Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим
|
Скачать 5.37 Mb.
|
|
См. изменения за последний месяц КонсультантПлюс, 15.01.2009 ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО УСН ЧАСТЬ I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ГЛАВА 1. УСН - СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ Упрощенная система налогообложения - это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). УСН предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождает от уплаты ряда налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Вообще "упрощенка" ориентирована на малый бизнес. Ее задача - упростить учет для тех, кто ее применяет. 1.1. УСН: ДОБРОВОЛЬНОЕ ПРИМЕНЕНИЕ Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками. В абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ прямо закреплено, что переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Таким образом, если вы хотите перейти на "упрощенку", вы вправе это сделать. И наоборот: если вы решили, что УСН вам не подходит, вы можете перейти с нее на иной налоговый режим. Однако при этом нужно учитывать, что переход к УСН, равно как и переход с нее на иные системы налогообложения, осуществляется по особым правилам. Во-первых, установлен целый ряд ограничений на применение "упрощенки". И чтобы начать ее применять, вы должны все их соблюсти. Примечание Подробнее об ограничениях на применение УСН читайте в разд. 2.1 "Ограничения для работы на УСН". А во-вторых, порядок перехода подчинен строгим правилам. Например, нельзя перейти с УСН на другой режим налогообложения до окончания налогового периода за некоторыми исключениями (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Примечание О том, как начать применять УСН и перейти с нее на иной режим, вы узнаете соответственно в разд. 2.2 "Как перейти на УСН" и разд. 2.3 "Как перейти с УСН на иной режим налогообложения". 1.2. УСН И ИНЫЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "Упрощенка" применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами налогообложения. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.11 НК РФ. Однако на практике оказывается, что УСН реально совмещать только с ЕНВД. Дело в том, что вы не сможете применять "упрощенку" вместе с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, поскольку на УСН не переводятся участники соглашения о разделе продукции (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Несовместима "упрощенка" и с ЕСХН в силу прямого указания на это в пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Кроме того, УСН не вправе применять организации и предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом и платят налог на игорный бизнес (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Ну и, конечно же, нельзя одновременно работать на УСН и на общей системе налогообложения, поскольку обе они применяются налогоплательщиком в отношении всех видов осуществляемой им деятельности. На это, в частности, указал Конституционный Суд РФ в Определении от 16.10.2007 N 667-О-О. (см. также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2008 N А13-9829/2007). Таким образом, совмещать "упрощенку" возможно только с режимом налогообложения в виде ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Например, организация "Альфа" занимается оптовой торговлей и применяет УСН. Также она продает товары в розницу на территории, где в отношении розничной торговли введен режим налогообложения в виде ЕНВД. В такой ситуации по рознице организация "Альфа" обязана уплачивать ЕНВД, а по оптовой торговле она может применять УСН. 1.3. КАКИЕ НАЛОГИ ЗАМЕНЯЕТ УСН Если вы применяете УСН, то вам не надо платить следующие налоги (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).
-------------------------------- <1> С 1 января 2009 г. организации - плательщики налога при УСН обязаны уплачивать налог на прибыль с отдельных видов доходов, к которым относятся: - дивиденды; - проценты по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ; - доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия. Такие изменения внесены в п. 2 ст. 346.11 и ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ (пп. "а" п. 6, пп. "б" п. 8 ст. 1, ст. 4 данного Закона). <2> С 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать НДФЛ с отдельных видов доходов, к которым относятся: - выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ; - процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ; - сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ; - дивиденды; - проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.; - доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г. Такие изменения внесены в п. 3 ст. 346.11 и ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ (пп. "б" п. 6, пп. "б" п. 8 ст. 1, ст. 4 данного Закона). <3> В некоторых случаях "упрощенцы" все же должны уплатить в бюджет НДС с операций по реализации товаров (работ, услуг). Подробнее об этом читайте в разд. 14.2 "В каких случаях неплательщики НДС обязаны уплатить налог в бюджет" Практического пособия по НДС. <4> О том, как заплатить "ввозной" НДС, вы можете узнать из гл. 15 "Ввоз товаров на территорию РФ (импорт)" Практического пособия по НДС. <5> Подробнее о порядке уплаты НДС при ведении деятельности в рамках договора простого товарищества вы можете узнать в разд. 17.2.3 "Налог на добавленную стоимость". Все иные налоги "упрощенцы" платят в установленном порядке (абз. 3 п. 2, абз. 3 п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Это водный, транспортный, земельный и другие налоги. Например, организация, которая применяет УСН, имеет в собственности транспортные средства. Согласно ст. 357 НК РФ она должна исчислять и уплачивать по ним транспортный налог. Кроме того, налогоплательщики, перешедшие на "упрощенку", платят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (абз. 2 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 346.11 НК РФ). То же самое относится и к взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Основание - абз. 7, 12 ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Платить придется и другие обязательные платежи, в частности экологические - плату за негативное воздействие на окружающую среду (ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды"). Обратите внимание! "Упрощенка" не освобождает вас от обязанностей налоговых агентов (в том числе по тем налогам, которые вы не уплачиваете в связи с переходом на нее (п. 5 ст. 346.11 НК РФ)). Напомним, что налоговые агенты - это лица, на которых Налоговый кодекс РФ возложил обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 24 НК РФ). Примечание Подробнее об исполнении обязанностей налоговых агентов читайте в гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами" Практического пособия по НДС, разд. 10.3 "Как исчисляют и уплачивают налог на прибыль налоговые агенты" Практического пособия по налогу на прибыль и гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами" Практического пособия по НДФЛ. 1.4. ПОРЯДОК УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРИ УСН 1.4.1. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ "Упрощенцы" ведут налоговый учет своих доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (ст. 346.24 НК РФ). Форма Книги и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения". Примечание О том, как заполнять Книгу учета доходов и расходов, вы можете узнать в гл. 10 "Налоговый учет. Книга учета доходов и расходов". У индивидуального предпринимателя может возникнуть такой вопрос: а нужно ли ему вести еще и Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, форма которой утверждена Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430? Напомним, что эту Книгу предприниматели ведут в целях исчисления налоговой базы по НДФЛ. Отвечаем: вести дополнительно такую Книгу не надо. Это прямо закреплено в п. 3 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного тем же Приказом Минфина России и МНС России (далее - Порядок). Кроме того, как мы упоминали выше, указанная Книга применяется для исчисления НДФЛ (абз. 2 п. 2 Порядка). А предприниматели, работающие на "упрощенке", этот налог не платят (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 20.11.2007 N 03-11-05/272. 1.4.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 1.4.2.1. НУЖНО ЛИ ВЕСТИ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИЯМ По общему правилу организации, которые перешли на УСН, не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Так установлено п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). Но, как показывает жизнь, освобождение от ведения бухгалтерского учета по своей сути формально. Во-первых, бухучет организации все-таки нужен с практической точки зрения. Он наилучшим образом покажет вам финансовое положение вашей фирмы и поможет всесторонне оценить результаты ее деятельности. А во-вторых, в большинстве случаев у организаций-"упрощенцев" возникает необходимость вести бухучет в силу иных законов. Так, например, бухучет нужно вести акционерным обществам и обществам с ограниченной ответственностью. Это следует из ряда норм Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) (см., например, п. 3 ст. 29, п. 3 ст. 35, п. 2 ст. 42, ст. 78 и др.) и Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) (см., например, абз. 2 п. 1 ст. 18, ст. 23, п. 7 ст. 45, п. 1 ст. 46, п. 2 ст. 49 и др.). Например, дивиденды акционерам выплачиваются из чистой прибыли акционерного общества, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ). Возникает вопрос: как же так, ведь Закон N 129-ФЗ освободил "упрощенцев" от бухучета? Какие правила все же следует применять? Эту дилемму в отношении открытого акционерного общества разрешил Конституционный Суд РФ в Определении от 13.06.2006 N 319-О. Он установил отсутствие противоречия между нормами Законов N N 129-ФЗ и 208-ФЗ. По существу вопроса он указал, что, несмотря на освобождение от обязанности вести бухгалтерский учет, акционерным обществам необходимо составлять бухгалтерскую отчетность по данным об имущественном и финансовом положении, а также по результатам хозяйственной деятельности. Это обеспечивает права акционеров на получение информации о деятельности акционерного общества. Как видим, Конституционный Суд РФ фактически подтвердил необходимость ведения бухгалтерского учета акционерными обществами. Заметим, что до появления указанного Определения отдельные федеральные арбитражные суды высказывали противоположную точку зрения. Они считали, что организации, работающие на УСН, не должны вести бухучет, даже если такая необходимость прописана в законе (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2006 N Ф04-9833/2005(18956-А03-8)). Необходимость вести бухгалтерский учет может возникнуть и в других случаях, предусмотренных законом, а также при совмещении УСН и ЕНВД. Приведем соответствующую информацию в таблице.
