Петрова Л. В., О. В. Коришева Финансы железных дорог: Методические указания к практическим занятиям

1) земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); 2) материально-производственные запасы; 3) товары; 4) объекты незавершенного капитального строительства; 5) ценные бумаги; 6) финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты); 7) иные виды амортизируемого имущества, предусмотренные п. 2 ст. 256 части второй Налогового кодекса РФ. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества Амортизируемое имущество можно разделить на две большие группы: Основные средства Нематериальные активы О 46 сновными средствами является часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Нематериальными активами являются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Выбор амортизационной группы В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования считается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Н 47 алогоплательщик на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с требованиями налогового законодательства и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации, должен самостоятельно определять срок полезного использования объекта. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. В соответствии с п. 3 статьи 258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы: - первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; - вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; - третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; - 48 четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; - пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; - шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; - седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно; - восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно; - девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; - десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости. Амортизационная премия С 49 огласно п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса РФ. В случае использования налогоплательщиком данного права учитывать амортизируемое имущество нужно следующими способами: 1) соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода; 2) суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов: - 50 при использовании нелинейного метода начисления амортизации учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм; - изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом. Методы и порядок расчета сумм амортизации В налоговом учете налогоплательщики вправе выбрать один из двух методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым кодексом РФ: - линейный метод; - нелинейный метод. Ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением отдельных случаев) налогоплательщики должны установить метод начисления амортизации и отразить его в учетной политике для целей налогообложения. Изменить выбранный метод допускается только с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется: 51 - при применении нелинейного метода начисления амортизации – отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе); - при применении линейного метода начисления амортизации – отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. В соответствии с п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении: - зданий; - сооружений; - передаточных устройств; - нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества должно начинаться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Линейный метод начисления амортизации Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по каждому объекту по формуле: 52 , где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. Нелинейный метод начисления амортизации Поскольку при использовании нелинейного метода амортизационные отчисления рассчитываются не по каждому объекту, а по амортизационной группе, в зависимости от срока полезного использования, то на 1-е число каждого месяца должен рассчитываться суммарный баланс амортизационной группы, который определяется как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе. По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию. В 53 случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации амортизируемых объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость данных объектов, должны учитываться в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, по следующей формуле: , где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы; B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы. В 54 целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации: Амортизационная группа Норма амортизации (месячная) Первая 14,3 Вторая 8,8 Третья 5,6 Четвертая 3,8 Пятая 2,7 Шестая 1,8 Седьмая 1,3 Восьмая 1,0 Девятая 0,8 Десятая 0,7 При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. Если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа подлежит ликвидации. Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле: , где Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу; S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов; n 55 - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы (не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса); k - норма амортизации, применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы. Расчет амортизационных отчислений в бухгалтерском учете В бухгалтерском учете амортизация объектов основных средств может производиться одним из следующих способов: 1) Линейный способ – годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и коэффициента амортизации, исчисленного исходя из срока полезного использования, по формуле: , где Ам – годовая сумма амортизационных отчислений, S0 – первоначальная стоимость объекта основных средств, Кам – коэффициент амортизации. Коэффициент амортизации определяется по формуле: , где n – срок полезного использования объекта, лет. 56 2) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения по формуле: , где nост – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, ∑ nп.и. – сумма чисел лет срока полезного использования объекта. 3) Способ уменьшаемого остатка – годовая сумма амортизационных отчислений определяется с учетом остаточной стоимости и срока полезного использования объекта по формуле: , где Sост – остаточная стоимость объекта на начало расчетного периода; n - срок полезного использования объекта, лет. Остаточная стоимость определяется как разница между балансовой стоимостью объекта основных средств и начисленными амортизационными отчислениями. Остаточную стоимость следует определять на начало каждого расчетного периода. 4 57 ) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) – начисление амортизационных отчислений производится исходя из первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных средств и соотношения натурального показателя объема продукции (работ) в расчетном периоде и нормативного (предполагаемого) объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. При данном способе расчет амортизационных отчислений производится по формуле: , где S0 – первоначальная стоимость объекта основных средств, Vрасч.пер. - объема продукции (работ) в расчетном периоде в натуральном выражении, Vп.и. – нормативный объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Исходные данные Таблица 7.1 Перечень объектов основных средств, числящихся на балансе предприятия на начало отчетного года (в рублях) Наименование объекта Первоначальная стоимость С 58 ума амортизационных отчислений, начисленных до 01 января отчетного года Срок использования объекта с момента ввода в эксплуатацию до 01 января отчетного года Срок полезного использования, лет Офисное здание 3 870 000 76 227 13 мес. 55 Тепловоз 2 550 000 283 333 2 года 18 Автомобиль Skoda Octavia 700 500 46 700 8 мес. 10 ГАЗ 3102 250 700 34 186 1,5 год 11 Сейф 78 000 2 955 10 мес. 22 Стол для переговоров 130 000 10 833 7 мес. 7 Ксерокс 58 300 11 660 1 год 5 Сканер 67 000 6 281 9 мес. 8 Ремонтно-механический цех 2 730 000 415 435 3,5 года 23 Гараж 1 890 000 31 500 5 мес. 25 59 Таблица 7.2 Перечень объектов основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в отчетном периоде Наименование объектов Стоимость приобретенных объектов основных средств (по датам ввода в эксплуатацию), тыс. руб. Установленный срок полезного использования январь апрель июнь июль сентябрь октябрь ноябрь Ноутбук 58,3 5,5 лет Автомобиль Nissan Almera 800,8 9 лет Фотоаппарат Canon 98,7 7 лет Фотопринтер HP 57,3 5 лет Стационарный ПК 79,4 4,5 года Ксерокс XD 47,5 5 лет Планшетный компьютер 58,8 3 года 60 Задание: На основании исходных данных, представленных в таблице 7.1 и таблице 7.2, требуется: Определить сумму амортизационных отчислений в налоговом учете с применением линейного и нелинейного способов начисления амортизации по отчетным (налоговым) периодам. Рассчитать сумму амортизационной премии по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в отчетном периоде. Определить сумму амортизационных отчислений в бухгалтерском учете с применением линейного способа, способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способа уменьшаемого остатка за календарный год. Проанализировать результаты произведенных расчетов. Определить наиболее оптимальный способ (метод) начисления амортизации по объектам основных средств в финансовом учете и в целях налогообложения прибыли, обосновав свой выбор. 61 В А Р И А Н Т Ы 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Сумма кредитного обязательства (в тыс. руб.) 12000 9000 4000 5000 6000 7000 8000 9000 10000 11000 15000 13800 9700 18000 16500 Дата предоставления кредита в году, предшествующем отчетному 15.10.ХХ 20.09.ХХ 11.10.ХХ 02.11.ХХ 10.12.ХХ 15.11.ХХ 24.10.ХХ 07.09.ХХ 09.11.ХХ 02.12.ХХ 19.10.ХХ 12.11.ХХ 15.12.ХХ 10.09.ХХ 01.10.ХХ Срок, на который предоставлен кредит (в днях) 120 130 105 95 65 93 100 150 90 61 115 100 120 130 110

