Скачать 6.66 Mb.
|
6.3.2. ЕСЛИ РАЗДЕЛИТЬ ПОКАЗАТЕЛИ НЕВОЗМОЖНО Не всегда возможно четко разделить показатели по видам деятельности (далее такие показатели мы будем называть неразделимыми). Эта проблема возникает, когда показатель одновременно задействован в нескольких видах деятельности. Например, строительная компания осуществляет два вида деятельности: выполняет строительно-монтажные работы по договорам подряда с юридическими лицами и торгует в розницу строительными материалами. По первому виду деятельности она уплачивает налоги в соответствии с ОСН, а по второму - переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД. Оба вида деятельности она осуществляет в одном здании, разделенном на два помещения: в одном располагается магазин, в другом - офисное помещение, в котором принимаются заказы на выполнение строительно-монтажных работ. Здание является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ). При этом плательщики ЕНВД освобождены от уплаты этого налога в отношении той части здания, которую они используют для деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, заплатить налог на имущество организация обязана в отношении части здания, используемой для деятельности, облагаемой налогами по ОСН. Для того чтобы исполнить такую обязанность, организация должна организовать раздельный учет здания по видам деятельности. Как видно из примера, "прямым счетом" отнести показатель (в данном случае - здание) к тому или иному виду деятельности невозможно. Значит, вам придется его распределять по видам деятельности. Делать это нужно по специальным методикам (правилам). Некоторые такие методики определены непосредственно в НК РФ и используются для целей исчисления конкретных налогов. А другие вам предстоит разработать самостоятельно. Важно помнить, что если порядок распределения неразделимых показателей НК РФ уже предусмотрен, то отступать от него не следует. Проанализируем положения Кодекса, касающиеся порядка распределения неразделимых показателей.
-------------------------------- <*> Под товарами в данной графе имеются в виду товары, работы, услуги и имущественные права. Таким образом, НК РФ определил порядок распределения только некоторых неразделимых показателей. В остальных же случаях вам придется разработать такой порядок самостоятельно и закрепить его во внутренних документах (например, в приказе об учетной политике). Это, в частности, касается распределения следующих неразделимых показателей: 1) физического показателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ) (для целей определения налоговой базы по ЕНВД). Например, на одной и той же торговой площади организация занимается розничной торговлей, облагаемой ЕНВД, и оптовой торговлей, облагаемой налогами по ОСН; 2) работников (для целей правильного определения суммы вычетов по ЕНВД, а также налоговой базы по ЕСН и базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование). Например, организация занимается деятельностью, облагаемой ЕНВД, и деятельностью, облагаемой налогами по ОСН. Некоторые состоящие в штате организации работники (бухгалтеры, менеджеры, водители, курьеры, уборщицы) одновременно заняты в двух видах деятельности; 3) имущества (для целей исчисления налога на имущество). Например, бухгалтер организации использует компьютер для ведения учета и подготовки отчетности по двум осуществляемым организацией видам деятельности, один из которых переведен на ЕНВД, а другой облагается налогами по ОСН. 6.4. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ФИЗИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ Для того чтобы правильно исчислить ЕНВД по осуществляемой деятельности, налогоплательщик должен знать точную величину физического показателя, используемого в этой деятельности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому плательщику ЕНВД, который совмещает несколько видов деятельности (как переведенных на ЕНВД, так и облагаемых налогами в соответствии с иными режимами налогообложения), в первую очередь следует организовать раздельный учет физических показателей. 6.4.1. ЕСЛИ ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ ЗАДЕЙСТВОВАН В ОДНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Если физический показатель задействован только в одной деятельности и не оказывает влияния на порядок исчисления налогов по другой деятельности, то проблем с его отдельным учетом от других показателей возникнуть не должно. В таком случае вам нужно основательно продумать, каким образом вы можете документально подтвердить, что тот или иной физический показатель задействован только в одном из осуществляемых вами видов деятельности. Во внутренних документах организации (учетной политике, других локальных нормативных актах (приказах, положениях, порядках и т.п.)) важно отразить, сколько и какие единицы физического показателя используются в том или ином виде деятельности. Некоторые варианты документального разделения физических показателей мы рассмотрели в таблице.
