Практическое пособие по енвд часть
|
Скачать 6.66 Mb.
|
|
6.5.1.1. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩИХ РАСХОДОВ На практике часто возникают ситуации, когда расходы нельзя однозначно отнести к конкретному виду деятельности. Например, организация в одном из арендованных помещений занимается оказанием бытовых услуг (химчистка) (ЕНВД), а в другом - производством мыла (ОСН). В химчистке работают два работника, а в производстве мыла занято три работника. При этом оба вида деятельности обслуживают общий административно-управленческий (директор и бухгалтер) и вспомогательный (грузчик и водитель) аппараты. Расходы на аренду помещений, а также расходы на заработную плату и пособия по временной нетрудоспособности <3> работникам, занятым исключительно в одном из видов деятельности, бухгалтер сразу же относит на субсчета, открытые для конкретных видов деятельности. -------------------------------- <3> О том, что расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности распределяются так же, как и все иные общие расходы, указано в Письме Минфина России от 13.02.2008 N 03-11-02/20. В то же время расходы на заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности директору, бухгалтеру, грузчику и водителю нельзя однозначно отнести к одному из видов деятельности. Следовательно, такие расходы надо распределять по видам деятельности. Принцип распределения общих расходов закреплен в абз. 3 и 4 п. 9 ст. 274 НК РФ. Из них следует, что расходы организации, перешедшей на уплату ЕНВД, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от "вмененной" деятельности в ее общем доходе по всем видам деятельности. С применением этих норм связаны две практические проблемы: 1. Следует ли при определении пропорции учитывать внереализационные доходы? 2. Каким способом нужно распределять расходы: ежемесячно исходя из показателей, сложившихся в рамках каждого месяца в отдельности, или за весь отчетный период исходя из показателей, рассчитанных нарастающим итогом? 6.5.1.1.1. ДОХОДЫ, КОТОРЫЕ НУЖНО УЧИТЫВАТЬ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ПРОПОРЦИИ Налоговые органы придерживаются мнения, что в пропорции при распределении расходов не участвуют внереализационные доходы, доходы от продажи бывшего в употреблении имущества и некоторые другие доходы. По мнению налоговиков, такие доходы не связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), поэтому не могут быть отнесены к доходам, полученным от "видов деятельности" (подробнее см. Письма ФНС России от 24.03.2006 N 02-1-07/27, от 28.09.2005 N 02-1-08/204@, Письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2005 N 20-12/78737). Эту позицию в своих последних разъяснениях поддержал и Минфин России, указав, что в расчете пропорции должна участвовать только выручка от реализации. Правда, в отношении выручки от реализации бывшего в употреблении имущества и прочих подобных доходов Минфин России свою позицию не высказал (Письмо от 28.06.2007 N 03-11-04/3/237). Например, организация оказывает бытовые услуги по ремонту обуви (ЕНВД) и занимается производством и реализацией обуви (ОСН). Доходы и расходы организации учитываются на отдельных субсчетах по видам деятельности. Общие расходы учтены на отдельном субсчете, открытом для соответствующих расходов. В числе доходов организации, отнесенных к деятельности, облагаемой по ОСН, - суммы страхового возмещения, полученного организацией в результате страхового случая (автомобиль организации пострадал в ДТП). В этой ситуации бухгалтер организации, выполняя требования налоговых органов, определит для целей налогового учета долю расходов, приходящуюся на ОСН, поделив доходы от производства и оптовой продажи обуви на общие доходы организации, но за минусом сумм страховых выплат. Добавим, что при определении пропорции для распределения общих расходов доходы берутся без учета НДС и акцизов (это следует из п. 1 ст. 248 НК РФ). 6.5.1.1.2. ПЕРИОД, В РАМКАХ КОТОРОГО ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ПРОПОРЦИЯ Согласно разъяснениям Минфина России для распределения расходов доходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, целесообразно определять нарастающим итогом с начала года, т.е. так же, как и при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 7 ст. 274 НК РФ) (Письма Минфина России от 17.11.2008 N 03-11-02/130, 14.03.2006 N 03-03-04/1/224, от 05.12.2005 N 03-11-02/76). Примечание Подробнее о методике распределения расходов исходя из показателей доходов и расходов, определенных нарастающим итогом с начала налогового периода, см. разд. 6.6.1.1.2.2 "Если вы совмещаете ЕНВД и ЕСХН". Однако есть и другие разъяснения контролирующих органов, согласно которым общие расходы нужно распределять ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц. Затем рассчитанные по итогам каждого месяца расходы суммируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (Письма Минфина России от 17.03.2008 N 03-11-04/3/121, от 15.10.2007 N 03-11-04/3/403, от 14.12.2006 N 03-11-02/279, ФНС России от 23.01.2007 N САЭ-6-02/31@). Рассмотрим указанную методику распределения. ПРИМЕР распределения расходов между видами деятельности в целях исчисления налога на прибыль организаций Ситуация В 2008 г. организация "Альфа" одновременно занималась двумя видами деятельности: 1) производством и продажей искусственного меха (ОСН); 2) оказанием бытовых услуг населению - пошивом меховых изделий на заказ (ЕНВД). По итогам I полугодия 2008 г. у организации "Альфа" сложились следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности.
