Предпринимательское право (В. С. Анохин)
|
Скачать 5.2 Mb.
|
| Результаты проверок и обследований предприятий, учреждений и организаций, граждан должностные лица налоговых органов оформляют актами, в которых подробно излагаются факты выявленных нарушений налогового законодательства. В актах прописываются обязательные для выполнения руководителями предприятий, учреждений, организаций и гражданами требования об устранении выявленных нарушений, а также о внесении в бюджет сумм недоимок по налогам и другим обязательным платежам. Решение о применении финансовых санкций принимается руководителем налогового органа или его заместителем в письменном виде. Это важно как в плане защиты прав налогоплательщиков, так и в плане законности деятельности налоговых органов. Решения руководителей по актам проверок, а не сами акты (кроме актов, подписанных самим руководителем (заместителем руководителя) налогового органа могут быть обжалованы в арбитражный суд в соответствии со статьей 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Управленческий акт может быть оформлен в виде решения, письма, направленного налогоплательщику о перечислении в определенный срок той или иной суммы, резолюции на акте о его утверждении либо инкассового поручения, подписанного руководителем налогового органа или его заместителем и предъявленного в банк. Закон “О государственной налоговой службе в РСФСР” предусматривает упрощенный порядок взыскания в бюджет недоимок по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных действующим законодательством: в бесспорном порядке с предприятий, учреждений, организаций, а с граждан — в судебном порядке. Указанный здесь бесспорный порядок взыскания штрафов и иных санкций налоговыми органами в декабре 1996 г. Конституционным Судом РФ был признан несоответствующим нормам части 3 ст. 35 Конституции РФ, которая допускает лишение имущества собственника только по решению суда. Вместе с тем, законодательство Российской Федерации предоставило налоговым инспекциям право предъявлять иски к предприятиям в суде или арбитражном суде, о чем ранее уже указывалось.В пункте 11 ст. 7 Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. “О Государственной налоговой службе РСФСР” речь идет о праве налоговых инспекций всех уровней предъявлять иски: неимущественного (организационного) характера и имущественные (о взыскании незаконных доходов). Однако иски о ликвидации предприятия и признании недействительными сделок, регистрации предприятий не обязательно должны предъявляться вместе с требованием о взыскании доходов. Эти иски могут предъявляться в качестве самостоятельных. Налоговые инспекции, как правило, не заявляют требования о взыскании полученных доходов. Но и арбитражный суд может не удовлетворить требования о взыскании доходов. В современных условиях хозяйствования с учетом неплатежей и инфляции подобное взыскание доходов приведет к банкротству или ухудшению финансового положения предприятия. Думается, что взыскание доходов в бюджет возможно лишь при осуществлении хозяйственной деятельности без регистрации или без получения лицензии (разрешения) на занятие определенными видами деятельности. Не менее важной проблемой в связи с этим является установление срока, за который могут быть взысканы доходы предприятия от незаконной деятельности. Нормально работающее предприятие все полученные доходы непременно реализует либо в развитие производства, либо на потребление. Следовательно, взыскать полученные доходы можно только из будущих доходов или путем обращения взыскания на имущество предприятия, в том числе и на основные производственные фонды. В последнем случае произойдет не что иное как ликвидация предприятия либо его продажа. В гражданско-правовых отношениях существуют сроки исковой давности. Поскольку взыскание доходов касается имущественных прав предприятия, на эти отношения должны распространяться сроки исковой давности. Однако в силу катастрофических последствий взыскания доходов за три года следовало бы для таких правоотношений установить сокращенный срок исковой давности не более одного года, либо за период после сдачи последнего годового бухгалтерского отчета о финансово-хозяйственной деятельности. Закон “О применении контрольно-кассовых аппаратов” разрешил налоговым инспекциям обращаться в арбитражный суд с иском о ликвидации предприятия. Разумеется, в законодательстве могут быть предусмотрены и другие случаи предоставления налоговым органам права предъявлять иски предприятиям в арбитражном суде. Однако совершенно очевидно, что налоговые инспекции могут предъявлять иски в арбитражном суде к предприятиям только в случаях, прямо предусмотренных в законодательстве. Иски налоговых