2.2. Бухгалтерский учет погашения задолженности перед бюджетом
Фирмы платят налоги в безналичном порядке со своего расчетного счета. Для этого надо подать в банк платежное поручение на уплату налога. При заполнении платежных поручений на уплату налогов следует руководствоваться приказом Минфина России от 24 ноября 2004 г. N 106н. В правом верхнем углу платежного поручения указывают двузначный код, характеризующий статус плательщика (таблица 2.3).
Таблица 2.3
Коды, характеризующие статус налогоплательщика
Код
|
Статус налогоплательщика
|
01
|
Налогоплательщик (плательщик сборов)
|
02
|
Налоговый агент
|
06
|
Участник внешнеэкономической деятельности
|
08
|
Плательщик иных обязательных платежей в бюджет
|
В поле «Плательщик» вписывают название фирмы, а в полях над ним - присвоенные ей ИНН и КПП. В поле «Получатель» указывают название госоргана, которому перечисляется налог, а в скобках - название и номер налоговой инспекции. При этом в поле «ИНН» нужно указать ИНН инспекции, а в поле «КПП» - ее КПП. В строку над полем «Назначение платежа» вносят семь кодовых показателей, характеризующих налоговый платеж (таблица 2.4).
Таблица 2.4
Кодовые показатели, характеризующие налоговый платеж
Код бюджетной классификации (КБК)
|
Код ОКАТО
|
Код основания платежа
|
Код налогового периода
|
Номер документа
|
Дата документа
|
Тип платежа
|
Все семь показателей нужно записать в строгой последовательности. Если налогоплательщик не может привести конкретное значение показателя, то вместо него проставляют «0». По каждому налогу (коду бюджетной классификации), а также по каждому основанию и типу платежа нужно оформлять отдельные платежные поручения. Каждому налогу присвоен свой код бюджетной классификации. Код основания платежа имеет два знака и может принимать следующие значения (таблица 2.3).
Таблица 2.5
Коды основания платежа
Код основания платежа
|
Вид платежа
|
ТП
|
Платежи текущего года
|
ЗД
|
Добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам, если налоговая инспекция не выписала требование об уплате налогов
|
ТР
|
Погашение задолженности по требованию налоговой инспекции об уплате налогов
|
РС
|
Погашение налоговой задолженности, по которой была предоставлена рассрочка
|
ОТ
|
Погашение налоговой задолженности, по которой была предоставлена отсрочка
|
РТ
|
Погашение реструктурируемой задолженности
|
ВУ
|
Погашение отсроченной задолженности в связи с введением внешнего управления
|
ПР
|
Погашение задолженности, приостановленной к взысканию
|
АП
|
Погашение задолженности по акту налоговой проверки
|
АР
|
Погашение задолженности по исполнительному документу
|
Код налогового периода имеет 10 знаков и используется для указания периодичности уплаты налога или конкретной даты уплаты налога (таблица 2.6).
Таблица 2.6
Коды, характеризующие налоговый период
Код
|
Налоговый период
|
МС
|
Месячные платежи
|
КВ
|
Квартальные платежи
|
ПЛ
|
Полугодовые платежи
|
ГД
|
Годовые платежи
|
В 4-м и 5-м знаках кода ставятся:
-для месячных платежей - номер месяца текущего отчетного года (от 01 до 12);
-для квартальных - номер квартала (от 01 до 04);
-для полугодовых - номер полугодия (01 или 02). [37, с. 24]
В 7-10-м знаках кода налогового периода указывается год, за который производится уплата налога. При уплате налога один раз в год 4-й и 5-й знаки заполняются нулями.
Показатель «Номер документа» заполняется в зависимости от значения кода основания платежа. Если код основания платежа имеет значение «ТП» или «ЗД», то в показателе «Номер документа» проставляется ноль («0»). В остальных случаях ставится номер документа, составленного налоговой инспекцией.