-------------------------------- <*> Часть общих расходов, относящихся к деятельности, облагаемой по ОСН, за I квартал 2008 г. составила 160 900 руб. Организация "Альфа" отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально, поскольку ее квартальная выручка в течение последнего года не превышала 3 000 000 руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ). Организации необходимо представить декларацию по налогу на прибыль за I полугодие 2008 г. Решение Что необходимо сделать организации "Альфа". Шаг первый. Рассчитать коэффициент (долю выручки от деятельности, облагаемой по ОСН, в общей сумме выручки организации), с учетом которого будут распределяться общие расходы. Для этого используем следующую формулу: Коэффициент = гр. 2 / (гр. 2 + гр. 3) x 100%.
Шаг второй. Рассчитать часть общих расходов, относящуюся к деятельности, облагаемой по ОСН, и отразить ее в отчетности. Для этого нужно: 1. Умножить сумму общих расходов организации на рассчитанный выше коэффициент.
С учетом части общих расходов, отнесенных к деятельности, облагаемой по ОСН по итогам I квартала, расходы организации в части деятельности, облагаемой по ОСН, за I полугодие 2008 г. составят: 160 900 руб. + 173 100 руб. = 334 000 руб. 2. Сумму расходов в размере 334 000 руб. отразить по строке 040 Приложения 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, представляемой по итогам I полугодия 2008 г. Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н. Примечание Подробнее о порядке заполнения декларации по налогу на прибыль см. в гл. 27 "Декларация по налогу на прибыль организаций" Практического пособия по налогу на прибыль. 6.5.2. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС Как известно, плательщики ЕНВД не платят НДС (за исключением "ввозного") в рамках "вмененной" деятельности. Поэтому принять к вычету "входной" НДС, уплаченный по товарам <4>, которые приобретены для "вмененной" деятельности, они также не вправе (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). -------------------------------- <4> Здесь и далее в этом разделе под товарами понимаются товары, работы, услуги и имущественные права. В то же время в рамках деятельности, облагаемой налогами по ОСН, платить НДС нужно. Соответственно и право на вычет "входного" НДС по товарам, которые приобретены для этой деятельности, сохраняется (ст. ст. 171, 172 НК РФ). Но для этого нужно раздельно учитывать суммы "входного" НДС по "вмененной" деятельности и деятельности, облагаемой налогами по ОСН (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Обратите внимание! В том случае, если вы не ведете раздельный учет, сумма НДС по приобретенным товарам вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается. Сумма "входного" НДС в такой ситуации покрывается за счет ваших собственных средств (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ). Однако из этого правила есть одно исключение. Так, НК РФ разрешил не вести раздельный учет "входного" НДС в те налоговые периоды, в которых доля совокупных производственных расходов на операции, облагаемые ЕНВД, меньше или равна 5% от общей величины совокупных расходов на производство. Все суммы "входного" НДС в указанных налоговых периодах подлежат вычету в общем порядке. Распределять их на "вмененную" и "общую" деятельность не нужно (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Но тут важно учесть следующее. При решении вопроса о том, следует ли вам вести раздельный учет, такой показатель, как стоимость отгруженных товаров по "вмененной" деятельности (объемы выручки), не принимается во внимание. В данном случае надо учитывать объем ваших затрат на осуществление операций в рамках этой деятельности (см. Письма Минфина России от 18.10.2007 N 03-07-15/159, ФНС России от 24.10.2007 N ШТ-6-03/820@). Таким образом, даже если доля выручки от деятельности, переведенной на ЕНВД, составляет 1% от общей выручки, но при этом расходы на осуществление этих операций превышают 5%, вы не можете быть освобождены от ведения раздельного учета. Обратите внимание! ФНС России и Минфин России считают, что правило, предусмотренное абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, распространяется только на плательщиков НДС. А плательщики ЕНВД к таковым не относятся. Поэтому и применять это правило они не