Москва
Об утверждении стандарта осуществления внутреннего государственного финансового контроля Федеральным казначейством
«Проведение проверки бухгалтерской (бюджетной) отчетности»
В соответствии с пунктом 3 статьи 269.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3823; 2013, № 31, ст. 4191; 2016, № 1 (часть I), ст. 26; 2016, № 27 (часть II), ст. 4278) подпунктом 5.2.30 пункта 5.2. Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 года № 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, № 31, ст. 3258; 2013, № 36, ст. 4578), п р и к а з ы в а ю:
1. Утвердить стандарт осуществления внутреннего государственного финансового контроля Федеральным казначейством «Проведение проверки бухгалтерской (бюджетной) отчетности».
2. Настоящий приказ вступает в силу с ______ 2017 года.
Министр А.Г. Силуанов
Утверждено
приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от «___»__________201_г. №_____
Стандарт
осуществления внутреннего государственного финансового контроля
Федеральным казначейством
«Проведение проверки1 бухгалтерской (бюджетной) отчетности»
I. Общие положения
Настоящий стандарт осуществления внутреннего государственного финансового контроля Федеральным казначейством «Проведение проверки бухгалтерской (бюджетной) отчетности» (далее – Стандарт) устанавливает единые правила, порядок и процедуры проверки бухгалтерской (бюджетной) отчетности.
Настоящий Стандарт также применяется при встречной проверке бухгалтерской (бюджетной) отчетности, проводимой в рамках контрольного мероприятия.
-
Целью проверки бухгалтерской (бюджетной) отчетности является формирование заключения о достоверности бухгалтерской (бюджетной) отчетности, в том числе соответствии отчетности установленным требованиям, и отсутствии в ней существенных искажений и заведомо недостоверной информации
Проверка бухгалтерской (бюджетной) отчетности рассматривается в качестве способа выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений (например, недобросовестных действий, которые могли иметь место).
Должностные лица Федерального казначейства, осуществляющие контроль в финансово-бюджетной сфере (далее - должностные лица), обязаны планировать и выполнять проверку с позиции профессионального скептицизма, осознавая, что могут иметь место обстоятельства, способные вызвать существенное искажение бухгалтерской (бюджетной) отчетности.
При планировании и проведении проверки следует выявлять оценивать риски существенного искажения бухгалтерской (бюджетной) отчетности по причине недобросовестных действий и (или) вследствие ошибки, а также получать достаточное количество доказательств, свидетельствующих о наличии или отсутствии существенных искажений, при помощи разработки и внедрения соответствующих процедур проверки в ответ на оцененные риски;
Для каждого контрольного мероприятия по проведению проверки бухгалтерской (бюджетной) отчетности необходимо оценить существенность показателей и иной информации, содержащейся в бухгалтерской (бюджетной) отчетности.
Существенность показателей и иной информации, содержащейся в бухгалтерской (бюджетной) отчетности, существенность искажений и риски существенного искажения бухгалтерской (бюджетной) отчетности оцениваются в соответствии с методическими рекомендациями Министерства финансов Российской Федерации.
Настоящий Стандарт применяется с учетом положений стандарта осуществления внутреннего государственного финансового контроля «Принципы осуществления внутреннего государственного финансового контроля».
Настоящий Стандарт раскрывает и дополняет положения стандарта осуществления внутреннего государственного финансового контроля «Организация контрольного мероприятия» применительно к проведению проверки бухгалтерской (бюджетной) отчетности.
Процедуры, необходимые при проведении проверки, определяются с учетом требований законодательства Российской Федерации, нормативных правовых актов Правительства Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, а также настоящего Стандарта. Перечень нормативных правовых актов, которыми должностные лица органа внутреннего государственного финансового контроля должны руководствоваться при проведении проверки бухгалтерской (бюджетной) отчетности, приведен в Приложении № 1 к настоящему Стандарту.
