  Санкт – Петербургский государственный университет
Выпускная квалификационная работа
по направлению «Экономика»
Представление отчетности в формате XBRL: перспективы внедрения в России
Выполнил:
обучающийся 4 курса, группы ФКСиУ-43
Локтев Егор Михайлович
/Подпись/
Научный руководитель:
Доцент, кандидат экономических наук
Генералова Наталья Викторовна
/Подпись/
Санкт-Петербург
2016
Оглавление
введение
Данная исследовательская работа в области бухгалтерского финансового учета рассматривает проблему внедрения в России электронного формата представления отчетности XBRL. Актуальность этой проблемы высока, по причине повсеместного использования исследуемого формата в странах с развитой и развивающейся экономикой в течение последних 5 лет и отсутствия в России на момент исследования организационной, методологической и технической базы для обмена финансовой информации с применением данного формата. Важность внедрения в России формата XBRL неоспорима – это необходимое условие для успешного взаимодействия на мировом финансовом рынке, повышающее достоверность и прозрачность финансовой бухгалтерской отчетности.
В исследовательской работе будет рассмотрено историческое развитие унификации методов представления финансовой отчетности и появление идеи о едином формате XBRL. Автором проведен ретроспективный анализ начала внедрения формата в США, Канаде и странах Европейского союза и результата данного процесса с момента внедрения и признания данного формата регуляторами перечисленных стран. Далее автор исследует момент признания и перехода Центрального Банка Российской Федерации на исследуемый формат финансовой отчетности. В последней главе проведен анализ процесса формирования отчета в формате XBRL, трансформации, типичных ошибок при трансформации, а также обобщены результаты исследования по перспективам внедрения формата в России. В процессе вышеперечисленных исследований будут обозначены цели и задачи внедрения метода представления финансовой отчетности в формате XBRL в Российской Федерации, а также актуальные проблемы, связанные с переходом, и перспективы данной системы.
Также в работе будет представлен анализ таксономий, заложенных в основу формата XBRL. Автор сформулирует возможные проблемы использования формата в Российской Федерации и возможные методы модификации формата в российских реалиях таким образом, чтобы не нарушалась интеграция Российской Федерации в мировую финансовую систему.
Актуальность исследования обусловлена отсутствием сформированного опыта российских компаний в представлении финансовой отчетности в формате XBRL в то время как в Соединенных Штатах Америки и странах Европейского Союза представление отчетности в данном формате является обязательным, потому что позволяет сделать отчетность максимально возможно прозрачной и анализируемой на момент проведения исследования.
При написании работы, автор ставит следующие цели: изучить становление модели представления финансовой отчетности в формате XBRL, изучить зарубежный опыт применения и первые попытки использования в российских реалиях. Исходя из полученной информации определить перспективы применения исследуемого формата представления отчетности в Российской Федерации. Выявить возможные проблемы, которые могут образоваться в процессе внедрения формата и предложить варианты их избежания. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
исследовать историческое развитие формата XBRL: предпосылки к появлению, этапы формирования, первое применение;
провести анализ методов и практик представления отчетности в формате XBRL, эффективности и методов решения проблем с помощью исследуемого формата;
выявить предпосылки к внедрению формата XBRL в Российской Федерации, определить результаты первых компаний, внедривших формат;
исследовать перспективы внедрения формата XBRL в Российской Федерации;
определить возможные проблемы, которые могут возникнуть в ходе внедрения формата XBRL;
предложить возможные варианты решения вышеуказанных проблем;
Объектом работы является открытый стандарт электронного обмена финансовой информацией XBRL. Предметом – процесс внедрения системы, основанной на формате XBRL.
Теоретической основой данной выпускной квалификационной работы являются работы ведущих зарубежных специалистов в области финансового бухгалтерского учета, отчеты Американского Института Присяжных Бухгалтеров (AICPA), отчеты Комиссии по ценным бумагам и биржам США и Канады, работы и отчеты консорциума XBRL International, Inc и данные Банка России. Методологическую основу составляют диалектические методы, сбор и анализ информации и индуктивный метод.
Теоретико-методологическая база, цели и задачи определили положения, выносимые на защиту:
1. Перспективы внедрения формата XBRL в России.
2. Возможные проблемы использования формата XBRL в России.
3. Возможные проблемы внедрения формата XBRL в России.
4. Комплекс решений, призванных минимизировать возможность появления вышеобозначенных проблем.
Кроме того, в работе сформулирован ряд частных положений (продемонстрирована модель внедрения системы электронного документооборота с надзорными органами с применением формата XBRL, предпосылки и основы внедрения таких систем, необходимые условия успешного функционирования исследуемых систем).
