Практическое пособие по енвд часть




Скачать 6.66 Mb.
Название Практическое пособие по енвд часть
страница 9/40
Тип Документы
rykovodstvo.ru > Руководство эксплуатация > Документы
1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   ...   40
Часть арбитражных судов признает за налогоплательщиками право на определение пропорции с учетом НДС. Суды ссылаются на то, что из норм НК РФ не следует, что стоимость товаров должна определяться без учета НДС (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2005 N Ф04-9550/2004(7890-А70-6), от 24.01.2005 N Ф04-9549/2004(7891-А70-6), от 28.09.2005 N Ф04-6754/2005(15269-А67-31), от 13.01.2005 N Ф04-9499/2004(7826-А70-18), от 02.08.2004 N Ф04-5288/2004(А45-3291-25), ФАС Поволжского округа от 09.02.2006 N А55-6224/05-22, ФАС Московского округа от 15.07.2003 N КА-А40/4710-03).

Другие суды поддерживают контролирующие органы и указывают, что при расчете пропорции необходимо обеспечить сопоставимость показателей (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2006 N А33-28616/05-Ф02-962/06-С1, от 13.03.2006 N А33-13545/05-Ф02-899/06-С1, ФАС Волго-Вятского округа от 23.12.2005 N А79-4355/2005).

Рассмотрим два способа определения пропорции на примере.
Например, торговая организация "Альфа" в июне 2008 г. реализовала товар:

- оптом - на сумму 200 000 руб. (в том числе НДС 30 508 руб.);

- в розницу - на сумму 150 000 руб. (по розничной торговле организация уплачивает ЕНВД и плательщиком НДС не является).

Общая выручка от реализации товаров с учетом НДС составила 350 000 руб.; без учета НДС - 319 492 руб. (150 000 руб. + (200 000 руб. - 30 508 руб.)).

При этом организация приобрела холодильное оборудование стоимостью 140 000 руб. (в том числе НДС 21 356 руб.) для использования на складе, которое будет задействовано в обоих видах деятельности.

Перед бухгалтером стоит задача распределить уплаченный поставщику холодильного оборудования НДС между двумя видами деятельности. И впоследствии часть НДС, относящуюся к оптовой торговле, принять к вычету, а часть - учесть в стоимости оборудования. Рассчитывая долю выручки от реализации товаров, приходящуюся на ОСН, бухгалтер может произвести расчет двумя способами.



С учетом НДС в стоимости отгруженных
товаров <*>

Без учета НДС в стоимости отгруженных
товаров (согласно требованиям
контролирующих органов)

200 000 руб. / 350 000 руб. x 100% =
57%

169 492 руб. / 319 492 руб. x 100% =
53%

НДС, подлежащий вычету

21 356 руб. x 57% = 12 173 руб.

21 356 руб. x 53% = 11 319 руб.


--------------------------------

<*> Этот способ не соответствует требованиям контролирующих органов. А значит, его применение может привести к конфликту с ними.
Как видим, сумма принимаемого к вычету НДС будет больше, если бухгалтер посчитает пропорцию с учетом НДС (12 173 руб. > 11 319 руб.). Ввиду этого методика распределения с учетом НДС в стоимости отгруженных товаров заведомо выгоднее. Однако ее применение, скорее всего, приведет к конфликту с контролирующими органами. Поэтому мы советовали бы брать ее на вооружение только в тех случаях, когда "цена вопроса" действительно высока, а судебная практика в вашем регионе по данному вопросу складывается не в пользу налоговиков.
6.5.2.2.3. ЗА КАКОЙ ПЕРИОД ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ

ПРОПОРЦИЯ ПО П. 4 СТ. 170 НК РФ
Поскольку согласно п. п. 1 и 2 ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал (для налогоплательщиков с показателями выручки от реализации за месяц не более 2 млн руб.), показатели для расчетов (стоимость отгруженных товаров, суммы НДС) следует брать также за квартал.
ПРИМЕР

распределения сумм НДС между видами деятельности, облагаемыми по ОСН и ЕНВД
Ситуация
В 2008 г. организация "Альфа" одновременно занималась двумя видами деятельности:

1) производством обоев и их реализацией (ОСН);

2) ремонтом квартир по заказам населения (ЕНВД).