II. Термины и определения
В настоящем стандарте используются следующие термины и определения:
искажение – разница между суммой, классификацией, представлением или раскрытием по элементу отчетности в соответствии с бухгалтерской (бюджетной) отчетностью объекта контроля и суммой, классификацией, представлением или раскрытием по элементу отчетности, которое установлено по данному элементу требованиями бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, порядок ведения бухгалтерского (бюджетного) учета и формирования бухгалтерской (бюджетной) отчетности;
недостоверность бухгалтерской (бюджетной) отчетности – бухгалтерская (бюджетная) отчетность признается недостоверной в случае наличия в такой отчетности искажения показателей, выраженных в денежном измерении, которое привело к искажению информации об активах и обязательствах и (или) финансовом результате;
риск необнаружения – риск того, что в ходе проведения проверки бухгалтерской (бюджетной) отчетности существенные искажения не будут выявлены;
риск существенных искажений – риск того, что бухгалтерская (бюджетная) отчетность содержит существенные искажения. Риск существенных искажений, в свою очередь, включает неотъемлемый риск и риск средств контроля;
нарушение – для целей настоящего Стандарта под нарушением понимается несоблюдение установленных нормативными правовыми актами требований к порядку ведения бухгалтерского (бюджетного) учета и формирования бухгалтерской (бюджетной) отчетности, которое привело к искажению показателей и иной информации, содержащейся в бухгалтерской (бюджетной) отчетности, или к признанию бухгалтерской (бюджетной) отчетности заведомо недостоверной;
недостаток – для целей настоящего Стандарта под недостатком понимается несоблюдение установленных нормативными правовыми актами требований к порядку ведения бухгалтерского (бюджетного) учета и формирования бухгалтерской (бюджетной) отчетности, которое не привело к искажению показателей и иной информации, содержащейся в бухгалтерской (бюджетной) отчетности, или к признанию бухгалтерской (бюджетной) отчетности заведомо недостоверной;
неотъемлемый риск – риск, присущий проверяемым системам при допущении отсутствия соответствующего внутреннего контроля и возникновения искажений отчетности (существенных как сами по себе, так и в совокупности с другими искажениями);
риск средств контроля – риск того, что система внутреннего контроля окажется не в состоянии предотвратить или своевременно выявить искажения (существенные как сами по себе, так и в совокупности с другими искажениями);
существенность – информация считается существенной, если ее пропуск или отражение с нарушением требований бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, порядок ведения бухгалтерского (бюджетного) учета и формирования бухгалтерской (бюджетной) отчетности, может привести к искажению показателей бухгалтерской отчетности, а также повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями бухгалтерской (бюджетной) отчетности.
III. Правила и процедуры
Проверка бухгалтерской (бюджетной) отчетности предусматривает совокупность процедур, проведение которых целесообразно для достижения цели, установленной настоящим Стандартом. Проведение проверки предусматривает рассмотрение всех существенных аспектов, связанных с формированием бухгалтерской (бюджетной) отчетности, и включает в себя следующие основные процедуры:
подготовка и назначение проверки;
проведение проверки;
оформление результатов проверки;
обеспечение качества проверки;
реализация результатов проверки.
Подготовка и назначение проверки
В ходе подготовки проверки бухгалтерской (бюджетной) отчетности, необходимо получить сведения об объекте контроля, имеющие отношения к бухгалтерской (бюджетной) отчетности, в том числе:
общая характеристика сферы деятельности объекта контроля и отрасли экономики, в которой объект контроля осуществляет свою деятельность, в том числе с учетом сведений, содержащихся на официальных сайтах в информационно-телекоммуникационной сети Интернет для размещения информации (к примеру, официальный сайт для размещения информации о государственных (муниципальных) учреждениях www.bus.gov.ru; единая информационная система в сфере закупок www.zakupki.gov.ru), а также в рамках межведомственного взаимодействия;
местонахождение производственных объектов, аффилированных лиц объекта контроля;
организационная структура объекта контроля;
характер информационной системы бухгалтерского (бюджетного) учета, применяемой объектом контроля;
применяемая объектом контроля учетная политика;
характер хозяйственных операций (фактов хозяйственной жизни), активов, обязательств, доходов и расходов;
существенность хозяйственных операций, проводимых объектом контроля и остатков по счетам бухгалтерского (бюджетного) учета на отчетную дату;
система внутреннего контроля;
результаты предыдущих проверок бухгалтерской (бюджетной) отчетности;
бюджетная (бухгалтерская) отчетность субъекта контроля, содержащаяся в информационных системах Федерального казначейства (например, подсистеме «Учет и отчетность» государственной интегрированной информационной системы «Электронный бюджет»).
Указанные сведения применяются при подготовке необходимых запросов и разработке надлежащих процедур, а также при проведении анализа ответов на запросы и иную полученную информацию.