Похожие:

	Методические указания к практическим занятиям по дисциплине «Экономика организации» Экономика организации [Текст]: методические указания к практическим занятиям для студентов очной формы обучения по специальностям...		Методические указания к практическим занятиям по общей, неорганической... Методические указания к практическим занятиям по общей, неорганической химии и органической предназначены для студентов специальности...
	Методические указания по практическим занятиям по учебной дисциплине... Информатика для студентов специальности 23. 02. 06 Техническая эксплуатация подвижного состава железных дорог и Положения об организации...		Методические указания по дисциплине пд. 02 Химия для выполнения лабораторных... Методические указания и задания к лабораторно-практическим занятиям для студентов специальности 35. 02. 05 Агрономия по дисциплине...
	Методические указания по дисциплине оп. 06 Основы аналитической химии... Методические указания и задания к лабораторно-практическим и самостоятельным занятиям по оп. 06 Основы аналитической химии для студентов...		Методические рекомендации по подготовке к практическим занятиям есть Варианты индивидуальных расчетных заданий и методические указания по их выполнению
	Методические рекомендации по подготовке к практическим и семинарским занятиям есть Варианты индивидуальных расчетных заданий и методические указания по их выполнению		Методические рекомендации по подготовке к практическим и семинарским занятиям есть Варианты индивидуальных расчетных заданий и методические указания по их выполнению
	Рабочая программа учебной дисциплины б. 11 «Подвижной состав железных дорог» «Подвижной состав железных дорог» являются изучение основ специальности 190300. 65 «Подвижной состав железных дорог»; формирование...		Методические указания по практическим занятиям для студентов специальностей... Методические указания разработаны в соответствии с программой предмета "Теория резания, тепловые процессы в технологических системах"...
	Методические указания к практическим занятиям Ставрополь 2014 Сертификация и лицензирование в сфере производства и эксплуатации транспортно-технологических машин и комплексов		Методические указания к практическим занятиям по дисциплине Иностранный язык (английский) Техническая эксплуатация подъемно-транспортных, строительных, дорожных машин и оборудования
	Методические указания к практическим занятиям по дисциплине «Основы конструкции автомобилей» Методические указания предназначены для студентов, изучающих курс «Основы конструкции автомобиля». Они могут быть также использованы...		Методические указания к практическим занятиям по дисциплине «Основы конструкции автомобилей» Методические указания предназначены для студентов, изучающих курс «Основы конструкции автомобиля». Они могут быть также использованы...
	Методические указания к практическим занятиям по дисциплине «Основы конструкции автомобилей» Методические указания предназначены для студентов, изучающих курс «Основы конструкции автомобиля». Они могут быть также использованы...		Методические указания для обучающихся отделения «Фармация» Методические указания предназначены для самостоятельной подготовки обучающихся отделения «Фармация» к семинарско-практическим занятиям...