В таблице приведены существенные для исчисления НДС показатели финансово-хозяйственной деятельности организации "Альфа" за II квартал 2008 г.


Показатели

По ОСН

По ЕНВД

К распределению

Всего

Сумма НДС,
предъявленная
поставщиками,
руб.

50 000

12 000

240 000

302 000

Стоимость
отгруженной
продукции
(выполненных
работ), руб.

1 250 000
(без НДС)

800 000

-

2 050 000



Организации необходимо представить декларацию по НДС за II квартал 2008 г.
Решение
Шаг первый.

Рассчитать часть суммы НДС, подлежащей распределению, которую можно принять к вычету по деятельности, облагаемой по ОСН. Для этого нужно:

1. Рассчитать удельный вес стоимости отгруженной продукции по деятельности, находящейся на ОСН, в общей стоимости отгруженной продукции (выполненных работ):

1 250 000 руб. / 2 050 000 руб. x 100% = 61%.

2. Рассчитать долю распределяемого НДС, принимаемую к вычету:

240 000 руб. x 61% = 146 400 руб.
Шаг второй.

Рассчитать общую сумму НДС, принимаемую к вычету, и отразить ее в налоговой отчетности. Для этого нужно:

1. Суммировать распределенный НДС и НДС, предъявленный поставщиками по материалам, которые полностью использованы в деятельности, облагаемой по ОСН:

50 000 руб. + 146 400 руб. = 196 400 руб.

2. Сумму НДС в размере 196 400 руб. отразить по строкам 220 и 340 разд. 3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.
Примечание

О порядке заполнения декларации по НДС см. гл. 33 "Налоговая декларация по НДС" Практического пособия по НДС.
Шаг третий.

Рассчитать ту часть суммы НДС по материалам, использованным в обоих видах деятельности, которая учитывается в стоимости материалов. Для этого вычесть из общей суммы НДС по материалам, используемым в обоих видах деятельности, часть общей суммы НДС, принимаемую к вычету:

240 000 руб. - 146 400 руб. = 93 600 руб.
В заключение необходимо добавить, что применять рассмотренную пропорцию вы можете только тогда, когда у вас, в принципе, налажен раздельный учет сумм НДС. Это связано с тем, что при отсутствии раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам вычету не подлежит (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ). То есть если вы изначально не вели раздельный учет, но при этом решили распределить его по п. 4 ст. 170 НК РФ, с тем чтобы потом часть принять к вычету, ваши действия будут противоречить закону. Данная позиция находит поддержку и у арбитражных судов (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.05.2006 N А79-17199/2005).
6.5.3. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕСН
Если вы совмещаете деятельность по ЕНВД с деятельностью по ОСН, то вам необходимо разделить вознаграждения и иные выплаты работникам <5>, занятым в этих видах деятельности. Это нужно для того, чтобы:

- правильно посчитать ЕСН (ст. 236 НК РФ);

- правильно учесть при расчете ЕСН и ЕНВД долю страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, приходящуюся на тот или другой вид деятельности (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ).

--------------------------------

<5> Здесь и далее в этом разделе речь идет о вознаграждениях и иных выплатах, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ.
Дело в том, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы на ОПС) уменьшают сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, и сумму ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 243, п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

При этом под работниками понимаются физические лица, которые получают выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов) (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Очевидно, что основой раздельного учета вознаграждений и иных выплат является раздельный учет работников. Ведь только разделив работников по видам деятельности, вы сможете автоматически разделять выплаченные им суммы.
Примечание

О раздельном учете работников см. в разд. 6.4.2.1 "Проблемы распределения работников для целей ЕНВД".
В плане счетов бухгалтерского учета организации целесообразно предусмотреть специальные субсчета, на которых будут отражаться выплачиваемые работникам суммы в разрезе каждого вида деятельности. Желательно также ввести субсчет, на котором будут отражаться выплаты, неразделимые прямым счетом.

В качестве таких субсчетов могут использоваться и "расходные" субсчета, открытые для целей исчисления налога на прибыль.
ПРИМЕР

организации раздельного учета вознаграждений и иных выплат для целей ЕСН в бухгалтерском учете
Ситуация
Организация "Альфа" одновременно занимается розничной торговлей, облагаемой ЕНВД, и оптовой торговлей, облагаемой налогами по ОСН.