1.4.2.2. НАДО ЛИ ПРЕДСТАВЛЯТЬ БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ В НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ Организации, которые применяют УСН, не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Это следует из пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. В нем указано, что отчетность не сдают те организации, которые освобождены от обязанности вести бухучет в соответствии с Законом N 129-ФЗ (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 12.12.2007 N 18-11/118639@). Исключением из этого правила являются организации, которые совмещают УСН и ЕНВД. Как указывают контролирующие органы, если организация применяет два специальных налоговых режима, один из которых не освобожден от ведения бухучета, то она должна представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации (см. Письма Минфина России от 20.05.2008 N 03-11-04/3/251, от 19.03.2007 N 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230, УФНС России по г. Москве от 06.06.2007 N 18-11/3/052731@). К такому же выводу пришли ФАС Уральского округа в Постановлении от 15.01.2008 N Ф09-11165/07-С3 и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12.12.2007 N А44-1375/2007. </5></4></3></2></1></5></4></3></2></1> |
||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 |
План конспект открытого урока (практическое занятие) по мдк. 03.... Тема: Заполнение налоговой декларации по упрощённой системе налогообложения (усн) |
|
Славская И. Л., Макаров С. Ю. Технология отрасли. Часть Технология... Учебно-практическое пособие предназначено для студентов заочной формы обучения специальности 27. 05. 03 |
 |
Инструкция, разработанная специалистами Горячей Линии Особенности учета хозяйственных операций при усн в конфигурации «управление производственным предприятием» |
|
Отчетность и налоги при усн в апреле-мае 2016 года Справка-подтверждение основного вида экономической деятельности страхователя бланк скачать |
|
Учебное пособие общая психодиагностика В. С. Аванесов глава 2 ( 2,1). В. С. Бабина глава 6 ( 4). Е. М. Борисова глава В. Б. Быстрицкас глава 7 ( 1). А. В. Визгина глава... |
|
Техническое задание на выполнение работ и услуг 1 Реконструкция и модернизация периметрального ограждения защитных конструкций, контрольно-пропускного пункта (кпп), установка системы... |
|
Какие налоги платит ип? Какую систему налогообложения выбрать, чтобы не платить лишнего? Инструкция для тех, кто не разберется без словаря, что такое осно,... |
|
Краткое содержание: Глава I. Общие положения Глава II. Территория... Пб 11-544-03. Правила безопасности при производстве и потреблении продуктов разделения воздуха |
|
Д. С. Блинов (глава 6), Д. Ю. Гончаров (глава 8), М. А. Горбатова... Истоки и современное содержание уголовной политики в области здравоохранения: актуальные вопросы теории и практики |
|
Московское городское отделение мониторинг сми за период с 3 августа по 1 сентября 2015 года Подмосковные предприниматели, занимающиеся торговлей в Москве и применяющие упрощенную систему налогообложения (усн), не смогут уменьшать... |
|
Налоговый кодекс российской федерации Налоговый кодекс Российской Федерации часть Федеральный закон от 5 августа 2000 года №117-фз |
|
Общая психодиагностика В. С. Аванесов глава 2 ( 2,1). В. С. Бабина глава 6 ( 4). Е. М. Борисова глава В. Б. Быстрицкас глава 7 ( 1). А. В. Визгина глава... |
|
Практическое пособие по енвд часть Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее енвд) это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных... |
|
Конспект лекций по дисциплине «налоговый аудит» В российской аудиторской практике налоговый аудит выделился в самостоятельный вид аудита и является одной из наиболее востребованных... |
|
Практическое пособие «Коррекция недостатков эмоционально-волевой... Предлагаемое практическое пособие предназначено для педагогов-психологов, учителей-логопедов, учителей-дефектологов и педагогов,... |
|
Техническое задание Системы тревожной сигнализации. Часть Общие требования. Раздел Общие положения, гост р 50775-95 |