инспекций, заявленные в арбитражный суд по основаниям, не предусмотренным законодательством не должны рассматриваться по существу и удовлетворяться, поскольку арбитражный суд признает налоговую инспекцию ненадлежащим истцом. в) Права и обязанности предпринимателей-налогоплательщиков Каждый предприниматель, занимающийся хозяйственной деятельностью, является и субъектом финансовых отношений как налогоплательщик. Будучи налогоплательщиками, предприниматели должны правильно использовать свои права и обязанности. Рассмотрим отдельные права налогоплательщиков. К ним относят право: а) пользоваться льготами по уплате налогов, предусмотренными налоговым законодательством; б) представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам; в) знакомиться с актами проверок налоговых органов; г) представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проверок; д) обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц в судебном или административном порядке. Налогоплательщик должен четко исполнять возложенные на него налоговым законодательством обязанности. Прежде всего, чтобы не возникало недоразумений и конфликтных ситуаций, каждый субъект хозяйственной деятельности должен зарегистрироваться в государственной налоговой инспекции по месту нахождения предприятия. Главными обязанностями налогоплательщика являются ведение бухгалтерского учета, составление отчетов о финансово-хозяйственной деятельности и своевременная и полная уплата налогов. Все бухгалтерские документы предприятия обязаны храниться не менее 5 лет и представляться налоговым органам в необходимых случаях. В случае выявления проверками налоговых органов суммы сокрытого или заниженного дохода предприятия обязаны вносить исправления в бухгалтерскую отчетность. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, проведенной налоговыми органами, налогоплательщик обязан представить письменные пояснения мотивов отказа от подписания акта; он также обязан выполнять требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах. При ликвидации (реорганизации) юридического лица по решению собственника (органа им уполномоченного) либо по решению суда налогоплательщик обязан сообщить своей государственной налоговой инспекции в десятидневный срок о принятом решении по ликвидации или реорганизации. Обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами. Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога либо его отменой. В случае ликвидации юридического лица в судебном порядке или по решению собственника обязанность по уплате недоимки по налогу возлагается на ликвидационную комиссию. Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года о некоторых изменениях в налогообложении налоговым инспекциям предоставлено право бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов. В этих целях предприятия независимо от форм собственности ведут учет просроченной дебиторской задолженности и ежеквартально составляют перечень предприятий-дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Этот перечень дебиторов, подписанный руководителем предприятия и главным бухгалтером, а также заявление предприятия — недоимщика, подписанное теми же должностными лицами, и акт выверки суммы просроченной дебиторской задолженности, подписанный руководителями и главными бухгалтерами обеих сторон, направляются в налоговую инспекцию.В случае способности предприятия-дебитора произвести расчеты по платежам в бюджет предприятия-недоимщика в счет просроченной дебиторской задолженности налоговая инспекция выписывает инкассовое поручение (распоряжение) на бесспорное взыскание сумм, причитающихся недоимщику по его платежам в бюджет от его дебитора в размере, не превышающем суммы недоимки по платежам в бюджет, начисленных штрафов и пени за несвоевременное перечисление платежей в бюджет недоимщика с обязательным указанием текста следующего содержания: “Взыскивается недоимка (штрафы, пени) в соответствии с п. 29 Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2270 по __________ (наименование вида платежа в бюджет) за _________ (период) в счет просроченной дебиторской задолженности _________ (наименование предприятия, организации, учреждения) согласно акту выверки № ___ от _________ 199__г”. Ответственность за достоверность предъявленных инкассовых поручений (распоряжений) несут налоговые органы. Следует заметить, однако, что такой способ взыскания налогов в бюджет в условиях всеобщей неплатежеспособности предприятий практического применения не нашел. Предпринимателям — налогоплательщикам следует иметь в виду, что бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента образования указанной недоимки. Заметим, что гражданским законодательством установлен максимальный срок исковой давности в три года. Отношения по налогам относятся не к гражданско-правовым, но, тем не менее, вряд ли оправданно устанавливать по налоговым обязательствам шестилетний срок исковой давности. Ведь в том же Законе об основах налоговой системы предусмотрена обязанность предпринимателей-налогоплательщиков хранить бухгалтерскую отчетность и другие документы не менее пяти лет. Срок исковой давности по требованиям, предъявляемым к физическим лицам по взысканию налогов в бюджет, составляет три года. Этот срок соответствует общему сроку исковой давности в гражданско-правовых отношениях, и, думается, что он должен быть единым и в финансово-правовых отношениях и равняться трем годам.