2. Методика учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам
2.1. Методика учета расчетов по налогам и сборам в системе бухгалтерских счетов
Правила бухгалтерского учета с целью формирования бухгалтерской отчетности в отношении группировки учетных данных не совпадают с порядком формирования налоговой базы по налогам и сборам в соответствии с Налоговым кодексом РФ. В связи с этим практически всем предприятиям необходимо организовать самостоятельную учетную систему в целях налогообложения.
Рассмотрим методику расчета и бухгалтерского учета основных налогов, плательщиками которых является предприятие при общей системе налогообложения.
Исчисление налога на прибыль организаций регламентируется главой 25 «Налог на прибыль организаций». Субъектами налога на прибыль организаций являются организации, являющиеся юридическими лицами, а также организации с иностранными инвестициями и международные организации. Не являются субъектами налога организации любых форм собственности от произведенной ими сельскохозяйственной продукции.
Объектом обложения налогом является валовая прибыль организации. Статьей 247 Налогового кодекса РФ определено, что прибылью признается полученный доход (сумма дохода от реализации (выручка) и внереализационного дохода), уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.
Для целей налогообложения доходами, согласно ст.248 Налогового кодекса РФ, являются:
выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст.249 Налогового кодекса РФ);
внереализационные доходы (ст.250 Налогового кодекса РФ).
Согласно ст.252 Налогового кодекса РФ все расходы организации подразделяются:
на расходы, связанные с производством и реализацией;
на внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством или реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Ставка Налога на прибыль составляет 24 %. Налог на прибыль распределяется между бюджетом РФ и бюджетами субъектов РФ в следующем порядке:
- в федеральный бюджет - 6.5 % налога на прибыль организаций;
- в бюджет соответствующего субъекта РФ, на территории которого осуществляет свою деятельность налогоплательщик- 17.5 % налога.
Уплата НДС регулируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РФ.
Налогом на добавленную стоимость облагаются:
реализация товаров (работ, услуг) на территории России;
передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;
импорт товаров (работ, услуг);
экспорт товаров (работ, услуг).
Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на соответствующую ей ставку налога. Существует три ставки налога: 0, 10 и 18% (ст.164 Налогового кодекса РФ). В некоторых ситуациях налог также может определяться по расчетным ставкам.
НДС нужно начислить к уплате в бюджет в день реализации товаров (работ, услуг). В Налоговом кодексе это называется «момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)». Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:
1) день отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат суммы НДС, которые фирма заплатила своим поставщикам, когда оплачивала купленные у них материалы, товары (работы, услуги), основные средства, нематериальные активы и т.п. НДС принимается к вычету, если выполнены условия (ст. 172 Налогового кодекса):
приобретенные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны);
ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или для перепродажи;
на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС вычету не подлежит.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода, рассчитывается по схеме (рис. 1.1).
Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет
Сумма налоговых вычетов
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета)
 
Рис. 1.1 Порядок расчета НДС к уплате в бюджет
Разницу между начисленной суммой налога и величиной налоговых вычетов нужно перечислить в бюджет. Если по итогам отчетного периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачету или возврату налогоплательщику (ст.173 Налогового кодекса РФ).
Единый социальный налог (взнос) установлен главой 24 Налогового кодекса РФ. Единый социальный налог имеет целевое назначение. Он предназначен для мобилизации средств в целях реализации конституционных прав граждан на социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом, а также на медицинскую помощь. Средства от уплаты ЕСН направляются в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования.
Объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Ставки Единого социального налога для основных категорий налогоплательщиков приведены в таблице 2.1.
Ставки Единого социального налога для лиц, производящих выплаты физическим лицам
Таблица 2.1
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года
|
Федеральный бюджет
|
Фонд социального страхования
|
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
|
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
|
Всего
|
До 280000 рублей
|
20 %
|
2.9 %
|
1.1 %
|
2.0 %
|
26 %
|
От 280001 рубля до 600000 рублей
|
56000 руб. + 7.9 % с суммы, превышающей 280000 руб.
|
8120 руб. + 1% с суммы, превышающей 280000 руб.
|
3080 руб. + 0.6 % с суммы, превышающей 280000 руб.
|
5600 руб. + 0.5 % с суммы, превышающей 280000 руб.
|
728000 руб. + 10 % с суммы, превышающей 280000 руб.
