– увеличенный срок экспозиции. В данном случае говорится о времени ожидания поступления необходимой техники. Такой срок значительно больше сроков других отраслей, а также косвенно влияет на свою стоимость. На практике выявлено, что строительные организации заинтересованы скорее в поддержанной технике, чем в новой. Причиной этому служит то, что бывшая в использовании техника не уступает новой, конечно же, в границах разумного износа, а стоимость уже будет дешевле.
– выбор и поиск объектов аналогов становится сложнее в том случае, когда продавцы даже в специализированных источниках информации не распространяются о деталях имущества, его техническом состоянии, ресурсных показателях. Если говорить об узкоспециализированной технике, то спрос на неё невысок, а дилеры работают в ограниченном кругу, с хорошо знакомыми покупателями, недоверчиво относясь к остальным.
– НМА оказывают значительное влияние на стоимость предприятия. Так стандартно в состав НМА входит деловая репутация. В строительной отрасли важное значение имеют долгосрочные контракты и устоявшиеся связи с поставщиками и субподрядчиками.
– особенности налогообложения, среди которых следует отметить: массовое возмещение НДС, практику закрытия актов выполненных работ к концу календарного года, существенное несовпадение дат подписания актов выполненных работ и дат движения денежных средств, но эту особенность обсудим в другой главе.
– различные моделей реализации продукции (таблица 1.5):
Таблица 1.5 – Формы реализации продуктов строительства
Формы реализации продукции
|
Характеристика
|
приобретение за безналичный расчет
приобретение по смешанной схеме налично/безналичного расчета
|
в этом случае организации часто сотрудничают с другими компания жилищно-коммунальной ими иных областей
|
рассрочка платежей
|
Постепенная выплата предлагаемая застройщиком
|
Окончание таблицы 1.5
Ипотека
|
закладываемое (готовое) недвижимое имущество остается во владении и пользовании должника, а кредитор в случае невыполнения последним своего
обязательства приобретает право получить удовлетворение за счёт реализации данного имущества
|
классическая ипотека долевого строительства
|
форма кредитования, когда кредит приобретается с целью выкупа квартиры, процесс строения которой ещё не завершен, Стоимость таких квартир ниже готовых на 30-35%, а для застройщика своеобразное инвестирование.
|
На структуру так же, возможно в незначительной степени, но повлиять превышение значений поступления над выбытием, в результате длительного строка производства, по сути речь идет об инфляции – постепенном росте цен. Поэтому при формировании отчета о финансовых результатах следует проверить надёжность бухгалтерской учётной политики [17].
Согласно ПБУ 5/01 строительные организации для целей бухгалтерского учета применяют следующую классификацию материально-производственных запасов [8]:
– оснастка к установке учитывается в составе материально-производственных запасов в организациях-застройщиках (технологическое, энергетическое и производственное оборудование и комплекты его запасных частей, требующие монтажа и предназначенные для установки в строящихся или реконструируемых объектах);
– материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений;
– строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для строительства;
– готовые комплектующие изделия, которые требуют затрат по их обработке или сборке;
– специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, приобретаемые для проведения работ;
– инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда.
Строительная продукция – это, как правило, продукция с длительным циклом изготовления. И даже если поэтапная сдача работ договором не предусмотрена, организация может как в бухгалтерском, так и в налоговом учете самостоятельно установить способы учета результатов выполненных работ.
В бухгалтерской отчетности организации раскрывается следующая информация по каждому договору, не завершенному на отчетную дату:
– общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;
– сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;
– сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.
Разница между величиной, не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о прибылях и убытках за предыдущие и/или текущий отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам отражается развернуто в бухгалтерском балансе организации:
– в качестве актива – не предъявленная к оплате начисленная выручка (если разница положительная);
– в качестве обязательства – задолженность перед заказчиками (если разница отрицательная).
