач бухгалтерии
|
Не входит в перечень задач для аутсорсера
|
8. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации
|
Является одной из главных задач бухгалтерии
|
Не входит в перечень задач для аутсорсера
|
9. Проверка профессиональных знаний сотрудников бухгалтерии
|
Может организовывать руководитель
|
Заказчик не располагает информацией о профессиональных качествах сотрудников аутсорсера, осуществляющих ведение бухгалтерского учета его фирмы
|
10. Оперативность проведения заказчиком банковских платежей
|
Применение системы банк-клиент
|
Заказчик в ряде случаев не допускает аутсорсера к этой системе и оплату платежей осуществляется заказчик самостоятельно, т.е. теряется оперативность
|
11. Участие в инвентаризации имущества и обязательств заказчика
|
Обязательное участие сотрудников бухгалтерии в инвентаризации (плановой, внеплановой)
|
Как показывает изучение практики, существует формальный подход к инвентаризации. Аутсорсер не заинтересован в ее проведении из-за необходимости значительных трудозатрат, поэтому неправомерно требует дополнительных ресурсов. Рекомендуем вопросы проведения инвентаризации, как вопросы деятельности и компетенции бухгалтерии включать в договор
|
Окончание табл. 1.2
12. Общение руководства заказчика с лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета
|
По мере необходимости, беспрепятственно
|
Затруднено, необходимо предусмотреть договором. Часто у сотрудников аутсорсера узкая специализация, т.е. по отдельным участкам, поэтому финансовую отчетность составляет конкретный специалист, не имеющий представления о внутренних вопросах заказчика
|
13. Конфиденциальность информации
|
Высокая, определяется локальными документами, должностными инструкциями. В случае утечки виновные могут быть наказаны
|
Низкая, заказчик не имеет непосредственного отношения к исполнителям, к текучести кадров у аутсорсера
|
14. Составление учетной политики организации
|
Формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем
|
Формируется специалистом организации аутсорсера, часто носит формальный характер, не обсуждается с экономическими службами и руководством заказчика
|
15. Возмещение налога на добавленную стоимость, если заказчик – плательщик НДС
|
Производится только по расходам, связанным с содержанием бухгалтерии
|
Если аутсорсер применяет упрощенный режим налогообложения, то необходимо учесть, что налог на добавленную стоимость (НДС) к вычету не возникает
|
16. Составление финансовой отчетности
|
Если заказчик применяет упрощенную систему налогообложения (УСНО), то бухгалтерия составляет финансовую отчетность, следит за распределением прибыли в соответствии с уставом организации
|
Если заказчик применяет УСНО, то аутсорсер составляет налоговые декларации и часто не составляет финансовую отчетность по всем правилам бухгалтерского учета. Это необходимо определить договором
|
В то же время, свобода договора, предусмотренная данными нормами ГК РФ, не означает право сторон предусматривать в договоре то, что не соответствует действительному экономическому смыслу договора. В договоре должны отражаться реально существующие отношения между сторонами сделки [32, c.192].
К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора. Вариант возможного договора является договор возмездного оказания услуг, регулируемый гл. 39 ГК РФ. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик – оплатить эти услуги.
Для уменьшения налоговых рисков и прочих споров при заключении договоров аутсорсинга на бухгалтерские услуги, анализируя информацию табл. 1, обычно рекомендуется следующее:
· в договор необходимо включить все существенные условия, предусмотренные действующим законодательством для договоров данного вида, а предмет договора должен быть четко прописан;
· предусмотреть вопрос о привлечении или непривлечении аутсорсером подрядчика без согласования с организацией – заказчиком. Дело в том, что на практике имеют место случаи привлечения аутсорсинговыми компаниями других юридических лиц или индивидуальных предпринимателей с целью минимизации налогов, которые также осуществляют ведение бухгалтерского учета или более узко специализируются на каких-то конкретных операциях (участках).
· в полном объеме предусмотреть обязанности аутсорсера, в том числе необходимость составления финансовой (бухгалтерской) отчетности для применяющих УСНО. Практика свидетельствует о наличии случаев обращения в аудиторские организации по вопросам восстановления учета, который раньше не велся в соответствии с требованиями законодательства, при продаже долей участников, объявлении размера дивидендов, делении долей при различных судебных разбирательствах и т.п. А восстановление учета – сравнительно дорогая услуга;
· в тексте договора необходимо использовать терминологию Налогового кодекса РФ и законодательства по бухгалтерскому учету;
· необходимо прописать ответственность сторон с требованием страхования аутсорсером своих рисков по конкретному заказчику;
· включить пункт об условиях защиты интересов заказчика представителем аутсорсера в налоговом органе;
· предусмотреть правила и условия проведения и участия в инвентаризации;
· согласовать сторонами график документооборота и график общения между руководством;
· разработать правила и условия хранения документов бухгалтерского учета, так как в соответствии со ст. 17 Закона №403-ФЗ организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет;
· включить пункт о сроках передачи заархивированной копии бухгалтерской программы с операциями отчетного периода;
· включить в договор пункт о порядке и сроках передачи документации в случае расторжения договора.