вправе (Письмо Минфина России от 08.07.2005 N 03-04-11/143, Письма ФНС России от 31.05.2005 N 03-1-03/897/8@, от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@). Эту позицию разделяют и некоторые суды (см. Постановление ФАС Центрального округа от 29.05.2006 N А23-247/06А-14-38). Вместе с тем существует судебная практика, сложившаяся в пользу плательщиков ЕНВД (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 04.05.2008 N Ф08-2250/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.08.2008 N 10210/08), ФАС Западно-Сибирского округа от 03.05.2007 N Ф04-2625/2007(33758-А27-29), от 29.11.2006 N Ф04-7155/2006(27733-А75-41), ФАС Поволжского округа от 21.06.2005 N А12-35622/04-С60, ФАС Волго-Вятского округа от 23.08.2007 N А82-6804/2005-99). Чтобы организовать раздельный учет для целей НДС, вам, прежде всего, необходимо открыть субсчета для раздельного учета как самих сумм НДС, так и других показателей, на основе которых вы будете разносить НДС по субсчетам (приобретаемых товаров, операций по реализации и пр.). ПРИМЕР организации раздельного учета товаров и сумм НДС в бухгалтерском учете в целях исчисления НДС Ситуация Организация "Альфа" одновременно занимается розничной торговлей, облагаемой ЕНВД, и оптовой торговлей, облагаемой налогами по ОСН. Решение "Входной" НДС, товары по каждому виду деятельности, а также другие необходимые для раздельного учета показатели бухгалтер организации учитывает отдельно на специально открытых для этого субсчетах. Показатели, которые напрямую не относятся ни к одному виду деятельности (в отношении которых сразу нельзя установить, в каком виде деятельности они будут использованы), отражаются на самостоятельном субсчете.
-------------------------------- <*> Организация "Альфа" является торговой, поэтому учитывает все свои расходы в расходах на продажу в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. 6.5.2.1. ЕСЛИ ИЗНАЧАЛЬНО НЕ ЯСНО, В КАКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БУДЕТ ИСПОЛЬЗОВАН ПРИОБРЕТЕННЫЙ ТОВАР На практике нередки ситуации, когда, закупая товары, вы не знаете точно, в какой деятельности будете их использовать (например, товар, приобретенный на продажу, может быть реализован как оптом, так и в розницу). Однако это не означает, что вы не сможете организовать раздельный учет сумм НДС. Сделать это можно на стадии реализации товара. Такой подход признается правомерным арбитражными судами (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 07.02.2007 N А65-3961/06, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.06.2007 N Ф08-3518/2007-1441А). В этом случае "входной" НДС вы можете учитывать по одному из трех вариантов. Выбрав один из них, закрепите его в своей учетной политике во избежание споров с контролирующими органами. В то же время отметим, что если в учетной политике не закреплена определенная методика, однако фактически раздельный учет вы ведете, то нарушением это не является (см. Постановление ФАС Уральского округа от 25.08.2008 N Ф09-5940/08-С2, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 20.11.2008 N 14450/08). Вариант 1. Принимать "входной" НДС по таким товарам к вычету, а впоследствии восстанавливать и уплачивать в бюджет ту его часть, которая относится непосредственно к товарам, фактически использованным в рамках "вмененной" деятельности (дополнительно см. Письма Минфина России от 11.09.2007 N 03-07-11/394, от 06.12.2006 N 03-04-15/214). ПРИМЕР учета сумм НДС по товарам, в отношении которых не ясно, в какой деятельности они будут использованы (вариант 1) Ситуация Организация "Альфа" приобрела 200 комплектов столовых приборов по 118 руб. за комплект на сумму 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Комплекты планируется реализовать частично в розницу, а частично - оптом. Бухгалтер оприходовал комплекты на субсчете 41-3 "Товары в торговле". НДС был отражен на субсчете 19-3-3 "НДС по товарам, используемым в обоих видах деятельности" и принят к вычету в установленном НК РФ порядке. После того как часть комплектов была реализована в розницу (по цене 190 руб. за комплект), а часть - оптом (по цене 177 руб. с НДС за комплект), НДС по реализованному в розницу товару был восстановлен и уплачен в бюджет. Решение Бухгалтеру организации "Альфа" необходимо сделать следующие проводки.