6.4.2. ЕСЛИ ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ ОДНОВРЕМЕННО ЗАДЕЙСТВОВАН В НЕСКОЛЬКИХ ВИДАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В тех случаях, когда фактически и документально разделить физические показатели нельзя, возникает проблема распределения показателей. Налоговый кодекс РФ не устанавливает возможности распределения физических показателей в тех случаях, когда их невозможно однозначно отнести к тому или иному виду деятельности. Это дает основание контролирующим органам говорить о том, что физический показатель нужно учитывать целиком (см., например, Письма Минфина России от 03.10.2008 N 03-11-04/3/451, от 17.07.2007 N 03-11-04/3/273, от 28.11.2006 N 03-11-05/257, от 20.11.2006 N 03-11-04/3/492, от 27.03.2006 N 03-11-04/3/158). Арбитражные суды по-разному относятся к данной проблеме. Часть судов принимают решения, признающие правомерность распределения физических показателей, в том числе пропорционально выручке, полученной от деятельности по ЕНВД, в общей сумме выручки. Они исходят из того, что распределение - это элемент раздельного учета. Раз законодатель установил обязанность вести раздельный учет физических показателей, а порядок не установил, налогоплательщик вправе сам избрать такой порядок, в том числе выбрать методику распределения (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 27.03.2007 N Ф09-1941/07-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2007 N Ф04-8757/2006(29842-А70-19), ФАС Поволжского округа от 07.07.2006 N А65-25565/2005). В то же время другая часть судов считает неправильным, что значение физического показателя при применении расчетных методик постоянно меняется (в частности, это касается методик расчета пропорционально выручке). Это не соответствует принципу "вмененного" дохода, т.е. нормам гл. 26.3 НК РФ, поскольку распределение напрямую связано с реально полученным доходом. В связи с этим суды признают распределение неправомерным (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.05.2006 N А05-18809/2005-34, от 06.03.2006 N А05-11622/2005-18, ФАС Центрального округа от 10.01.2007 N А-62-3563/2006). Примечание Более детально позиция арбитражных судов в зависимости от конкретных ситуаций рассмотрена в разд. 6.4.2.1 "Проблемы распределения работников для целей ЕНВД" и разд. 6.4.2.2 "Проблема распределения площади для целей ЕНВД". Общая рекомендация такова: если вы решили распределять неразделимый физический показатель для целей исчисления ЕНВД, при выборе методики распределения выбирайте ту, которая не связана с выручкой и иными стоимостными показателями. Методика распределения должна базироваться на постоянных показателях. Это отвечает экономическим принципам ЕНВД. А значит, увеличивается вероятность того, что ваша методика будет признана правомерной в суде. Например, при распределении работников административно-управленческого персонала, занятых в нескольких видах деятельности, для целей ЕНВД более правильной будет методика распределения пропорционально среднесписочной численности, а не пропорционально выручке. Примечание Подробнее о распределении работников пропорционально среднесписочной численности см. в разд. 6.4.2.1 "Проблемы распределения работников для целей ЕНВД". 6.4.2.1. ПРОБЛЕМЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ РАБОТНИКОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ЕНВД Контролирующие органы придерживаются мнения, что при определении физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" по ЕНВД необходимо учитывать не только тех работников, которые занимаются исключительно видом деятельности, подпадающим под ЕНВД, но и тех, которые задействованы одновременно в нескольких видах деятельности (см., например, Письма Минфина России от 28.11.2006 N 03-11-05/257, от 20.11.2006 N 03-11-04/3/492). Речь идет о двух ситуациях: 1) работники одновременно принимают участие в нескольких видах деятельности; 2) работники не связаны напрямую ни с одним из видов деятельности, но косвенно задействованы во всех. 6.4.2.1.1. РАБОТНИКИ ОДНОВРЕМЕННО ПРИНИМАЮТ УЧАСТИЕ В НЕСКОЛЬКИХ ВИДАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Ситуации, когда одни и те же работники одновременно задействованы в нескольких видах деятельности, на практике встречаются довольно часто. Например, продавцы одновременно обслуживают розничных покупателей и клиентов, обратившихся за бытовыми услугами, которые оказывает ваша организация. Либо механики ремонтируют одновременно автотранспортные средства и строительно-дорожные машины. В этой ситуации налогоплательщики часто распределяют работников пропорционально выручке, полученной от той или иной деятельности, в общей выручке. Выбор этой методики связан с тем, что при расчете выплат и вознаграждений, учитываемых по ЕСН, используется именно она. Для целей исчисления ЕСН контролирующие органы признают ее правомерной и в своих письмах рекомендуют ее к применению (Письма Минфина России от 17.02.2006 N 03-05-02-04/16, от 