При работе с аутсорсером целесообразно приказом по организации назначить ответственное за процесс предоставления информации лицо, которое осуществляло бы и текущий контроль над взаимодействием с бухгалтерией аутсорсера.
В соответствии с п. 2 ст. 9 «Первичные учетные документы» Закона №403-ФЗ установлены обязательные реквизиты для первичных документов, в том числе наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, а также личные подписи указанных лиц [15, c.224].
Согласно п. 3 ст. 9 Закона, перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Поэтому организация-заказчик должна решить вопрос и прописать в договоре, входит ли в обязанности аутсорсера подготовка и оформление счетов-фактур и всей первичной документации по хозяйственным операциям на основании данных, предоставленных организацией-заказчиком. Считаем целесообразным эти вопросы закрепить и в приказе по учетной политике организации, предусмотрев порядок и сроки оформления документации графиком документооборота.
Также, следует поинтересоваться проводится ли аудит финансовой отчетности аутсорсера, как организован внутренний контроль в организации.
Для предотвращения спорных вопросов по составлению первичных бухгалтерских документов, часть их которых должна быть оформлена в момент совершения операции или непосредственно после, необходимо детально обсудить необходимость наличия в штате заказчика бухгалтера или бухгалтеров, в должностные обязанности которых будет включено составление таких документов и их передача аутсорсеру.
В любом случае в целях успешного сотрудничества аутсорсера и экономического субъекта-заказчика сторонам необходимо руководствоваться принципами добросовестности, порядочности, прозрачности деятельности и другими правилам профессионального поведения и этики.
Сейчас все малые предприятия (за исключением ИП, применяющих ЕНВД – письмо Минфина РФ от 17.07.2012 № 03-11-10/29) вынуждены вести бухгалтерский учет в полном объеме и соответственно формировать и сдавать бухгалтерскую отчетность. Такие изменения внес Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014). Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и сдачи бухгалтерской (финансовой) отчетности распространяются на организации, осуществляющие разработки в соответствии с Федеральным законом от 08.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (п. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ) [1].
Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организует руководитель экономического субъекта (ст. 7 Закона N 402-ФЗ). При этом руководитель обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта.
Однако в большинстве случаев компании - представители малого бизнеса не имеют в штате бухгалтера. В этом случае Закон N 402-ФЗ предусматривает возможность аутсорсинга бухгалтерских услуг.
Старая редакция Закона "О бухгалтерском учете" обязывала подписывать бухгалтерскую отчетность руководителем и бухгалтером. Теперь бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.
Срок хранения документов бухгалтерской отчетности составляет не менее 5 лет (ст. 29 Закона N 402-ФЗ). Следует заметить, что Налоговым кодексом РФ установлен другой срок - 4 года.
В соответствии с п. 38 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется согласно законодательству РФ.
В бухгалтерском учете расходы на оплату услуг по ведению бухгалтерского учета аутсорсером признаются в качестве управленческих расходов, формирующих расходы по обычным видам деятельности – пп. 4, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №33н [6].
В налоговом учете расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями на основании пп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ являются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией и для целей исчисления налога на прибыль признаются в полном объеме при условии соблюдения норм ст. 252 НК РФ [6].
Сумма НДС, предъявленная аутсорсером, подлежит вычету на основании п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ при наличии правильно оформленного счета-фактуры после принятия к учету предоставленных услуг при условии использования таких услуг для осуществления операций, облагаемых НДС [11, c.134].
Закон N 402-ФЗ внес изменения в состав бухгалтерской отчетности: годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
При составлении отчетности следует помнить, что субъект малого предпринимательства должен внести в отчетность данные за предыдущие годы. Но что делать компаниям, которые применяли упрощенную систему налогообложения и не вели бухгалтерский учет? При заполнении отчетности за 2013 год им нужно будет поставить прочерки.