Часть работников организации заняты только в розничной торговле, часть - только в оптовой. Одновременно отдельные работники (завскладом) задействованы в обоих видах торговли. Кроме того, оба вида деятельности обслуживаются одним административно-управленческим персоналом.
Решение
Для организации раздельного учета вознаграждений и иных выплат бухгалтер организации использует следующие субсчета бухгалтерского учета.



Показатель

Оптовая торговля

Розничная торговля

Вознаграждения и
иные выплаты

44-1 "Расходы на продажу
по оптовой торговле" <*>

44-2 "Расходы на продажу по
розничной торговле" <*>

44-3 "Общие расходы на продажу" <*>

70-1 "Расчеты по оплате
труда с персоналом,
занятым в оптовой
торговле"

70-2 "Расчеты по оплате труда
с персоналом, занятым в
розничной торговле"

70-3 "Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в
нескольких видах деятельности"



--------------------------------

<*> Организация "Альфа" является торговой, поэтому учитывает расходы на оплату труда в расходах на продажу в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Разделение по видам деятельности вознаграждений и иных выплат работникам, занятым в конкретном виде деятельности (при условии, что это зафиксировано документально), не составляет особой сложности. Выплаты таким работникам сразу относятся либо на субсчет, открытый по "вмененной" деятельности, либо на субсчет, открытый по деятельности, облагаемой "общими" налогами.

На практике затруднения могут возникнуть при распределении по видам деятельности вознаграждений и выплат тем работникам, которые одновременно заняты в нескольких видах деятельности.
6.5.3.1. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ВЫПЛАТ РАБОТНИКАМ
Распределять вознаграждения и выплаты по видам деятельности вам придется в части таких сумм, начисленных и выплаченных:

- работникам, задействованным сразу в нескольких видах осуществляемой вами деятельности (например, одновременно занятым и в оптовой, и в розничной торговле);

- работникам административно-управленческого и (или) вспомогательного персонала, который обслуживает вашу предпринимательскую деятельность.

Напомним, что распределять выплаты необходимо по каждому работнику в отдельности (п. 2 ст. 237 НК РФ).
6.5.3.1.1. КАКИЕ ВЫПЛАТЫ НЕЛЬЗЯ РАСПРЕДЕЛЯТЬ
По мнению контролирующих органов, не все выплаты работникам, занятым в нескольких видах деятельности, можно распределять по видам деятельности.

Так, не подлежат распределению и полностью учитываются в налоговой базе по ЕСН следующие выплаты:

- единовременные пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- пособия при рождении ребенка;

- социальные пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению;

- оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, оздоровление детей.

Все перечисленные выплаты относятся к расходам на цели государственного социального страхования. Их размер не зависит от суммы заработной платы работника. Именно поэтому, по мнению контролирующих органов, указанные выплаты должны быть в полном объеме учтены при исчислении ЕСН (Письма Минфина России от 09.06.2005 N 03-05-02-04/120, МНС России от 05.11.2002 N СА-6-05/1697@).

Отметим, что к этой группе выплат относятся и введенные с 1 января 2008 г. новые государственные пособия: единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, и ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего этой категории (пп. "а" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 25.10.2007 N 233-ФЗ, п. 1 Изменений, которые вносятся в Положение о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.12.2007 N 948)). Однако соответствующих разъяснений контролирующих органов по этому поводу пока нет.
6.5.3.1.2. МЕТОДИКА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ВЫПЛАТ
Контролирующие органы рекомендуют распределять вознаграждения и иные выплаты для целей ЕСН пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не облагаемых ЕНВД, в общей сумме выручки от всех видов деятельности (Письма Минфина России от 29.08.2008 N 03-04-06-02/101, от 24.03.2008 N 03-11-04/3/147, от 17.03.2008 N 03-11-04/3/121, от 28.01.2008 N 03-04-06-02/6, от 24.01.2007 N 03-04-06-02/7, УФНС России по г. Москве от 24.04.2008 N 21-11/039760@, от 02.03.2007 N 21-11/019364).