Особенности финансирования деятельности строительной организации
Говоря о финансировании деятельности строительной компании, следует прежде сказать об участниках данного процесса, так как большое число участников по-своему отражается в бухгалтерской отчётности.
Субъектами инвестиционной деятельности являются инвесторы, заказчики-застройщики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений, иные лица.
Ситуации, которые возникают на практике:
– функции инвестора, заказчика и подрядчика выполняют независимые между собой хозяйствующие субъекты.
– функции заказчика и инвестора выполняет одна организация
– инвестор является отдельным хозяйствующим субъектом, а функции заказчика и подрядчика одновременно выполняет другой хозяйствующий субъект
– инвестором, заказчиком и подрядчиком является один хозяйствующий субъект
Если говорить о застройщиках, то это финансы строительно-монтажных, проектных, геолого-разведочных организаций.
Строительство финансируется в пределах сметной стоимости, которая, в свою очередь, устанавливается также на основе договора.
Самые главные нормативные документы, которые регулируют порядок ведения финансовой отчётности строительных организаций это ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» и ПБУ « Учёт долгосрочных инвестиций» [4, 5].
Согласно последним документам, если говорить об организациях, которые хотят приобрести, создать объекты внеобортных активов, строительство могут осуществлять двумя способами
При хозяйственном способе строительства объекта организация строительные работы выполняет самостоятельно (рисунок 1.2).
Рисунок 1.2 – Хозяйственный способ строительства
Финансовыми источниками при этом будут следующие источники (рисунок 1.1):
Рисунок 1.1 – Финансы заказчика
При этом не все работы относятся к работам, выполненным хозяйственным способом:
– Если работы, выполнены по договорам и соглашениям с строительным отделом того же предприятия (отдел капитального строительства), а расчёты производятся так же как и для подрядных организаций;
– если работы выполняет сама строительная компания (для себя же), тогда такие работы оформляются подрядным способом, то есть указывается выручка.
Если предприятие-застройщик одновременно выступает в роли заказчика, появляется необходимость в получении соответствующих государственных лицензий:
– на выполнение отдельных видов строительно-монтажных работ;
– на выполнение функций заказчика.
Действующий порядок лицензирования установлен Федеральным законом от 25.09.98 № 158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (с дополнениями от 26.11.98 N 178-ФЗ) и Положением о лицензировании строительной деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 25.03.96 № 351 [15].
Подрядным способом строительства (рисунок 1.3) объектов осуществляется постоянно действующими строительными и монтажными организациями (генподрядчиками). Эти организации имеют собственную материально-техническую базу, высокопроизводительную технику, специализированные кадры высокой квалификации, что обеспечивает значительно более высокую производительность труда по сравнению с хозяйственным способом строительства. В связи с этим подрядный способ строительства сегодня основной.
Рисунок 1.3 – Подрядный способ строительства
При подрядном способе обе стороны подписывают «договор строительного подряда», в котором подробно указываются условия: адрес, сроки, материалы, оборудование, скрытые работы, гарантийное обслуживание, методы отчётности о ходе работы, цена договора, субподрядчики и т.д. При чем, за действия субподрядчиков генподрядчик непосредственно отвечает перед заказчиком. В случае строительства комплекса зданий или сооружений, а на каждый отдельный объект предусмотрен свой технический паспорт.
Таким образом, в зависимости от ситуации, в зависимости от того, каким способом осуществляется строительство, устанавливаются определенные источники финансирования.
Особенности доходов, расходов, финансовых результатов и налогообложения строительной отрасли
Правила и нормы, которым следуют строительные компании, установлены в вышеупомянутом ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Для того чтобы определить доходы, расходы по договорам, необходимо определить объекты этих договоров, то есть, строительства (таблица 1.6).