-------------------------------- <*> Без учета иных операций. Вариант 2. Учитывать "входной" НДС в стоимости товаров, а впоследствии восстанавливать ту его часть, которая приходится на оптовую реализацию, и принимать ее к вычету в установленном порядке. ПРИМЕР учета сумм НДС по товарам, в отношении которых не ясно, в какой деятельности они будут использованы (вариант 2) Ситуация Воспользуемся условиями предыдущего примера. При этом предположим, что бухгалтер оприходовал все комплекты на субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле". НДС включен в стоимость товаров. После реализации НДС, приходящийся на товар, реализованный оптом, был предъявлен к вычету. Решение
-------------------------------- <*> Без учета иных операций. Вариант 3. Предположительно учитывать часть "входного" НДС в стоимости товаров, а часть принимать к вычету. Впоследствии (после фактической реализации товаров) восстанавливать НДС, часть которого будет принята к вычету, а часть учтена в стоимости товаров (дополнительно см. Письмо Минфина России от 06.12.2006 N 03-04-15/214). ПРИМЕР учета сумм НДС по товарам, в отношении которых не ясно, в какой деятельности они будут использованы (вариант 3) Ситуация Воспользуемся условиями предыдущего примера. При этом предположим, что, исходя из коммерческих планов руководства, бухгалтер организации 75% товаров учел на субсчете 41-1 "Товары в оптовой торговле", а 25% - на субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле". НДС распределен соответственно между субсчетами 19-3-1 "НДС по товарам, предназначенным для деятельности, облагаемой по ОСН" и 19-3-2 "НДС по товарам, предназначенным для деятельности, облагаемой ЕНВД". После продажи товаров выяснилось, что оптом реализовано лишь 20% комплектов (40 шт.). Остальные комплекты (160 шт., или 80%) были проданы в розницу. Решение Бухгалтеру организации "Альфа" необходимо сделать следующие проводки.
