1.2. Виды расчетов с бюджетом. Нормативно-законодательные документы и положения, регулирующие расчеты с бюджетом
Существенный объем расчетных операций коммерческой фирмы приходится на ее взаимодействие с бюджетом и внебюджетными фондами по перечислению налогов, сборов и других платежей, обеспечивающих деятельность различных элементов финансовой системы государства. При традиционной системе налогообложения расчеты с бюджетом осуществляются по следующим основным налогам и сборам: Налог на добавленную стоимость, Налог на прибыль организаций, Налог на имущество организаций, Единый социальный налог, Налог на доходы физических лиц.
Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.
В настоящее время в бухгалтерской литературе наряду с понятием «бухгалтерский учет» широко используется понятие «налоговый учет». Практика показывает, что для правильного исчисления налоговой базы налогоплательщикам во многих случаях приходится тем или иным образом корректировать данные бухгалтерского учета. Существуют случаи, когда для исчисления налога используются данные, которых нет и не может быть в бухгалтерском учете. Например, для исчисления налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, необходимы не только данные бухгалтерского учета, но и такие дополнительные документы, как, например, подтверждающие фактический экспорт товаров. [24, с. 31]
Целью бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам является формирование полной и достоверной информации о состоянии данных расчетов. Задачами бухгалтерского учета при этом являются:
- правильное формирование налоговой базы;
- обоснованное применение льгот по налогу;
- правильное применение ставок налога;
- правильный расчет данных для налоговых вычетов;
- своевременная уплата налога в бюджеты;
- своевременное представление отчетности по налогу.
Таблица 1.1
Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
№ п/п
|
Название документа
|
Дата и № утверждения
|
Примечание
|
Первый уровень нормативного регулирования
|
1
|
Налоговый кодекс Российской Федерации
|
5.08.2000 г. № 117 – ФЗ)
|
Устанавливает основные элементы налогообложения и льготы по налогам, а также основания для их использования
|
2
|
Гражданский кодекс Российской Федерации
|
21.10.94 г.
с изм. и доп.
|
Устанавливает порядок перехода права собственности на товары
|
3
|
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете»
|
21.11.96 г.
№ 129-ФЗ
|
Устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам
|
Второй уровень нормативного регулирования
|
4
|
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ
|
29.07.98 г. № 34н
|
Устанавливает требования и принципы ведения учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам
|
5
|
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02
|
|
|
Третий уровень нормативного регулирования
|
6
|
План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению
|
31.10.2000 г. № 94н.
|
Предусматривает синтетические счета для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам
|
7
|
Приказы Минфина РФ «Об утверждении форм налоговых деклараций»
|
19 ноября 2002 г. N 114н
|
Устанавливает формы деклараций по налогам и сборам и инструкции по их заполнению
|
Четвертый уровень нормативного регулирования
|
8
|
Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета и налогообложения
|
Разрабатывается и утверждается предприятием
|
Устанавливается момент определения налоговой базы, порядок ведения раздельного учета, сроки представления декларации и уплаты налогов в бюджет
|
Для того, чтобы обеспечить выполнение всех вышеперечисленных задач, бухгалтер должен знать и выполнять требования нормативных актов, регулирующих данный участок учетной работы. В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, отражены в таблице 1.1.
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.
Первый уровень документов составляют законы и законодательные акты (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности.
Самым важным документом системы первого уровня является Налоговый кодекс Российской Федерации. В налоговом кодексе установлены основы налогообложения физических и юридических лиц, определены элементы налогообложения и льготы по налогам, а также основания для их использования.
Особое место в первой группе документов занимают Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 30 июня 2003 г.), где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, изложены основы его ведения.
Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Минфином России, которые фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики. Ко второму уровню нормативного регулирования относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н с изменениями от 24 марта 2000 г.). Положение устанавливает требования и принципы ведения учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
В ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» установлен порядок формирования суммы налога на прибыль в бухгалтерском учете и раскрытия информации о расчетах по налогу на прибыль в бухгалтерской отчетности. Согласно этому стандарту в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты не только текущие обязательства по налогу на прибыль, но и отложенные налоги, которые приведут в последующих периодах к изменению обязательств организации по уплате налога на прибыль в бюджет.
Целью ПБУ 18/02 является отражение в бухгалтерском учете:
взаимосвязи суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам бухгалтерского учета, и суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам налогового учета;
различия суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам бухгалтерского учета, и суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам налогового учета;
сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В результате применения ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете отражается не только сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за истекший отчетный период, но и суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль в последующие периоды. Это так называемые отложенные налоги на прибыль. Их отражение в бухгалтерском учете непосредственно влияет на сумму чистой прибыли (убытка) отчетного периода, увеличивая либо уменьшая ее.
Таким образом, ПБУ 18/02 позволяет рассчитать сумму налога на прибыль по правилам налогового учета, но на основе исключительно бухгалтерских данных. Это помогает пользователям бухгалтерской отчетности понять причины расхождений между финансовым результатом, сформированным в бухгалтерском учете, и налоговой базой, исчисленной в декларации по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 регламентирует способы отражения в бухучете налоговых активов и обязательств, отложенных на будущие отчетные периоды, что приводит к формированию более достоверной величины чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период.
Документы третьего уровня – методические указания, инструкции и разъяснения министерств и ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета данных операций.
Важным документом третьего уровня регулирования бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам является План счетов и инструкция по его применению. Для учета расчетов по налогам и сборам Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены балансовые счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Четвертый уровень в системе регулирования должны имеют рабочие документы организации, формирующие учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения в методическом, техническом и организационном аспектах, а также ряд других документов, необходимых для успешной организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Сравнительный анализ порядка отражения в учете расчетов по налогам и сборам, применение которых регламентировано международными и отечественными стандартами финансовой отчетности, необходим практикующим бухгалтерам при освоении ими правил современного международного учета. Поэтому далее в работе необходимо рассмотреть особенности отражения в учете расчетов по налогам и сборам, регламентированного МСФО в сравнении с порядком, установленным российскими ПБУ.
|