Показатель «Дата документа» состоит из 10 знаков и обозначает:
для текущих платежей (ТП) - дату подписи декларации;
для платежей, по которым уплата производится в соответствии с требованием об уплате налогов (ТР) от налоговой инспекции, - дату требования;
в случае добровольного погашения задолженности по истекшим налоговым периодам (ЗД) в показателе ставится ноль (0).
Код типа платежа имеет два знака (таблица 2.7).
Таблица 2.7
Коды типа платежа
Код
|
Тип платежа
|
НС
|
Уплата налога и сбора
|
ПЛ
|
Уплата платежа
|
ГП
|
Уплата пошлины
|
ВЗ
|
Уплата взноса
|
АВ
|
Уплата аванса или предоплата (в том числе декадные платежи)
|
ПЕ
|
Уплата пени
|
ПЦ
|
Уплата процентов
|
СА
|
Налоговые санкции, установленные Налоговым кодексом РФ
|
АШ
|
Административные штрафы
|
ИШ
|
Иные штрафы, установленные соответствующими законодательными или нормативными актами
|
Все расчеты с бюджетом по налогам и сборам, которые уплачивают организации, а также по налогам, которые удерживаются с работников этой организации, учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Каждый налог учитывается на отдельном субсчете. Так, к счету 68 можно открыть следующие субсчета:
68-1 – налог на доходы физических лиц;
68-2 - налог на прибыль;
68-3 - налог на имущество;
68-4 - транспортный налог;
68-5 - акцизы;
68-6 - налог на добавленную стоимость;
68-7 - земельный налог;
68-9 - прочие налоги (за пользование водными объектами, на добычу полезных ископаемых, за пользование биологическими ресурсами и т.д.);
68-10 - единый налог на вмененный доход;
68-11 - единый налог при упрощенной системе налогообложения;
68-12 - таможенные пошлины и сборы;
68-13 - государственные пошлины и сборы;
68-14 – единый сельскохозяйственный налог. [25, с. 18]
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты:
- в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль,
- в корреспонденции со счетом 91 «Прочие налоги и сборы» - налог на имущество, земельный налог, прочие налоги (в том числе: за пользование водными объектами, на добычу полезных ископаемых, за пользование биологическими ресурсами и т.д.).
- в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц).
Включаются в стоимость товаров, работ, услуг – единый социальный налог, акцизы, таможенные и государственные пошлины и сборы.
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов с учетом требований налогового законодательства. Например, Налоговый кодекс РФ устанавливает, что при применении налогоплательщиками различных налоговых ставок НДС налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ). Таким образом, у предприятия возникает обязанность ведения раздельного аналитического учета НДС, предъявленного покупателям товаров, облагаемых НДС по разным ставкам. Правила ведения такого раздельного учета Налоговым кодексом РФ не установлены. Поэтому налогоплательщик может самостоятельно определить порядок ведения раздельного учета, отразив его в приказе об учетной политике организации. [27, с. 13]
Суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В результате бухгалтерских записей, которые отражаются в бухучете при выполнении требований ПБУ 18/02, на счете 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" формируется остаток - кредитовое или дебетовое сальдо.
Кредитовый остаток на счете 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" отражает сумму налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет за отчетный период. Этот показатель в ПБУ 18/02 назван текущим налогом на прибыль.
Дебетовое сальдо по счету 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" в ПБУ 18/02 названо текущим налоговым убытком.
По дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода. Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".
По кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н, для учета расчетов по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации (единый социальный налог) используют следующие счета бухгалтерского учета:
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для учета расчетов по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет. На этом счете предприятия учитывают также расчеты по другим налогам и сборам, поэтому для расчетов по единому социальному налогу целесообразно -открыть отдельный субсчет 68-1 «Расчеты по взносам в федеральный бюджет».
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:
1 «Расчеты по социальному страхованию»
2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к данному счету могут открываться дополнительные субсчета.
Начисление сумм единого социального налога отражается в бухгалтерском учете по кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на соответствующих субсчетах в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство:
Дебет 20 «Основное производство»;
Дебет 23 «Вспомогательное производство»;
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»;
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы».
|