-------------------------------- <*> Без учета иных операций. 6.5.2.2. ЕСЛИ ТОВАРЫ ОДНОВРЕМЕННО ИСПОЛЬЗУЮТСЯ В РАЗНЫХ ВИДАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Если вы одновременно используете товары и во "вмененной" деятельности, и в деятельности, облагаемой налогами по ОСН, то вам нужно распределять "входной" НДС по таким товарам между видами деятельности. Для этого необходимо определять пропорцию, в которой приобретенные товары используются во "вмененной" деятельности (деятельности, облагаемой по ОСН). Исходя из этой пропорции часть "входного" налога принимается к вычету, а часть учитывается в стоимости приобретенных товаров. Согласно абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ пропорция, в которой НДС принимается к вычету или учитывается в стоимости товаров, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период. Причем на практике при распределении "входного" НДС возникают следующие вопросы: 1. Что понимать под стоимостью отгруженных товаров - выручку от реализации этих товаров или их себестоимость (затраты на их производство, приобретение)? 2. Включать ли в стоимость товаров при расчете пропорции НДС? 3. За какой период нужно брать расчетные показатели (стоимость отгруженных товаров и суммы распределяемого НДС)? 6.5.2.2.1. ЧТО ПОНИМАТЬ ПОД СТОИМОСТЬЮ ОТГРУЖЕННЫХ ТОВАРОВ Минфин России разъяснил, что для расчета пропорции по п. 4 ст. 170 НК РФ нужно использовать показатель выручки от реализации вне зависимости от того, на каких счетах бухгалтерского учета она отражается - на счете 90 или на счете 91 (п. 2 Письма Минфина России от 10.03.2005 N 03-06-01-04/133). 6.5.2.2.2. НДС В СТОИМОСТИ ОТГРУЖЕННЫХ ТОВАРОВ Контролирующие органы требуют определять пропорцию по п. 4 ст. 170 НК РФ, основываясь на сопоставимых показателях. Для этого стоимость отгруженных товаров следует определять без учета НДС (Письмо Минфина России от 20.05.2005 N 03-06-05-04/137, разъяснения МНС России, приведенные в Письме от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года - I квартал 2004 года"). Отметим, что судебная практика по рассматриваемому вопросу неоднозначна. </4></4></3></3> |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 |
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |
|
Учебное пособие для подготовки войск го по зомп, М, гу по делам го... Ионизирующие излучения и методика их обнаружения. Приборы радиационной, химической разведки и дозиметрического контроля |
|
Методическое пособие Практическое пособие предназначено для физиотерапевтов, а также рассчитано на врачей всех специальностей, слушателей институтов усовершенствования... |
|
Учебно-методическое пособие прежде всего инструмент. Значит, к нему... Валютное регулирование в Российской Федерации: правила, контроль, ответственность: Учебно-практическое пособие |
|
Учебное пособие рпк «Политехник» Гринчук Ф. Ф., Хавроничев С. В. Комплектные распределительные устройства напряжением 610 кВ. Часть II: Учеб пособие / Воггту, Волгоград,... |
|
Учебное пособие рпк «Политехник» Гринчук Ф. Ф., Хавроничев С. В. Комплектные распределительные устройства напряжением 610 кВ. Часть I: Учеб пособие / Воггту, Волгоград,... |
|
Учебное пособие для бакалавров Безопасность жизнедеятельности / Под редакцией д-ра экон наук, проф. С. Г. Плещица. Часть 1: Учебное пособие.– Спб.: Изд-во Спбгэу,... |
|
Практическое руководство Стивен М. Джонсон. Психотерапия характера. Методическое пособие для слушателей курса «Психотерапия». М.: Центр психологической культуры,... |
|
Учебно-практическое пособие по разделу «электрооборудование автомобилей» «электрооборудование автомобилей» мдк 01. 02 Техническое обслуживание и ремонт автомобильного транспорта |
|
Маркетинг Часть II учебное пособие Маркетинг: теория и практические исследования. Учебное пособие в 3 частях. / О. М. Ольшанская, Е. М. Лобачева, В. В. Живетин, М.... |
|
Практическое пособие по охоте на мужчин предисловие Наверное, эту книгу следовало писать в возвышенно-романтическом стиле. Потому что именно такой стиль наиболее близок нашей, впитавшей... |
|
Концепции современного естествознания часть II человек и вселенная Пиралишвили Ш. А., Василюк О. В., Гурьянов А. И. Концепции современного естествознания: Учебное пособие. Часть I. – Рыбинск: ргату... |
|
«Толкование права» Блок 1: Работа с информацией (текстом). Практическое занятие 1 (4 часа) Практическое занятие 1 (4 часа): Критический анализ текста: поиск аргументов изложенной позиции и формулирование контраргументов |
 |
Учебное пособие по выполнению курсового проекта «Технология и организация... Учебное пособие предназначено для студентов специальности 270205 «Автомобильные дороги» очной форм обучения для курсового и дипломного... |
|
Практическое пособие по бухгалтерскому учету для бюджетных и автономных учреждений введение Основными документами, регламентирующими вопросы бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений, являются |
|
Сергеевна Издательство «Высшая школа» Практическое пособие «Малярные и штукатурные работы» предназначено для изучения курса технологии отделочных работ, предусмотренного... |