Компаниям, применяющим упрощенную систему налогообложения, в I квартале 2013 года представлять годовую бухгалтерскую отчетность не придется, поскольку такая обязанность впервые у них возникнет лишь в 2014 году, когда им нужно будет отчитаться за 2013 год. Обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности нужно подать не позднее 3 месяцев после окончания отчетного периода.
Вместе с тем согласно редакции подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2013 года, организации обязаны сдавать в инспекцию только годовую бухгалтерскую отчетность.
Согласно Закону N 402-ФЗ организации, осуществляющие разработки в соответствии с Законом N 244-ФЗ, получат упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и сдачи бухгалтерской (финансовой) отчетности. Независимо от этого Минфин ввел упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина России от 17.08.2012 N 113н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н").
Если в общей форме бухгалтерского баланса активы подразделяются на внеоборотные и оборотные, то в форме для малого предпринимательства такого деления нет. В строках пассивов тоже будет отсутствовать деление на капитал и резервы, а также долгосрочные обязательства.
В активах не будут отдельно отражаться основные средства, доходные вложения в материальные ценности, отложенные налоговые активы и т.д. В целом строки активов и пассивов в форме для малого предпринимательства содержат меньше значений, чем в бухгалтерском балансе для иных субъектов экономической деятельности.
Бухгалтерский баланс состоит из следующих строк [21, c.304]:
- актив: материальные внеоборотные активы; нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы; запасы; денежные средства и денежные эквиваленты; финансовые и другие оборотные активы;
- пассив: капитал и резервы; долгосрочные заемные средства; другие долгосрочные обязательства; краткосрочные заемные средства; кредиторская задолженность; другие краткосрочные обязательства.
Отчет о финансовых результатах также представлен в более усеченном виде и содержит следующие строки.
Наименование показателя: выручка; расходы по обычной деятельности; проценты к уплате; прочие доходы; прочие расходы; налоги на прибыль (доходы); чистая прибыль (убыток).
В соответствии с п. 6 Приказа Минфина России N 66н организации - субъекты малого предпринимательства в бухгалтерский баланс и отчет финансовых результатах включают показатели только по группам статей (без детализации по статьям), а в приложениях к балансу и отчету приводят только наиболее важную информацию - такую, при отсутствии которой невозможно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности [36].
Установлено также, что в случае если в бухгалтерскую отчетность включаются укрупненные показатели (без их детализации), то код строки необходимо указывать по показателю, который имеет наибольший удельный вес в составе такого укрупненного показателя.
Маленькие компании, как и крупные, при осуществлении хозяйственной деятельности могут открывать филиалы и представительства. Например, малое предприятие может иметь центры продаж в различных городах России. Бухгалтерская отчетность такой организации должна включать показатели деятельности всех обособленных подразделений.
Отчетность необходимо подавать по месту нахождения головной компании. Этот вывод подтверждается и позицией Минфина России. Главное финансовое ведомство считает (письмо Минфина России от 14.04.2011 N 07-02-06/49), что бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
В отличие от крупных компаний, которые к бухгалтерской отчетности прикладывают пояснение, субъекты малого предпринимательства не обязаны представлять дополнительную отчетность (письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-02-07/1-80). Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных, за исключением наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Отметим, что с началом действия нового Закона N 402-ФЗ (с 2013 г.) обязательной становится лишь годовая отчетность.
В законодательстве для субъектов малого предпринимательства предусмотрена возможность раскрытия информации в отчетности в меньшем объеме, чем это предусмотрено для компаний, не являющихся таковыми. Она установлена в положениях по бухгалтерскому учету, а также разъяснена в Информации N ПЗ-3/2010.
Например, субъект малого предпринимательства может включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям. В бухгалтерской отчетности он приводит показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях обособленно, лишь в случае их существенности и если без знания о них невозможна оценка заинтересованными пользователями финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности (ПБУ "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)).
Если обычная организация не может ограничиться заполнением, скажем, строки 1150 "Основные средства", а должна расшифровать ее постатейно, то для малого предприятия это не обязательно [33, c.15].
Таким образом, субъекты малого предпринимательства не раскрывают детализированно информацию по различным счетам бухгалтерского учета, давая общие сведения о группах статей учета.
Компании, являющиеся субъектами малого предпринимательства, могут не только не разбивать в отчетности сведения, но и укрупненно вести учет затрат. Так, все затраты они вправе собирать на счете 20 "Основное производство", не дробя по счетам 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу". Кроме того, дебиторская и кредиторская задолженность также могут учитываться на одном счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Небольшие компании могут использовать данный счет вместо применения счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Соответственно укрупненную информацию легче переносить в данные бухгалтерской отчетности, может быть меньше ошибок, связанных с отражением различных видов затрат на различных счетах бухгалтерского учета [43, c.687].
