Практическое пособие по енвд часть
|
Скачать 6.66 Mb.
|
|
ГЛАВА 6. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ С необходимостью вести раздельный учет сталкиваются многие плательщики ЕНВД. В одних случаях это прямо предусмотрено НК РФ. В других - обусловлено порядком налогообложения и заполнения форм налоговой отчетности (деклараций, расчетов). Однако во всех без исключения случаях раздельный учет необходим тогда, когда к одним и тем же объектам учета (имуществу, операциям, обязательствам и др.) применяется разный порядок налогообложения. Если в подобных ситуациях не вести раздельный учет, то правильно определить суммы налогов, которые нужно уплатить в бюджет по итогам налогового периода, будет невозможно (или крайне затруднительно). Поэтому цель раздельного учета заключается в том, чтобы правильно исчислить и уплатить налоги.. О том, когда и как должны вести раздельный учет плательщики ЕНВД, мы и расскажем в настоящей главе. 6.1. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ НЕ ПРАВО, А ОБЯЗАННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА С самого начала хотелось бы обратить ваше внимание на то, что ведение раздельного учета в тех случаях, когда это прямо предписано НК РФ, - прямая обязанность плательщика ЕНВД. Такие случаи предусмотрены в п. п. 6, 7 ст. 346.26 НК РФ. Вместе с тем привлечь вас к ответственности за невыполнение этой обязанности налоговые органы не вправе. Это связано с тем, что сам факт неведения вами раздельного учета не является самостоятельным налоговым правонарушением (гл. 16 НК РФ). В то же время отсутствие раздельного учета может привести к иным негативным последствиям. Так, если вы не организуете раздельный учет, то не сможете достоверно определить налоговую базу и рассчитать соответствующую ей сумму налога, подлежащую уплате по одному или нескольким осуществляемым вами видам деятельности. Это, в свою очередь, может привести к неуплате или неполной уплате суммы налога и повлечь за собой налоговые санкции, предусмотренные ст. 122 НК РФ. Например, организация "Альфа" занимается предпринимательской деятельностью по размещению рекламы, а также производством текстильных изделий. При этом по рекламной деятельности она применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, а по производственной - общую систему налогообложения. Общехозяйственные расходы (арендная плата, коммунальные платежи, зарплата административно-управленческого персонала) организация не распределяла по двум видам деятельности. Такие расходы она относила в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Это привело к занижению налоговой базы и образованию недоимки по налогу на прибыль. При проведении проверки налоговый орган доначислил организации неуплаченную сумму налога и соответствующие ей пени, а также привлек организацию к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ. Кроме того, если вы совмещаете "вмененную" деятельность и деятельность, облагаемую по общей системе налогообложения, и не ведете при этом раздельный учет, то не вправе будете принять к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) или имущественным правам. "Входной" НДС вы также не вправе будете учесть в расходах по налогу на прибыль (налогу на доходы физических лиц). В такой ситуации "входной" НДС покрывается за счет ваших собственных средств (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ). Примечание Подробнее с раздельным учетом "входного" НДС вы сможете ознакомиться в разд. 13.5 "Раздельный учет "входного" НДС" Практического пособия по НДС. 6.2. КОГДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ЕНВД ДОЛЖНЫ ВЕСТИ РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ НК РФ обязывает плательщиков ЕНВД вести раздельный учет в двух случаях. 1. При осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). Например, организация "Альфа" владеет сетью фотосалонов, в которых одновременно оказываются бытовые услуги по проявке и печати фотографий и осуществляется розничная торговля сопутствующими товарами (фотоальбомами, фотопленкой, рамками для фотографий и т.п.). Несмотря на то что оба вида деятельности переведены на ЕНВД, для каждого из них п. 3 ст. 346.29 НК РФ установлен свой размер базовой доходности, а также свой физический показатель, от которых напрямую зависит сумма налога. Следовательно, организация должна раздельно учитывать показатели, необходимые для исчисления ЕНВД по розничной торговле и ЕНВД по бытовым услугам. 2. При осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с другой системой налогообложения (ОСН, УСН или ЕСХН) (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Например, организация "Альфа", уплачивающая ЕНВД по розничной торговле, решила заняться оказанием бытовых услуг. На территории ведения деятельности бытовые услуги не облагаются ЕНВД. В таком случае организация вправе применять по этой деятельности общую или упрощенную систему налогообложения. Для того чтобы правильно исчислить налоги, причитающиеся к уплате по розничной торговле и бытовым услугам, организация "Альфа" должна обеспечить раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по двум видам деятельности. Кроме того, обеспечить раздельный учет показателей, необходимых для исчисления ЕНВД, вам придется и в иных