Таблица 1.6 – Объекты строительства по договорам
Ситуация
|
В том случае, когда строительная организация заключает договор с одним или нескольких заказчиков о построении комплекса сооружений, для целей бухгалтерского учёта, строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор, при следующих условиях
|
Если же ситуация противоположная, когда с двумя или более заказчиками заключены договора на строительство одного объекта, то все эти договора должны рассматриваться как один, для целей бухгалтерского учёта
|
Если необходимо построить что-то ещё дополнительно, то это уже будет оформляться как отдельный договор,
|
Условие
|
на каждый объект имеет своя техническая документация
|
отдельные договора относятся к одному объекту, с такой же нормой прибыли
|
дополнительный объект по конструкции и функциональности абсолютно иной
|
по каждому объекту могут быть определены доходы и расходы
|
договора исполняются одновременно, или максимум последовательно друг за другом
|
цена этого дополнительного объекта определена в смете, которая согласована обеими сторонами
|
Определение объема затрат на строительство (затраты на оплату труда, затраты связанные со временем работы машинного оборудования, материалы, конструкции) – непростой расчёт, тем более следует учитывать определённые условия. Поэтому в 2004 году издается новая сметно-нормативная база «Методика по определению стоимости строительной продукции» (МДС 81-39-2004) которая и содержит в себе всю совокупность необходимых ресурсов, установленная на принятый измеритель работ.
Сметные нормы определяют минимальное количество ресурсов, необходимое для достаточного выполнения работы. Если количество необходимых ресурсов нужно изменить, важно помнить, что их можно менять только в сторону увеличения, так как исходное число уже является минимальным.
Данный минимум определяется из того, что работы будут проводиться в нормальных условиях, не осложнёнными внешними факторами. Если же это особое место производства, то применяется некоторый коэффициент сложности [11].
Строительство включает несколько видов работ:
– геологоразведочных работ;
– разработки и утверждения сметы строительства;
– осуществления строительных и монтажных работ.
Если данные виды деятельности не в компетенции строительной организации, то они осуществляются другими специализированными организациями (субподрядчиками), как мы уже говорили за счёт финансирования заказчика.
Преимущество хозяйственного способа строительства в том, что нет необходимости в том, чтобы привлекать каких-либо подрядчиков, так как организация самостоятельно проводит процесс строительства.
Подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ.
При отсутствии иных указаний в договоре строительного подряда предполагается, что подрядчик обязан выполнить все работы, указанные в технической документации и в смете.
По методике определения стоимости строительной продукции (МДС 81-35. 2004) [11], положения Правительства РФ распространяются на все предприятия строительного комплекса Российской Федерации при определении стоимости строительства реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий, зданий и сооружений, выполнения ремонтных и пусконаладочных работ вне зависимости от источников финансирования, осуществляемых на территории Российской Федерации.
Данная система ценообразования и сметного нормирования в строительстве включает в себя государственные сметные нормативы и другие сметные нормативные документы, необходимые для определения сметной стоимости строительства.
Сметные нормативы – это нормы по сметам в объемах и ценах, которые заносят в конкретные сборники, а уже по ним определяют сметную стоимость строительства.
В эту стоимость входят затраты на труд работников, время работы строительных машин, материалы, конструкции и т. д. Поэтому сметные нормы нужны для того, чтобы была возможность определить минимум затрат.
Учитывая, что сметные нормативы разрабатываются на основе принципа усреднения с минимизацией расхода всех необходимых ресурсов, следует учитывать, что нормативы в сторону их уменьшения не корректируются.
Сметными нормами и расценками предусмотрено производство работ в нормальных (стандартных) условиях, не осложненных внешними факторами. При производстве работ в особых условиях: стесненности, загазованности, вблизи действующего оборудования, в районах со специфическими факторами (высокогорность и др.) – к сметным нормам и расценкам применяются коэффициенты, приводимые в общих положениях к соответствующим сборникам нормативов и расценок.
Сметные нормативы подразделяются на следующие виды:
– государственные сметные нормативы (ГСН);
– отраслевые сметные нормативы (ОСН);
– территориальные сметные нормативы (ТСН);
|