Практическая значимость исследования состоит в том, что полученные результаты могут быть использованы для внедрения систем электронного документооборота на основе формата XBRL с пользователями, включая надзорные органы. Кроме того, результаты могут быть использованы для подготовки научных сообщений и докладов на семинарах и конференциях, для написания научных статей.
Цель и задачи исследования предопределили его структуру. Структуру данной выпускной квалификационной работы составляют введение, две главы и два параграфа в каждой из глав, заключение и список использованной литературы. В работе 46 страница основного текста. Во введении автор актуализирует тему работы, определяет ее цель, задачи, объект, предмет, а также демонстрирует теоретическую и методологическую основу исследования.
Первая глава имеет целью конкретизировать теоретическую часть проблемы: внедрить терминологическую базу, раскрыть суть формата XBRL. Первый параграф отвечает за внедрение терминологической базы, раскрытия сущности исследуемого формата. Во втором параграфе проводится ретроспективный анализ внедрения формата в США, Канаде и странах Европейского союза. Вторая глава представляет собой переход от теоретического исследования к практике. Здесь исследована техническая и методологическая основа предмета исследования, окончательно вводятся все необходимые термины и понятия. В третьей главе заложена практическая часть исследования. В первом параграфе автор стремиться определить текущее состояние проекта внедрения формата XBRL в России Банком России. Второй параграф строится на всей предыдущей работе. В данном параграфе сопоставляется состояние проекта внедрения формата XBRL в России и зарубежного опыта для выявления критических областей процесса и формирования превентивных мер по минимизации возможности возникновения проблем.
В Заключении автор обобщает результаты, полученные в процессе исследования.
Глава 1 формат представления отчетности xbrl
§ 1.1 Сущность формата XBRL
XBRL (eXtensible Business Reporting Language, с англ. – «расширяемый язык деловой отчетности») представляет собой открытый стандарт для представления финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, US GAAP, UK GAAP в электронном виде. Стандарт XBRL основан на языке разметки XML, модифицированном для целей создания унифицированного метода представления и обмена данными финансовой отчетности.1
Исследуемый формат позволяет сократить количество ручных процессов сбора, сверки и анализа информации как пользователям финансовой отчетности, так и ее составителям: это достигается за счёт полной идентификации всей информации, представленной в формате XBRL. Каждая единица данных, представленная в данном формате, сопровождается набором метаданных, который описан в таксономиях. Таксономия представляет собой набор необходимых к представлению метаданных, правила их формирования и отражения в отчетности формате XBRL. Метаданные представляют собой методы бухгалтерского учета и первоисточники информации, соответственно существуют таксономии МСФО (IFRS), US GAAP и UK GAAP2.
После того, как данные бухгалтерского учета, веденного по МСФО (IFRS), обработаны в соответствии с таксономией МСФО (IFRS), отчет, представленный в формате XBRL является полностью сопоставимым с другими отчетностями, представленными в исследуемом формате, вне зависимости от стандартов, применяемых изначально. Именно таким образом формат XBRL позволяет практически полностью унифицировать отчетности.
В целом при адаптации формата XBRL в определенной стране Регулятор:
Определяет таксономию, на основании которой будет создаваться XBRL отчетность, к примеру МСФО (IFRS);
Включает в данную таксономию локальные корректировки (исключает из таксономии информацию о неприменяемых на территории страны стандартов);
Создает таксономию XBRL, актуальную для данной страны;
Помимо унификации отчетности компаний, внедрение формата XBRL также позволяет оптимизировать процесс сбора, агрегации и обработки отчетных данных для регуляторов, так как отчетности являются унифицированными и возможно данные процессы возможно полностью автоматизировать.
Банк России обозначает следующие преимущества внедрения XBRL:1
Высокое качество данных за счет снижения числа ошибок в отчетности и повышение ее достоверности
Прозрачность требований к отчетности, благодаря расширенным возможностям её анализа
Расширяемость: возможность отраслевых доработок, а также доработок для нужд организаций помимо стандартных регуляторных элементов таксономий
Единство подхода на основе XBRL позволяет некрупным организациям привлекать сторонних специалистов
Интеграция учета и отчетности и автоматическая проверка последней
Международная сопоставимость отчетности
Снижение избыточности и дублирования отчетности
Межотраслевая и межрегиональная унификация форматов отчетности
Скорость обмена информацией: исключение бумажной отчетности и возможность быстрого анализа
Повышение эффективности операционного, финансового и инвестиционного менеджмента за счет скорости получения данных и их достоверности
Важным результатом использования системы учета, включающей использование формата XBRL, является полная интеграция учета и отчетности: отчетность формируется полностью автоматически со всем необходимым набором метаданных. Это достигается за счет применения специальных технических средств (модификации программ для ведения учета). Данные модификации уже внедрены ведущими поставщиками средств учета.