При использовании результатов работы, выполненной другим контролирующим органом или экспертом, следует удостовериться в том, что проведенная ранее работа соответствует цели планируемой проверки бухгалтерской (бюджетной) отчетности.
Назначение проверки осуществляется в порядке, предусмотренном стандартом осуществления внутреннего государственного финансового контроля «Организация контрольного мероприятия».
Проведение проверки
В ходе проведения проверки бухгалтерской (бюджетной) отчетности используются такие процедуры, как инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, выполнение аналогичных процедур, аналитические процедуры.
Инспектирование используется как при осуществлении процедур по существу (к примеру: проверка документов, обосновывающих и подтверждающих совершение объектом контроля операций в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, проверка документов, подтверждающих принятые управленческие решения), так и при осуществлении тестов системы внутреннего контроля.
Наблюдение предполагает отслеживание процесса или процедуры, выполняемой сотрудниками объекта контроля. Как правило, наблюдение применяется при проведении тестов системы внутреннего контроля как проверка порядка осуществления установленных процедур контроля (к примеру, в отношении проведения инвентаризации объектов учета).
Запрос предусматривает поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами объекта контроля.
Подтверждение представляет собой письменный ответ на запрос об информации о совершенных объектом контроля операциях, суммах сделок по операциям. Подтверждение используется при проведении процедур по существу.
Пересчет предусматривает проверку правильности арифметических расчетов объекта контроля или выполнение собственных расчетов.
Выполнение аналогичных процедур предполагает повторное выполнение процедур внутреннего контроля, выполняемых должностными лицами объекта контроля, с целью убедиться в том, что они выполняются адекватно и приводят к заявленным результатам.
Аналитические процедуры включают анализ и оценку полученной и (или) проверяемой экономической и неэкономической информации.
Процедуры, применяемые при проведении проверки, могут включать:
а) запросы об особенностях сферы деятельности объекта;
б) запросы в отношении учетной политики объекта контроля;
в) запросы в отношении порядка отражения в учете, классификации и обобщения операций, группировки информации для отражения в бухгалтерской (бюджетной) отчетности;
г) запросы в отношении всех существенных предпосылок подготовки бухгалтерской (бюджетной) отчетности;
д) аналитические процедуры, разработанные с целью выявления соотношений и отдельных статей, которые представляются нетипичными (нехарактерными для данного субъекта учета).
При выполнении данных процедур должностное лицо должен особо рассмотреть обстоятельства, обусловившие необходимость внесения исправлений (корректировок) в информацию финансовых периодов, предшествующих отчетному.
Данные процедуры включают сравнение бухгалтерской (бюджетной) отчетности проверяемого финансового периода с аналогичным периодом предшествующих финансовых годов, сравнение бухгалтерской (бюджетной) отчетности с предполагаемыми результатами и финансовым состоянием, изучение соотношений различных показателей бухгалтерской (бюджетной) отчетности, которые должны соответствовать прогнозируемым показателям, характерным для данного объекта контроля и (или) для отрасли в целом;
е) запросы в отношении решений, принятых на общих собраниях (конференциях) работников, заседаниях совета (наблюдательного совета), решений прочих коллегиальных и совещательных органов, а также прочих решений, которые могли оказать влияние на показатели бухгалтерской (бюджетной) отчетности;
ж) изучение бухгалтерской (бюджетной) отчетности с учетом ставшей известной информации о соответствии порядка ведения объектом контроля бухгалтерского (бюджетного) учета правилам ведения бухгалтерского (бюджетного) учета и составления бухгалтерской (бюджетной) отчетности, установленным законодательством Российской Федерации и принятой им учетной политикой;
з) получение заключений (актов, отчетов, предписаний) других контрольных (надзорных) органов, которые проводили соответственно проверку финансовой информации, представленной одним или несколькими компонентами и включенной в показатели бухгалтерской (бюджетной) отчетности объекта контроля;
и) запросы сотрудникам объекта контроля, которые отвечают за составление бухгалтерской (бюджетной) отчетности, в отношении, например, того, все ли операции были отражены в учете, составлена ли бухгалтерская (бюджетная) отчетность в соответствии с правилами ведения бухгалтерского (бюджетного) учета и составления бухгалтерской (бюджетной) отчетности, имели ли место изменения в деятельности объекта контроля или в его учетной политике, в чем они заключались, а также запросы по вопросам, возникшим в ходе проверки, и получение в случае необходимости от руководства объекта контроля заявлений и разъяснений в письменной форме.