Выполнение налоговых обязательств предпринимателями-налогоплательщиками — важнейшее требование государственной дисциплины. Налоговое законодательство предусматривает меры, обеспечивающие соблюдение порядка уплаты налогов других обязательных платежей. Такие меры представлены финансовой, административной, уголовной и дисциплинарной ответственностью. Финансовая ответственность за нарушение налогового законодательства установлена Законом Российской федерации “Об основах налоговой системы”. За нарушения налогового законодательства налогоплательщик несет ответственность в виде: а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении — соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы; б) штрафа за каждое из следующих нарушений: за отсутствие учета объектов налогообложения и ведение учета объектов налогообложения с нарушением действующего порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, — в размере 10% доначисленных сумм налога; за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога, — в размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога; в) взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная со срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности; г) других санкций, предусмотренных законодательными актами. В судебно-арбитражной практике по применению ответственности за нарушения налогового законодательства выявилась серьезная проблема: правильно квалифицировать правонарушения. Наиболее ощутимые санкции предусмотрены за сокрытие, занижение прибыли и за ведение учета с нарушением установленного порядка. По некоторым оценкам в 90% случаев неправильно дается оценка действиям, приводящим к недоплате НДС. Закон предусматривает в качестве основания для наложения взысканий сокрытие или не учет объекта налогообложения. Объектом налогообложения является юридический факт, порождающий обязанность заплатить налог. Основной объект НДС — совершенные сделки, приводящие к изменению собственника предмета сделки. Именно сокрытие факта совершения такой сделки можно квалифицировать как сокрытие объекта налогообложения. Неправильное же определение размера сделки искажает налоговую базу, что, по нашему мнению, следует квалифицировать как ведение учета объекта налогообложения с грубым нарушением установленного порядка, повлекшим за собой укрытие или занижение суммы налога. Разъяснения по этому поводу дал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в письме от 31 мая 1994 года № С-1-7/ОП-370 “Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, касающихся общих условий применения ответственности за нарушения налогового законодательства”, но не со всеми положениями этого письма можно согласиться.Во-первых, вряд ли можно признать понятия “сокрытие” и “занижение” прибыли суть одно-порядковые. Во-вторых, разъясняя суть правонарушения в виде сокрытия или занижения прибыли (дохода) суд использовал не совсем удачный пример, когда предприятие неправомерно применило к себе льготу. В этом случае суд не усматривает нарушения в виде сокрытия или занижения дохода. В то же время по спору, рассмотренному Воронежским областным арбитражным судом между налоговыми органами и подобным описанному юридическим лицом при аналогичной ситуации, применение санкций по подпункту “а” пункта 1 статьи 13 Основ налоговой системы в Российской Федерации Высший Арбитражный Суд РФ признал правомерным. Ситуация настолько сложна и неоднозначна, что в ней не могут разобраться даже опытные юристы. Однозначно лишь одно: необходимо более четкое и конкретное изложение анализируемой нормы Закона. В Законе должно быть четко определено: что есть сокрытие или занижение прибыли, а что есть неправильное ведение учета объекта налогообложения. Совершенно очевидно, что должна быть строгая дисциплина в уплате налогов, без которых невозможно решение социальных, оборонных и многих других вопросов в стране. Но при этом следует исходить все-таки из того, что первична экономика, производство, а налоги и другие обязательные