Интеграция учета и отчетности повышает достоверность отчетности предприятий ввиду высокой сложности «подгонки» отчетности под нужные цифры, формирования операций «задним числом» и т.д2. Также снижаются возможности использования низкокачественного программного обеспечения для ведения учета, что повышает достоверность. Качественное ПО интегрируется с таксономией XBRL, которая может изменяться регулятором в любой момент времени, о чем организации получат оповещения, но какие-либо изменения в сам процесс учета вносить не потребуется.
Открытый стандарт XBRL регулируется следующими документами:
-
Технические документы:
Спецификация XBRL 2.1. (Extensible Business Reporting Language (XBRL) 2.1 RECOMMENDATION - 2003-12-31 + Corrected Errata - 2008-07-02. Структура документа представлена в Приложении 1.
Спецификация измерений 1.0 XBRL Dimensions 1.0 Recommendation, dated 2006-09-18 + Corrected Errata of 2009-09-07. Структура документа представлена в Приложении 2
Спецификация Формул 1.0: Formula 1.0 Recommendation 22 June 2009
Комплекты соответствий спецификациям (XBRL 2.1 Conformance Suite 1.0)
-
Правила моделирования:
Архитектура Таксономии Финансовой Отчетности (FRTA, Financial Reporting Taxonomies Architecture 1.0)
Стандарты Экземпляра Финансовой Отчетности (FRIS, Financial Reporting Instance Standards 1.0)
Реестр Ролей Сcылок (LRR, Link Role Registry)
Таксономия глобальной книги (XBRL Global Ledger Taxonomy Framework 2015)
-
Руководство пользователя:
Руководство по таксономии Юрисдикции
Руководство для составителей отчетности
Руководство по экземпляру Юрисдикции
Концептуальное Руководство по Глобальной Книге
Спецификация XBRL 2.1., спецификации измерений и формул и комплекты соответствия спецификациям представляют собой основные документы открытого стандарта XBRL. В них описаны методы обработки учетной информации с целью получения отчетности и иной финансовой информации в формате XBRL. Данные документы в первую очередь необходимы для технического построения систем учета.
FRTA, FRIS и LRR – документы рекомендательного характера, описывающие вариативность применения формата организациями, методы модификации форматов для соответствия учетной политике конкретной организации.
Комплект документов, названный руководством пользователя – это инструкции по применению формата для бухгалтеров, издаваемые регулятором, формирующим таксономию XBRL для страны с учетом локальных особенностей финансовой системы.
§ 1.2 История формата
Международный консорциум XBRL International, Inc был основан в 1998 году Американским институтом присяжных бухгалтеров (AICPA) с целью развития системы финансовой отчетности и расширения возможностей обмена финансовой информацией с помощью единого формата отчетности – XBRL. До 2005 года велась работа над форматом, проводились небольшие пилотные проекты в сотрудничестве с КМСФО (IASB). При этом во многих странах с развитой и развивающейся экономикой создавались независимые организации, вступающие в консорциум на различных правах:
Участниками особой юрисдикции становились организации из стран, где формат XBRL готовился к внедрению или его применение было добровольным
Участниками полной юрисдикции становились организации, где формат XBRL стал обязательным при сдаче бухгалтерской, надзорной и/или статистической отчетности.
27 сентября 2004 года в США стартовала программа «XBRL Voluntary Filing Program», в которой приняли участие свыше 70 компаний, включая такие как «Comcast Corp.» и «General Electric»1. В ходе данной программы компании испытывали возможности представления отчетности в формате XBRL. Комиссия по ценным бумагам и биржам США (Securities and Exchange Commission, SEC) возлагала большие надежды на программу, надеясь достичь сразу множества целей: устранение необходимости проведения аудита отчетности, повышение общего уровня достоверности предоставляемой финансовой информации, снижение затрат компаний на составление отчетности, упрощение обмена финансовой информацией между источниками и пользователями. Аналогичная программа проводилась и в Канаде в это же время.