Примерный перечень процедур, которые могут быть проведены в ходе проверки, приведен в Приложении № 2 к настоящему стандарту.
Как правило, в ходе проведения проверки бухгалтерской (бюджетной) отчетности применяется выборочное исследование, при котором процедуры проверки применяются менее чем ко всем элементам одной статьи бухгалтерской (бюджетной) отчетности или группы однотипных финансово-хозяйственных операций (фактов хозяйственной жизни). Порядок реализации выборочного исследования определяется методическими рекомендациями Министерства финансов Российской Федерации.
В ходе проведения проверки бухгалтерской (бюджетной) отчетности следует учитывать риски, связанные с возможностью формирования ошибочного заключения о достоверности бухгалтерской (бюджетной) отчетности, признании бухгалтерской (бюджетной) отчетности недостоверной или признании бухгалтерской (бюджетной) отчетности заведомо недостоверной. Указанные риски включают риск необнаружения и риск существенных искажений, в том числе неотъемлемый риск и риск средств контроля.
Порядок оценки рисков, связанных с возможностью формирования ошибочного заключения о достоверности бухгалтерской (бюджетной) отчетности, искажении отдельных показателей отчетности, признании бухгалтерской (бюджетной) отчетности недостоверной или признании бухгалтерской (бюджетной) отчетности заведомо недостоверной определяется методическими рекомендациями Министерства финансов Российской Федерации.
Должностные лица, уполномоченные на проведение проверки, должны запросить информацию о наличии любых событий, произошедших после даты составления бухгалтерской (бюджетной) отчетности, которые могут потребовать внесения корректировок в бухгалтерской (бюджетной) отчетности или раскрытия в ней какой-либо информации.
Если у должностных лиц, уполномоченных на проведение проверки, имеются основания полагать, что информация, являющаяся предметом проверки, может быть существенно искажена, он должен выполнить дополнительные или расширенные процедуры, необходимые для выражения негативной уверенности об искажении показателей представленной бухгалтерской (бюджетной) отчетности.
С целью выражения уверенности в акте по результатам проверки об искажении отчетности должностное лицо должно получить достаточные надлежащие доказательства (прежде всего посредством запросов и аналитических процедур, позволяющих сделать соответствующие выводы).
В ходе проведения проверки бухгалтерской (бюджетной) отчетности должны оформляться рабочие документы (к примеру: вопросники, блок-схемы, таблицы), требования к форме, содержанию и объему которых определяются Министерством финансов Российской Федерации. Документальному оформлению подлежат, в том числе:
результаты оценки существенности информации, содержащейся в бухгалтерской (бюджетной) отчетности,
наиболее важная информация относительно изученных аспектов деятельности объекта контроля;
описание системы внутреннего контроля;
выявленные риски и связанные с ними элементы системы внутреннего контроля;
объем и характер искажений бухгалтерской (бюджетной) отчетности.
При проведении проверки уполномоченное должностное лицо обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая проверке, не содержит существенных искажений, с учетом объема изученных документов.
Оформление результатов проверки
Акт по результатам проведения проверки должен содержать один из следующих вариантов заключения:
заключение о достоверности бухгалтерской (бюджетной) отчетности;
заключение о признании бухгалтерской (бюджетной) отчетности недостоверной;
заключение о признании бухгалтерской (бюджетной) отчетности заведомо недостоверной.
В случае признания бухгалтерской (бюджетной) отчетности недостоверной в акте приводятся заключение о значительности искажения, в том числе:
незначительное искажение;
значительное искажение;
грубое искажение.
Под незначительным искажением бухгалтерской (бюджетной) отчетности, признанной недостоверной понимается:
искажение показателя бухгалтерской (бюджетной) отчетности, выраженного в денежном измерении, не более чем на 10 процентов, но не превышающее ста тысяч рублей;
занижение вследствие искажения данных бухгалтерской (бюджетной) отчетности сумм налогов и сборов не более чем на 10 процентов, но не превышающее ста тысяч рублей.
Под значительным искажением бухгалтерской (бюджетной) отчетности, понимается:
искажение показателя бухгалтерской (бюджетной) отчетности, выраженного в денежном измерении, не более чем на 10 процентов, превышающее сто тысяч рублей, но не превышающее одного миллиона рублей;
занижение вследствие искажения данных бухгалтерской (бюджетной) отчетности сумм налогов и сборов на сумму более ста тысяч рублей, но не превышающее одного миллиона рублей;
Под грубым искажением бухгалтерской (бюджетной) отчетности, признанной недостоверной понимается:
искажение показателя бухгалтерской (бюджетной) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов или превышающее один миллион рублей;
занижение вследствие искажения данных бухгалтерской (бюджетной) отчетности сумм налогов и сборов на сумму более одного миллиона рублей.