случаях, которые специально не оговорены НК РФ. К ним, в частности, относятся: - осуществление одного вида деятельности, облагаемого ЕНВД, но в нескольких отдельно расположенных местах муниципального района, городского округа или г. г. Москвы и Санкт-Петербурга, имеющих разные коды по ОКАТО. Связано это с тем, что по каждому из мест деятельности (каждому коду ОКАТО) вы должны отдельно заполнить разд. 2 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" налоговой декларации по ЕНВД. Такое требование содержится в п. 5.1 Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н. На это указывает Минфин России в Письме от 29.01.2007 N 03-11-04/3/26. <1> -------------------------------- <1> Разъяснения Минфина России касаются ранее действовавшей формы налоговой декларации. Например, организация "Альфа" занимается розничной торговлей безалкогольными напитками через автоматы, расположенные в трех районах города. Город имеет статус городского округа, его районам присвоены отдельные коды по ОКАТО. В такой ситуации организации следует отдельно исчислить сумму ЕНВД по каждому из мест осуществления деятельности (каждому коду ОКАТО). В составе налоговой декларации по ЕНВД разд. 2 организация должна заполнить трижды. Вместе с тем следует иметь в виду, что ранее финансовое ведомство предписывало заполнять разд. 2 декларации отдельно по каждому месту деятельности (каждому коду ОКАТО), только если в каждом из них установлены разные значения коэффициента К2 (см., например, Письма Минфина России от 31.08.2006 N 03-11-04/3/397, от 05.09.2006 N 03-11-04/3/404) <2>. -------------------------------- <2> Разъяснения Минфина России касаются ранее действовавшей формы налоговой декларации. - осуществление одного вида деятельности, облагаемого ЕНВД, в рамках которого могут применяться разные значения коэффициента К2 (в зависимости, например, от ассортимента товаров (работ, услуг)). Отметим, что раздельный учет в такой ситуации ведется только при наличии указания на эту возможность в местных законах о ЕНВД. Так, например, в большинстве нормативных актов о ЕНВД, действующих на территории Московской области и устанавливающих различные значения коэффициента К2 в отношении торговли несколькими ассортиментными группами товаров, возможности ведения раздельного учета по группам товаров не предусмотрено. Как правило, данные документы обязывают налогоплательщиков, одновременно торгующих несколькими ассортиментными группами товаров, применять наибольшее значение К2 из всех установленных (см., например, п. 3.2 Решения Совета депутатов городского округа Электросталь Московской области от 25.10.2007 N 255/36, п. 3.2 Решения Совета депутатов Подольского района Московской области от 18.11.2005 N 154/2005, п. 5 Решения Совета депутатов городского округа Железнодорожный Московской области от 17.10.2007 N 05/34). Вместе с тем некоторые местные законы о ЕНВД не содержат столь категоричных требований. Они допускают возможность применять различные коэффициенты К2 по каждой ассортиментной группе товаров либо применять ко всем товарам один коэффициент К2, соответствующий товарам, выручка от реализации которых имеет наибольший удельный вес в общем розничном товарообороте. Но это допускается только при наличии у налогоплательщика раздельного учета по разным группам товаров (например, Решение Думы городского округа "город Чита" от 24.11.2005 N 194). Например, организация "Альфа" осуществляет розничную торговлю продовольственными товарами через магазин самообслуживания. В магазине представлен широкий ассортимент товаров. На территории городского округа, в котором расположен магазин, установлены различные значения коэффициента К2, каждый из которых применяется к определенной ассортиментной группе товаров. Кроме того, в законе городского округа о ЕНВД установлено, что при торговле смешанным ассортиментом товаров, для которых установлены различные значения коэффициента К2, налогоплательщики должны вести раздельный учет в каждой торговой точке по каждой группе (виду) товаров с применением в целях налогообложения соответствующего коэффициента. При отсутствии раздельного учета применяется коэффициент, наибольший по значению. В целях применения пониженных значений коэффициента К2 организация ведет раздельный учет по каждой ассортиментной группе товаров, в отношении которой установлено самостоятельное значение коэффициента К2. 6.3. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА Глава 26.3 НК РФ не устанавливает порядок ведения раздельного учета плательщиками ЕНВД. Поэтому вы вправе самостоятельно разработать такой порядок. Главное, чтобы применяемый вами способ раздельного учета позволял однозначно отнести те или иные показатели к разным видам деятельности. Разработанный вами порядок ведения раздельного учета следует закрепить в приказе об учетной политике для целей налогообложения или в любом локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом индивидуального предпринимателя), или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения вами раздельного учета. Например, вы можете принять положение о раздельном учете, утвердить порядок ведения раздельного учета, издать приказ об организации раздельного учета на соответствующий год или приказ о раздельном учете имущества, хозяйственных операций и обязательств и т.