Рисунок 1 Количество поданных отчетов в формате XBRL в рамках программы «XBRL Voluntary Filing Program»
Составлено по: Boritz, J.E., No, W.G. SEC’s XBRL Voluntary Program on EDGAR: The Case for Quality Assurance [Электронный ресурс] / J.E. Boritz, W.G. No // University of Waterloo. – 2008. – 19 p. URL: http://accounting.uwaterloo.ca/uwcisa/resources/XBRL-XARL/SECs%20XBRL%20Voluntary%20Program%20on%20EDGAR%202008-03-31.pdf
В 2008 году было проведено исследование Университетом Ватерлоо2, целью которого было выяснить ряд вопросов: произошло ли повышение достоверности, произошло ли снижение количества ошибок в отчетности и общие результаты внедрения системы электронного документооборота с контролирующими органами. Первые результаты трудно назвать успешными: почти 70% поданных документов содержали ошибки. Однако этот факт был оправдан несовершенством технических систем, формирующих отчеты (Electronic Data Gathering, Analysis and Retrieval System, EDGAR). EDGAR был разработан в сотрудничестве ассоциации XBRL International, Inc и Комиссии по ценным бумагам и биржам США. Согласно дальнейшим отчетам – система была доработана и количество ошибок по завершении программы добровольной сдачи отчетности в формате XBRL снизилось до 6%.1
После проведения данной добровольной программы в 2005-2009 годах аналогичные проекты были запущены в странах по всему миру: Бразилии, Индии, Израиле, Японии, Нидерландах, Сингапуре, Швейцарии, Великобритании
К середине 2013 года 47 стран входили в международную ассоциацию XBRL International, Inc2:
XBRL обязателен к применению и не требует аудиторского подтверждения: Австралия, Бразилия, Канада, Франция, германия, Индонезия, Италия, Япония, Саудовская Аравия, Южная Корея, Турция, Великобритания, США, ОАЭ, Бельгия, Бермуды, Ирландия, Израиль, Люксембург, Польша, Сингапур, Испания
XBRL обязателен к применению и требует аудиторского подтверждения отчетов: КНР, Индия, Дания, Нидерланды
Стандарт XBRL в разработке или в режиме добровольного применения: Аргентина, Мексика, Российская Федерация, ЮАР, Гонконг, Малайзия, Румыния, Таиланд, Тайвань, Швеция, Швейцария.
Рисунок 2 Страны, применяющие XBRL
Источник: Вестник XBRL [Электронный ресурс] // Банк России. – № 1. – 2016. URL: http://www.cbr.ru/publ/xbrl/longread/01_2016.html
Ситуация на момент исследования представлена в Приложении 1. Также в данный момент ведется разработка единой таксономии XBRL для всех компаний Европейского Союза, ее выпуск запланирован на конец 2016 года. Данное событие обозначит окончательно утверждение формата XBRL в качестве основного способа обмена финансовой информацией между ее источниками и пользователями. Внедрение исследуемого формата в развитых странах является следствием процесса гармонизации и стандартизации бухгалтерского учета, а повсеместное его использование в будущем возможно воспринимать как завершение данного процесса, который начался еще в 1904 году на I Международном конгрессе бухгалтеров в Сент-Луисе.
Начиная с 2015 года данный процесс начался и в России: после утверждения Правительством РФ Плана мероприятий по Развитию электронного взаимодействия, согласно которому Банк России обязали до 2020 года внедрить использование формата XBRL.
§ 1.3 Роль представления отчетности в формате XBRL в современных концепциях отчетности
Инструментарий XBRL был разработан с целью повышения эффективности передачи деловой информации. Данный язык позволяет, используя информационные технологии, передавать бизнес данные во взаимосвязи с метаданными (определениями тех или иных показателей). Таким образом, обеспечивается контекст, в рамках которого пользователи могут однозначно воспринимать эту информацию. XBRL существенно влияет также на работу аудитора, позволяя автоматизировать ряд проверок.
Согласно новой редакции «Концептуальных основ финансовой отчетности» в качестве фундаментальных качественных характеристик выделяются (Приложение 2):
уместность (релевантность), на которую влияет прогнозная ценность, подтверждающая ценность и существенность;
достоверное представление, которое обеспечивается полнотой, нейтральностью и отсутствием ошибок.
Отчетность, представленная в формате XBRL, фактически является интегрированной и поэтому обеспечивает полноту отчетной информации. Также за счет технических средств, с помощью которых формируется отчет в исследуемом формате, о которых информация представлена далее, обеспечивается практически полное отсутствие ошибок (Приложение 4) после определенного индикативного периода применения формата (до 2-х лет). В результате, объект исследования позволяет практически полностью воплотить в жизнь одну из фундаментальных качественных характеристик финансовой отчетности.