|
Свыше 600000 рублей
|
81280 руб. + 2 % с суммы, превышающей 600000 руб.
|
11320 руб.
|
5000 руб.
|
7200 руб.
|
104800 руб. + 2 % с суммы, превышающей 600000 руб.
|
Налоговый кодекс РФ ставит в зависимость возможность применения регрессивной шкалы единого социального налога и размер облагаемой базы на одного работника организации. Так, максимальную ставку налога, которая составляет 26 %, надо применять до тех пор, пока выплаты конкретному работнику с начала года не превысят 280 000 рублей. Это та грань, за которой налоговая нагрузка будет несколько снижена. Следующая ступень регрессивной шкалы приходится на сумму выплат в 600 001 руб. С 2005 года применять регрессивные ставки можно без каких-либо дополнительных ограничений, кроме сумм выплат. До 2005 года применение регрессивных ставок было ограничено условиями п. 2 ст. 241 Налогового кодекса. Так, фирмы могли использовать регрессивную шкалу налогообложения только в том случае, если среднемесячный размер выплат каждому работнику был не меньше чем 2500 рублей.
В соответствии с п.3 ст.9 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ (ред. от 29.05.02) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» финансирование базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога (взноса), зачисляемых в федеральный бюджет. Ставки страховых взносов для основных категорий налогоплательщиков приведены в таблице 2.2.
Ставки взносов на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам
Таблица 2.2
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года
|
Для лиц 1966 г.р. и старше
|
Для лиц 1967 г.р. и моложе
|
На финансирование страховой части пенсии
|
На финансирование накопительной части пенсии
|
На финансирование страховой части пенсии
|
До 280000 руб.
|
14 %
|
10 %
|
4 %
|
От 280001 руб. до 600000 руб.
|
39200 + 5.5 % с суммы, превышающей 280000 руб.
|
22400 + 3.1 % с суммы, превышающей 280000 руб.
|
16800 + 2.4 % с суммы, превышающей 280000 руб.
|
Свыше 600000 руб.
|
56800
|
32320
|
24480
|
Согласно п.3 ст.22 Закона N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», налогоплательщики могут применять регрессивные ставки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, если соблюдаются условия применения регрессивных ставок по единому социальному налогу.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налог удерживают непосредственно из суммы дохода, который получил работник. Налог рассчитывают по ставке 13%.
Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:
в виде дивидендов (налог удерживается по ставке 9%);
в виде материальной выгоды, которая возникает при получении сотрудником от организации займа или ссуды (налог удерживается по ставке 35%);
в виде выигрышей и призов, полученных на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%);
сотрудниками организации, которые не являются налоговыми резидентами РФ (с доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%). При этом налоговыми резидентами не являются физические лица, которые находятся на территории России менее 183 дней в календарном году.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, имущественных, социальных и профессиональных налоговых вычетов.
Фирма может предоставить стандартные налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые договоры. Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.
Вычеты предоставляют на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них. Заявление на предоставление вычетов работник должен подавать в начале года. Доход сотрудников, облагаемый налогом, уменьшают на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей, 600 рублей в зависимости от категории налогоплательщика.
Всем сотрудникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 600 рублей в месяц на каждого ребенка. Вычет применяют до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 40 000 рублей, этот налоговый вычет не применяют. Налоговый вычет предоставляют на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.
Если сотрудник не состоит в браке, то вычет предоставляют в двойном размере. Воспитывает сотрудник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты, значения не имеет. Если сотрудник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет ему не предоставляют.
Если сотрудник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляют максимальный из них. Вычет на содержание детей в размере 600 рублей предоставляют независимо от того, пользуется сотрудник другим вычетом или нет.
Налог на имущество установлен главой 30 НК РФ, он вводится в действие региональным законом. Если в регионе нет такого закона, налог платить не надо.
Налогоплательщиками налога признаются:
-российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Расчет налога на имущество осуществляется в следующей последовательности:
Рассчитывается остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца;
Рассчитывается среднегодовая стоимость имущества за каждый налоговый период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев;
Рассчитывается сумма налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев);
Рассчитывается сумма налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года.