22.02.2007 N 03-11-04/3/55). Однако распространение такой методики на ЕНВД, по их мнению, не вполне оправданно. Поэтому они настаивают на том, что при исчислении ЕНВД распределять работников нельзя (см., например, Письмо Минфина России от 17.07.2007 N 03-11-04/3/273). Тем не менее полагаем, что одним из вариантов выхода из ситуации в некоторых случаях может быть введение в организации раздельного учета рабочего времени работников, занятых одновременно в нескольких видах деятельности. Правомерность применения такого подхода подтверждена, например, в Постановлениях ФАС Уральского округа от 01.08.2007 N Ф09-6149/07-С3, ФАС Поволжского округа от 12.10.2004 N А55-3221/04-10). Однако есть и противоположная судебная практика (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2007 N А10-2869/06-Ф02-537/07). Разделить работников с помощью раздельного учета рабочего времени можно так: 1) ввести в организации систему графиков учета рабочего времени (работник записывает в график, какую операцию в течение какого времени он осуществлял в течение рабочего дня) или систему заказ-нарядов, в которых отражается информация об оказываемой услуге, проделанной работе. Например, механик, который осуществляет ремонт и техническое обслуживание как автотранспортных средств, так и других агрегатов (например, дизельных установок или двигателей морских судов), записывает и ежедневно заносит в график учета рабочего времени: данные о ремонтируемом (обслуживаемом) агрегате или автотранспортном средстве, время, затраченное на ремонт, и т.п. информацию; 2) организовать работу персонала таким образом, чтобы одна часть рабочего дня была связана только с одним видом деятельности, а другая часть - только с другим. Например, с 9.00 до 14.00 работники организации оказывают бытовые услуги по ремонту обуви (принимают у клиентов обувь, ремонтируют ее, выдают обувь, рассчитываются), а с 14.00 до 18.00 - занимаются производством обуви. В этих случаях распределение работников будет осуществляться пропорционально времени, затраченному на деятельность, облагаемую ЕНВД. |
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |
Учебное пособие для подготовки войск го по зомп, М, гу по делам го... Ионизирующие излучения и методика их обнаружения. Приборы радиационной, химической разведки и дозиметрического контроля |
||
Методическое пособие Практическое пособие предназначено для физиотерапевтов, а также рассчитано на врачей всех специальностей, слушателей институтов усовершенствования... |
Учебно-методическое пособие прежде всего инструмент. Значит, к нему... Валютное регулирование в Российской Федерации: правила, контроль, ответственность: Учебно-практическое пособие |
||
Учебное пособие рпк «Политехник» Гринчук Ф. Ф., Хавроничев С. В. Комплектные распределительные устройства напряжением 610 кВ. Часть II: Учеб пособие / Воггту, Волгоград,... |
Учебное пособие рпк «Политехник» Гринчук Ф. Ф., Хавроничев С. В. Комплектные распределительные устройства напряжением 610 кВ. Часть I: Учеб пособие / Воггту, Волгоград,... |
||
Учебное пособие для бакалавров Безопасность жизнедеятельности / Под редакцией д-ра экон наук, проф. С. Г. Плещица. Часть 1: Учебное пособие.– Спб.: Изд-во Спбгэу,... |
Практическое руководство Стивен М. Джонсон. Психотерапия характера. Методическое пособие для слушателей курса «Психотерапия». М.: Центр психологической культуры,... |
||
Учебно-практическое пособие по разделу «электрооборудование автомобилей» «электрооборудование автомобилей» мдк 01. 02 Техническое обслуживание и ремонт автомобильного транспорта |
Маркетинг Часть II учебное пособие Маркетинг: теория и практические исследования. Учебное пособие в 3 частях. / О. М. Ольшанская, Е. М. Лобачева, В. В. Живетин, М.... |
||
Практическое пособие по охоте на мужчин предисловие Наверное, эту книгу следовало писать в возвышенно-романтическом стиле. Потому что именно такой стиль наиболее близок нашей, впитавшей... |
Концепции современного естествознания часть II человек и вселенная Пиралишвили Ш. А., Василюк О. В., Гурьянов А. И. Концепции современного естествознания: Учебное пособие. Часть I. – Рыбинск: ргату... |
||
«Толкование права» Блок 1: Работа с информацией (текстом). Практическое занятие 1 (4 часа) Практическое занятие 1 (4 часа): Критический анализ текста: поиск аргументов изложенной позиции и формулирование контраргументов |
Учебное пособие по выполнению курсового проекта «Технология и организация... Учебное пособие предназначено для студентов специальности 270205 «Автомобильные дороги» очной форм обучения для курсового и дипломного... |
||
Практическое пособие по бухгалтерскому учету для бюджетных и автономных учреждений введение Основными документами, регламентирующими вопросы бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений, являются |
Сергеевна Издательство «Высшая школа» Практическое пособие «Малярные и штукатурные работы» предназначено для изучения курса технологии отделочных работ, предусмотренного... |
Поиск |