Субъект малого предпринимательства может не представлять информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности (ПБУ "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010)). Кроме того, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг он может принять решение не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности (ПБУ "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02)).
С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Поскольку каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, формы первичных учетных документов организации утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы) (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).
Кроме этого следует отметить, что у организаций, которые ранее не утруждали себя бухгалтерским учетом, могут возникнуть проблемы с заполнением отчетности и ее ведением, особенно это касается компаний, которые не имеют в штате бухгалтера. В связи с этим нужно очень внимательно подойти к вопросу отражения хозяйственных операций и формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Таким образом, чтобы расходы уменьшали налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, должны быть соблюдены в совокупности условия [37, c.123]:
· обоснованность расходов; их документальное подтверждение;
· расходы должны быть предусмотрены нормами законодательства.
При выборе заказчиком аутсорсера целесообразно проанализировать собственные расходы и сравнить их с предлагаемыми расценками исполнителями. Но ценовая политика не должна, по нашему мнению, стать решающим фактором при выборе способа ведения бухгалтерского учета. Желательно убедиться в компетенции сотрудников специализированной организации, что возможно сделать при обсуждении деталей договора, в частности, графика документооборота, ответственности сторон, способов оформления и передачи первичных документов и других вопросов. При возникающих сомнениях можно заказать сторонней организации просчитать все плюсы и минусы планируемого проекта применения аутсорсинга.
Среди аутсорсеров на рынке бухгалтерских услуг, которые не лицензируются и для их предоставления не требуется вхождение организаций и их сотрудников в саморегулируемые объединения, следует выделить следующие группы: индивидуальные предприниматели; организации, применяющие УСНО; организации, применяющие общий режим налогообложения, обслуживающие, как правило, аффилированные и крупные компании; аудиторские организации, члены саморегулируемых организаций, осуществляющие непосредственно аудит и имеющие соответствующий штат сотрудников, специализирующихся на ведении бухгалтерского учета и прочих видах аудиторских услуг.
Следует отметить, что аудиторские организации, осуществляющие ведение бухгалтерского учета, не имеют право проводить аудиторскую проверку финансовой отчетности заказчика, основание – статья «Независимость аудиторских организаций, аудиторов» Закона «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ [2].
С введением специальных режимов налогообложения, а именно УСНО, организации, оптимизируя свои расходы, начали активно создавать новые структуры, применяющие УСНО, которые занялись ведением бухгалтерского учета, консультированием и другими аналогичными видами деятельности. Смысл оптимизации налогообложения прост: организации, применяющие УСНО, до 1 января 2011 г. уплачивали в Пенсионный фонд РФ 14% от фонда оплаты труда, а ставка налога на дивиденды учредителей – физических лиц – 9%. Кроме того, бухгалтерским аутсорсингом стало заниматься значительное количество индивидуальных предпринимателей-аутсорсеров, что тоже сократило расходы организации-заказчика.
При взаимодействии с аутсорсером, применяющим УСНО, заказчик может минимизировать облагаемую прибыль, включая в затраты суммы расходов на ведение бухгалтерского учета по начислению. Организация, находящаяся на УСНО, формирует налогооблагаемую единым налогом базу по оплате. Такая схема может включать возможность изменения сумм на ведение бухгалтерского учета по различным показателям, предусмотренную договором, что также позволяет регулировать заказчику налогооблагаемую прибыль [47, с.416].
Следует отметить, что аутсорсинг породил значительную арбитражную практику, при которой налоговый орган доказывал экономическую необоснованность бухгалтерских и консультационных услуг.
Защищая свои интересы при использовании аутсорсинга, налогоплательщику следует иметь в виду, что наличие в штате аналогичной службы не лишает его права обращаться за оказанием услуг к организациям-аутсорсерам. Таким образом, заказчик должен проанализировать и решить для чего и почему ему нужно выделить ведение бухгалтерии на аутсорсинг. Если основная причина связана с оптимизацией налогов, то возможна вероятность судебных разбирательств с налоговыми органами. Если заказчик хочет таким путем избежать всех проблем с бухгалтерским и налоговым законодательством, располагать оперативной и достоверной информацией о своих активах и обязательствах, то следует понимать, что необходимым условием качественных услуг по ведению учета и составлению отчетности является высококвалифицированный персонал, т.е. хороший аутсорсинг дешевым быть не может [26, с.4].
|