Остаточную стоимость имущества рассчитывают по следующей схеме:
Первоначальная стоимость основных средств, отраженная на счетах 01 и 03
Амортизация по основным средствам, отраженная на счете 02
Остаточная стоимость основных средств
Рис. 2.1 Схема расчета остаточной стоимости основных средств
Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за отчетный или налоговый период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период:
Остаточная стоимость имущества на начало отчетного года
+
Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода
+
Остаточная стоимость имущества на начало месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом
Среднегодовая стоимость имущества за отчетный (налоговый) период
Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде
: :
Рис. 2.2. Схема расчета среднегодовой стоимости имущества
В течение года фирмы уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. По итогам года фирмы окончательно рассчитываются с бюджетом по налогу. Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют по схеме:
Сумма налога за отчетный период
Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период
Ставка налога 2.2 %
х
Рис. 2.3 Схема расчета суммы налога к уплате в бюджет по итогам отчетного периода
Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывают по следующей схеме:
Ставка налога по итогам года
Среднегодовая стоимость имущества по итогам года
Авансовые платежи по налогу, уплаченные по итогам 1 квартала, первого полугодия и 9 месяцев
Ставка налога 2.2 %
= х
Рис. 2.4 Схема расчета суммы налога по итогам года
Транспортный налог установлен в 28-й главе НК РФ и законами субъектов РФ о налоге. Исчисление и уплата транспортного налога в Москве осуществляется в соответствии с требованиями главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации и Закона города Москвы от 19 февраля 2003 года № 8 «О транспортном налоге» (в редакции от 26 апреля 2006 г. № 17).
Сумма транспортного налога за год определяется в следующем порядке. Сначала подсчитывается сумма налога по каждому транспортному средству. Для этого соответствующая налоговая база (например, мощность двигателя автомобиля) умножается на налоговую ставку. Затем полученные величины складываются.
Ставки транспортного налога на 2006 год установлены ст. Закона города Москвы от 19 февраля 2003 года № 8 «О транспортном налоге».
В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона города Москвы от 19 февраля 2003 года № 8, уплата налога производится налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В течение налогового периода уплата авансовых платежей по налогу налогоплательщиками, являющимися организациями, не производится
В общем случае сумма налога исчисляется так:
Н = НБ х НС,
где Н - сумма налога в рублях по одному транспортному средству;
НБ - налоговая база - мощность двигателя одного транспортного средства в лошадиных силах;
НС - налоговая ставка в рублях.
По транспортному средству, которое регистрируется или снимается с регистрационного учета в течение года, сумма налога исчисляется с учетом коэффициента, определяемого путем деления числа полных месяцев, в течение которых это транспортное средство было зарегистрировано на организацию, на число календарных месяцев в налоговом периоде (12 месяцев). При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с регистрации принимаются за полный месяц (п. 3 ст. 362 Налогового кодекса РФ). В этом случае формула для исчисления транспортного налога примет следующий вид:
ТН = ТНгод х к,
где ТН - сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком за налоговый период, руб.;
ТНгод - годовая сумма транспортного налога, руб.;
к - коэффициент, определяющий продолжительность налогового периода исходя из времени фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика.
Долгое время шли споры, кто является плательщиком транспортного налога по объектам лизинга. Однако письмом Минфина России от 06.03.06 № 03-06-04-04/07 «О порядке уплаты транспортного налога при передаче транспортных средств по договору лизинга» этот вопрос был урегулирован.
В соответствии с Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов (утверждены приказом МВД России от 27.01.03 № 59), по письменному соглашению сторон транспортное средство можно зарегистрировать как за лизингодателем, так и за лизингополучателем. Это возможно, если машина приобретена в процессе заключения договора лизинга, специально по требованию лизингополучателя. Однако временная регистрация машины на лизингополучателя не отменяет постоянную регистрацию той же машины за лизингодателем. В результате одно и то же транспортное средство оказывается зарегистрированным сразу на двух лиц.
По мнению Минфина, временная регистрация автотранспортного средства за лизингополучателем не делает последнего плательщиком транспортного налога, поскольку такая регистрация носит временный характер. При этом собственником транспортного средства остается лизингодатель. Поскольку при этом машина остается зарегистрированной на него, то именно на лизингодателе лежит обязанность платить транспортный налог. Лизингополучатель же может быть плательщиком транспортного налога только если по взаимному согласию между лизингополучателем и лизингодателем автомобиль зарегистрирован на лизингополучателя, то есть в случае, когда машина приобретается уже в процессе заключения договора лизинга и именно по заказу лизингополучателя.
Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 13.04.2006 № 65н.
|