«К качественным характеристикам, улучшающим полезность информации, в Концептуальных основах отнесены: сопоставимость; проверяемость; своевременность; понятность».1 Переходя к исследованию качественных характеристик, улучшающих полезность информации в ключе использования формата XBRL можно отметить целый ряд преимуществ формата. Так, формат обеспечивает полную автоматическую проверяемость отчетности регулятором, данный факт раскрыт далее в ходе исследования. Аналогично ситуация обстоит и с понятностью: поскольку отчетность, представленная в исследуемом формате, является интегрированной, включает также и информацию о деятельности компании и подробной раскрытие всех статей отчетности, что позволяет также проводить автоматические аналитические работы пользователям отчетности.
В приведенном SWOT анализе инструментария XBRL для возможного применения российскими компаниями (Приложение 3) следует отметить, что к основным преимуществам относятся отсутствие дублирующего ввода информации, уменьшение рисков допущения ошибок, своевременность информации и интерактивный характер. Также внедрение данного инструментария должно способствовать увеличению возможностей при проведении аудита отчетности.
Концепция интегрированной отчетности сводит в отчетность все существующие сведения о стратегии компании, о принципах ее корпоративного управления. Самым существенным моментом отчетности становятся ее показатели, отражающие экономическое, социальное и экологическое окружение. При этом, концепция интегрированной отчетности должна давать ясное и четкое представление о том, каким образом в компании осуществляется разумное, рациональное руководство и каким образом она создает и поддерживает свою ценность для общества.
Известные опыты применения XBRL показывают, что этот электронный язык меняет в какой-то степени подход к финансовой информации. Она преобразуется из сухого статического текста, представленного в напечатанном виде в ежегодном отчете на корпоративном веб-сайте, в интерактивную информацию. Дело в том, что XBRL присваивает каждому отдельному элементу свою идентифицирующую метку, причем это не зависит от того, является ли этот элемент текстовым или числовым. Эти метки считываются компьютером, что позволяет любому пользователю эффективно использовать информацию в интерактивном режиме. Важно отметить, что такие интерактивные данные во многом помогают в первую очередь самим финансовым руководителям отчитывающейся компании и уже потом аналитикам и другим внешним пользователям отчетности.1 Больше того, у многих аналитиков существует обоснованное мнение, что каковы бы не были первичные расходы на внедрение XBRL, они быстро окупятся за счет преимуществ появившихся в компаниях. Акционеры и потенциальные инвесторы, благодаря возросшей прозрачности и управляемости, а также своевременного представления отчетности различным регулятивным органам, смогут быстро определить возросшую инвестиционную привлекательность компании. Компании – лидеры рынка должны использовать возможности и потенциальные выгоды от внедрения XBRL уже сейчас, на ранних этапах преобразования финансовой информации в цифровой формат. Доказательством того, что использование формата XBRL в значительной степени способствует объективному анализу финансовой отчетности и ее положительному восприятию, можно достаточно легко убедиться, изучив отчетность некоторых крупных публичных компаний США.
§ 1.4 Выводы
XBRL представляет собой открытый стандарт для представления финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, US GAAP, UK GAAP в электронном виде. Стандарт XBRL основан на языке разметки XML, модифицированном для целей создания унифицированного метода представления и обмена данными финансовой отчетности.
Среди преимуществ XBRL выделяются: высокое качество данных за счет снижения числа ошибок в отчетности и повышение ее достоверности, прозрачность требований к отчетности, благодаря расширенным возможностям её анализа, расширяемость: возможность отраслевых доработок, а также доработок для нужд организаций помимо стандартных регуляторных элементов таксономий. Кроме того, формат XBRL на основе единства подхода позволяет некрупным организациям привлекать сторонних специалистов, интегрировать учет и отчетность и производить автоматическую проверку последней. Исследуемый формат приводит к международной сопоставимости отчетности, снижению избыточности и дублирования отчетности, межотраслевой и межрегиональной унификации форматов отчетности. Формат также влияет на скорость обмена информацией: исключение бумажной отчетности и возможность быстрого анализа и повышает эффективность операционного, финансового и инвестиционного менеджмента за счет скорости получения данных и их достоверности
Начиная с 2015 года, начался процесс внедрения формата XBRL в России: после утверждения Правительством РФ Плана мероприятий по Развитию электронного взаимодействия, согласно которому Банк России обязали до 2020 года внедрить использование формата XBRL.
Отчетность, представленная в формате XBRL, фактически является интегрированной и поэтому обеспечивает полноту отчетной информации. Также за счет технических средств, с помощью которых формируется отчет в исследуемом формате, о которых информация представлена далее, обеспечивается практически полное отсутствие ошибок (Приложение 4) после определенного индикативного периода применения формата (до 2-х лет). В результате, объект исследования позволяет практически полностью воплотить в жизнь одну из фундаментальных качественных характеристик финансовой отчетности.
|