Под заведомо недостоверной бухгалтерской (бюджетной) отчетностью понимается:
включение в бухгалтерскую (бюджетную) отчетность показателей, не подтвержденных соответствующими регистрами бюджетного учета;
включение в показатели бухгалтерской (бюджетной) отчетности информации, основанной на регистрации не имевших места фактов хозяйственной жизни (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства), мнимого или притворного объекта бухгалтерского (бюджетного) учета в регистрах бухгалтерского учета;
включение в показатели бухгалтерской (бюджетной) отчетности не соответствующих действительности сведений и (или) неотражение истинных фактов, приводящее к невозможности достоверно оценить соблюдение ограничений, установленных бюджетным законодательством Российской Федерации, с целью получения средств из бюджетов, в том числе бюджетных кредитов, межбюджетных трансфертов.
Форма, содержание и порядок представления акта по результатам проведения проверки бухгалтерской (бюджетной) отчетности определяется Министерством финансов Российской Федерации.
Обеспечение качества проверки
Обеспечение качества проверки бухгалтерской (бюджетной) отчетности осуществляется руководителем проверочной группы или по его поручению отдельными членами проверочной группы в отношении каждого члена проверочной группы и на всех этапах проверки бухгалтерской (бюджетной) отчетности.
Руководитель проверочной группы или по его поручению отдельные члены проверочной группы должны своевременно осуществлять надзор за ходом выполнения процедур проверки. Надзор должен охватывать наиболее значимые процедуры, особенно те, которые относятся к сложным или спорным вопросам формирования бухгалтерской (бюджетной) отчетности, выявленным в ходе проверки, а также значимые риски и иные области, которые руководитель проверочной группы сочтет важными.
Руководитель проверочной группы несет ответственность за качество проверки бухгалтерской (бюджетной) отчетности в целом, результаты оценки рисков, объема выборки, существенности показателей и иной информации, содержащейся в бухгалтерской (бюджетной) отчетности, распределение работ, надзор и выполнение проверки в соответствии с нормативами правовыми актами Российской Федерации, а также стандартами осуществления внутреннего государственного финансового контроля.
В целях обеспечения качества проверки руководитель проверочной группы должен определить, обладают ли члены проверочной группы необходимыми навыками и компетентностью для осуществления проверки бухгалтерской (бюджетной) отчетности, а также устранить, в случае необходимости, расхождения в профессиональных суждениях членов проверочной группы.
До оформления результатов проверки бухгалтерской (бюджетной отчетности) руководитель проверочной группы должен проверить рабочие документы членов проверочной группы и обсудить их работу, чтобы убедиться в достаточности и надлежащем характере полученных доказательств, подтверждающих сделанные выводы.
Руководитель проверочной группы не должен проверять все рабочие документы, формируемые в ходе проверки бухгалтерской (бюджетной) отчетности, однако он должен документально оформить информацию о том, когда и какие рабочие документы были им проверены.
Реализация результатов проверки
Рассмотрение результатов проверки бухгалтерской (бюджетной) отчетности осуществляется в соответствии с процедурами, предусмотренными стандартом осуществления внутреннего государственного финансового контроля «Организация контрольного мероприятия».
В случае признания бухгалтерской (бюджетной) отчетности недостоверной или заведомо недостоверной объекту контроля направляется предписание, содержащее обязательные требования об устранении выявленных нарушений и (или) недостатков, в том числе:
устранение искажений показателей бухгалтерской (бюджетной) отчетности;
исключение из бухгалтерской (бюджетной) отчетности показателей, не подтвержденных соответствующими регистрами бюджетного учета;
исключение из бухгалтерской (бюджетной) отчетности информации, основанной на регистрации не имевших места фактов хозяйственной жизни (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства), мнимого или притворного объекта бухгалтерского (бюджетного) учета в регистрах бухгалтерского учета;
исключение из бухгалтерской (бюджетной) отчетности сведений, не соответствующих действительности.
В случае устранения выявленных нарушений в ходе проведения проверки, предписание не направляется.
|