п. Независимо от того, в каком документе вы решили отразить порядок раздельного учета, вам необходимо в нем закрепить: - принцип (способ) и форму разделения показателей по видам деятельности. Например: "В организации ведется раздельный учет работников, занятых в деятельности по оказанию бытовых услуг и в деятельности по оптовой торговле. В отношении каждой группы работников отдел кадров составляет отдельные штатные расписания, данные которых являются базой для составления единого штатного расписания организации"; - основания (документы), на которые вы будете опираться при ведении раздельного учета, и требования к ним. Например: "Работник учитывается в том или ином штатном расписании в соответствии с трудовым договором и должностной инструкцией работника, содержащими сведения о его функциональных обязанностях"; - правила распределения показателей, одновременно задействованных в нескольких видах деятельности (в тех случаях, когда эти показатели нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности). Эти правила должны касаться каждого налога в отдельности. Например, в документе, закрепляющем порядок ведения раздельного учета в отношении помещения, используемого для разных видов деятельности, можно записать: "Помещение магазина площадью 100 кв. м, расположенное по адресу ___, в соответствии с договорами аренды используется для: розничной торговли - 90 кв. м. Площадь торгового зала отделена витринами; оказания бытовых услуг - 10 кв. м". Порядок организации раздельного учета в бухгалтерском учете должен быть закреплен вами в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. При его разработке необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В учетной политике для целей бухгалтерского учета, в частности, нужно закрепить: 1) план счетов организации с перечислением всех специфических субсчетов, открываемых для целей раздельного учета. Отметим, что большинство показателей, в отношении которых нужно вести раздельный учет, целесообразнее всего учитывать бухгалтеру с использованием отдельных субсчетов. Это значит, что к каждому счету, на котором учитывается тот или иной показатель, открывается, как минимум, два субсчета, на которых отдельно учитываются: - показатели, относящиеся к деятельности по ЕНВД; - показатели, относящиеся к деятельности, облагаемой налогами в соответствии с иными режимами налогообложения (ОСН, УСН или ЕСХН); - показатели, которые нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности (т.е. подлежащие распределению). Например, результаты первичного учета выручки от разных видов торговли могут быть отражены по субсчетам второго порядка, открытым к субсчету 90-1 "Выручка": субсчет 90-1-1 "Выручка по розничной торговле" и субсчет 90-1-2 "Выручка по оптовой торговле". Или для раздельного учета основных средств, которые задействованы сразу в двух или более видах деятельности, можно открыть субсчета 01-1 "Основные средства, используемые в деятельности, не облагаемой ЕНВД", 01-2 "Основные средства, используемые в деятельности, облагаемой ЕНВД", 01-3 "Основные средства, используемые в обоих видах деятельности"; 2) методику разнесения показателей по этим субсчетам; 3) методы оценки активов и обязательств по данным раздельного учета, а также другие необходимые решения, обеспечивающие соответствие организованного вами раздельного учета принципам и правилам ведения бухгалтерского учета. Обратите внимание! То обстоятельство, что правила раздельного учета, которые вы применяете, не закреплены внутренними документами организации (в частности, в учетной политике), не свидетельствует об отсутствии раздельного учета. Судебная практика показывает, что суды признают факт ведения раздельного учета на основании первичных, сводных документов бухгалтерского учета, других документов, подтверждающих фактическое ведение раздельного учета (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 05.10.2007 N А39-143/2007, от 23.04.2007 N А17-1744/5-2006, ФАС Уральского округа от 27.03.2007 N Ф09-2012/07-С2, от 13.03.2007 N Ф09-1495/07-С3, ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2006 N А26-1142/2005-216). 6.3.1. ПОКАЗАТЕЛИ, КОТОРЫЕ НУЖНО УЧИТЫВАТЬ РАЗДЕЛЬНО При раздельном учете нужно четко отделить показатели, используемые для исчисления того или иного налога, от аналогичных показателей, не участвующих в таком расчете или участвующих, но в ином порядке. Например, если ваша организация совмещает режим налогообложения в виде ЕНВД с общим режимом налогообложения, то по деятельности, не облагаемой ЕНВД, вы обязаны платить НДС, налог на прибыль, ЕСН и налог на имущество (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, для того чтобы правильно и своевременно исчислить, к примеру, НДС, вам нужно отдельно учитывать операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые вы совершаете в рамках деятельности, облагаемой налогами при ОСН, от аналогичных операций, которые вы совершаете в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД. Отметим, что показатели, используемые для исчисления налога, - это, как правило, показатели, формирующие объект налогообложения, налоговую базу и налоговые вычеты. Рассмотрим эти показатели применительно к налогам, которые может уплачивать плательщик ЕНВД.