платежи должны стимулировать производство, а не угнетать их. С учетом этих обстоятельств должна строиться налоговая и штрафная политика. Решения налоговых органов и их должностных лиц о применении финансовой ответственности могут быть обжалованы в судебном или административном порядке. В соответствии со ст. 14 Закона РСФСР “О государственной налоговой службе РСФСР” налогоплательщик вправе обратиться за защитой своих прав и интересов в вышестоящую налоговую инспекцию. Гражданский кодекс РФ (ст. 12) и Арбитражный процессуальный кодекс РФ представляет право организациям обращаться в судебные органы с заявлением о признании недействительными и неправомерными актов любых государственных органов, касающихся предприятия. Такое же право на обращение в суд предоставлено физическим лицам Законом РФ от 27 апреля 1993 г. “Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан”. В Арбитражном процессуальном кодексе РФ предусмотрено, что арбитражному суду подведомственны споры, возникающие в сфере управления, в частности: о признании недействительными (полностью или частично) актов государственных и иных органов (адресованных конкретным лицам или группе лиц); о взыскании с организаций и граждан-предпринимателей штрафов и других денежных средств государственными и иными органами, в том числе органами, осуществляющими антимонопольную политику, банками, инспекциями, иными контролирующими органами, если законодательством не предусмотрено списание ими денежных средств в бесспорном порядке; о возврате из бюджета денежных средств, списанных в виде экономических (финансовых) санкций, по другим основаниям государственными налоговыми инспекциями и иными контролирующими органами в бесспорном порядке с нарушением требований законодательства. |
Похожие:
 |
Российское предпринимательское право учебно-методический комплекс А ахмедов Р. М. Российское предпринимательское право: учебно-методический комплекс. – Уфа: багсу, 2007. 145 с |
 |
«Шифр конференции, номер секции, Фио Гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право |
|
Учебно-методический комплекс Омск 2005 Е. А. Грызыхина ... |
|
Программа дисциплины «Российское предпринимательское право» для направления... Программа предназначена для преподавателей, ведущих данную дисциплину, учебных ассистентов и студентов направления 030900. 62 «Юриспруденция»,... |
|
Фгбоу во «магу» Рашева Н. Ю. Предпринимательское право Учебно-методические материалы Самостоятельная работа студента предполагает работу с научной и учебной литературой, умение создавать тексты. Уровень и глубина усвоения... |
|
Фгбоу во «магу» Рашева Н. Ю. Предпринимательское право Учебно-методические материалы Самостоятельная работа студента предполагает работу с научной и учебной литературой, умение создавать тексты. Уровень и глубина усвоения... |
|
Каждый раздел включает теоретические вопросы и позитивную правовую практику Особые виды уголовного права. Военное уголовное право. Морское уголовное право. Военно-воздушное уголовное право |
|
Расшифровка подписи Контракты на право оперативного управления нежилым фондом, свидетельство на право оперативного управления, документ на право пользования... |
|
Правила внутреннего трудового распорядка В соответствии с Конституцией РФ каждый имеет право на труд, который он свободно выбирает или на который свободно соглашается, право... |
|
«Уголовное право» Уровень образования: среднее профессиональное образование... Контрольно-оценочные средства (кос) предназначены для контроля и оценки образовательных достижений обучающихся, освоивших программу... |
|
Правил а внутреннего трудового распорядка В соответствии с Конституцией Российской Федерации каждый имеет право на труд, который свободно выбирает или на который свободно... |
|
Фгаоувпо «казанский (приволжский) федеральный университет» утверждаю... Вопросы экзамена по специальности 12. 00. 08 – Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право |
|
Рабочая учебная программа дисциплины: правовое обеспечение государственного... С этих позиций административное право можно определить не только как «управленческое», но и право «полицейское» |
|
Магистратура Учебно-методический комплекс предназначен для магистрантов отделения заочного обучения юридического факультета (профиль подготовки... |
|
Протокол №1 вскрытия конвертов с заявками на участие в конкурсе на право Предмет конкурса право заключения договора пользования рыбопромысловым участком для осуществления промышленного рыболовства в Ульяновской... |
|
Введение в курс римского права о значении римского права 5 «Римское право занимает в истории человечества совершенно исключительное место: оно пережило создавший его народ и дважды покорило... |