-------------------------------- <*> В аналогичном порядке нужно разделять показатели при осуществлении одного вида деятельности, облагаемого ЕНВД, но в нескольких отдельно расположенных местах муниципального района, городского округа или г. г. Москвы и Санкт-Петербурга, имеющих разные коды по ОКАТО. Кроме того, приведенные в данном разделе таблицы показатели также необходимо разделять и при совмещении деятельности, облагаемой ЕНВД, с деятельностью, облагаемой налогами в соответствии с иными режимами налогообложения (ОСН, УСН, ЕСХН). <**> По общему правилу налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).</2></2></1></1> |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 |
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |
|
Учебное пособие для подготовки войск го по зомп, М, гу по делам го... Ионизирующие излучения и методика их обнаружения. Приборы радиационной, химической разведки и дозиметрического контроля |
|
Методическое пособие Практическое пособие предназначено для физиотерапевтов, а также рассчитано на врачей всех специальностей, слушателей институтов усовершенствования... |
|
Учебно-методическое пособие прежде всего инструмент. Значит, к нему... Валютное регулирование в Российской Федерации: правила, контроль, ответственность: Учебно-практическое пособие |
|
Учебное пособие рпк «Политехник» Гринчук Ф. Ф., Хавроничев С. В. Комплектные распределительные устройства напряжением 610 кВ. Часть II: Учеб пособие / Воггту, Волгоград,... |
|
Учебное пособие рпк «Политехник» Гринчук Ф. Ф., Хавроничев С. В. Комплектные распределительные устройства напряжением 610 кВ. Часть I: Учеб пособие / Воггту, Волгоград,... |
|
Учебное пособие для бакалавров Безопасность жизнедеятельности / Под редакцией д-ра экон наук, проф. С. Г. Плещица. Часть 1: Учебное пособие.– Спб.: Изд-во Спбгэу,... |
|
Практическое руководство Стивен М. Джонсон. Психотерапия характера. Методическое пособие для слушателей курса «Психотерапия». М.: Центр психологической культуры,... |
|
Учебно-практическое пособие по разделу «электрооборудование автомобилей» «электрооборудование автомобилей» мдк 01. 02 Техническое обслуживание и ремонт автомобильного транспорта |
|
Маркетинг Часть II учебное пособие Маркетинг: теория и практические исследования. Учебное пособие в 3 частях. / О. М. Ольшанская, Е. М. Лобачева, В. В. Живетин, М.... |
|
Практическое пособие по охоте на мужчин предисловие Наверное, эту книгу следовало писать в возвышенно-романтическом стиле. Потому что именно такой стиль наиболее близок нашей, впитавшей... |
|
Концепции современного естествознания часть II человек и вселенная Пиралишвили Ш. А., Василюк О. В., Гурьянов А. И. Концепции современного естествознания: Учебное пособие. Часть I. – Рыбинск: ргату... |
|
«Толкование права» Блок 1: Работа с информацией (текстом). Практическое занятие 1 (4 часа) Практическое занятие 1 (4 часа): Критический анализ текста: поиск аргументов изложенной позиции и формулирование контраргументов |
 |
Учебное пособие по выполнению курсового проекта «Технология и организация... Учебное пособие предназначено для студентов специальности 270205 «Автомобильные дороги» очной форм обучения для курсового и дипломного... |
|
Практическое пособие по бухгалтерскому учету для бюджетных и автономных учреждений введение Основными документами, регламентирующими вопросы бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений, являются |
|
Сергеевна Издательство «Высшая школа» Практическое пособие «Малярные и штукатурные работы» предназначено для изучения курса технологии отделочных работ, предусмотренного... |