При этом налоговая база по ЕСН за отчетный (налоговый) период <6> в соответствии с этой методикой должна определяться по следующей схеме:

1. За каждый месяц в отдельности определяется доля выручки, полученная от деятельности, не переведенной на ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

2. На основе рассчитанного коэффициента (доли выручки) определяется часть суммы выплат, облагаемых ЕСН (т.е. налоговая база по ЕСН за месяц).

3. Налоговые базы по ЕСН за каждый месяц в отдельности суммируются, и нарастающим итогом с начала года определяется налоговая база, накопленная за отчетный (налоговый) период.

--------------------------------

<6> Напомним, что налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетным - I квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 240 НК РФ).
Эту методику могут применять и обособленные подразделения организации, если они ведут деятельность, совмещая ОСН и ЕНВД, и самостоятельно уплачивают ЕСН (Письмо Минфина России от 24.03.2008 N 03-11-04/3/147). При этом все показатели нужно рассчитывать по обособленному подразделению.
ПРИМЕР

расчета налоговой базы по ЕСН с учетом распределения по видам деятельности вознаграждений и иных выплат работникам (в соответствии с рекомендациями Минфина России)
Ситуация
В 2008 г. организация "Альфа" одновременно занималась двумя видами деятельности:

1) ремонтом прицепов (ОСН);

2) ремонтом легковых автомобилей (ЕНВД).

В июне 2008 г. организация выплатила:

- работникам, занятым ремонтом прицепов, - 42 000 руб.;

- работникам, занятым ремонтом автомобилей, - 50 000 руб.;

- генеральному директору организации - 25 000 руб.

Все работники отработали по 6 месяцев полностью (без отпусков и больничных). В течение полугодия организацией своевременно уплачивались авансовые платежи по ЕСН исходя из следующих показателей налоговой базы.



Период

Выплаты работникам, облагаемые ЕСН, руб.

I квартал

109 000 <*>

Апрель

34 500

Май

41 000

Итого за январь - май (нарастающим
итогом)

(109 000 + 34 500 + 41 000) = 184 500



--------------------------------

<*> Данные о налоговой базе по ЕСН за I квартал указаны в расчете авансовых платежей по ЕСН, представленном организацией за I квартал 2008 г.
Выручка от деятельности, находящейся на ОСН, за июнь 2008 г. составила 600 000 руб. при общей выручке за этот период - 900 000 руб.

До 15 июля 2008 г. организации "Альфа" необходимо уплатить авансовый платеж по ЕСН за июнь 2008 г., до 21 июля - представить расчет авансовых платежей по ЕСН за I полугодие 2008 г. (п. 3 ст. 243, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Решение
Что необходимо сделать организации "Альфа".
Шаг первый.

Рассчитать налоговую базу по ЕСН за июнь. Для этого нужно:

1. Рассчитать коэффициент (долю выручки по деятельности, находящейся на ОСН, в общей выручке за июнь), с учетом которого будут распределяться выплаты директору:

600 000 руб. / 900 000 руб. x 100% = 67%.

2. Умножить сумму выплат директору на рассчитанный коэффициент и определить часть этой суммы, облагаемую ЕСН:

25 000 руб. x 67% = 16 750 руб.

3. Суммировать выплаты работникам, занятым ремонтом прицепов (ОСН), и часть выплат директору, облагаемую ЕСН:

16 750 руб. + 42 000 руб. = 58 750 руб.

С данной суммы должен быть рассчитан и уплачен до 15 июля 2008 г. авансовый платеж по ЕСН за июнь.
Шаг второй.

Рассчитать налоговую базу по ЕСН за I полугодие 2008 г. нарастающим итогом и отразить ее в налоговой отчетности. Для этого нужно:

1. Суммировать показатель налоговой базы, исчисленной за январь - май, и показатель налоговой базы за июнь 2008 г.:

184 500 руб. + 58 750 руб. = 243 250 руб.

2. Отразить сумму налоговой базы в размере 243 250 руб. по строке 0100 разд. 2 расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, представляемого за I полугодие 2008 г.

Форма расчета утверждена Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н.
Отметим, что налоговое законодательство не запрещает применять другие способы распределения вознаграждений и выплат работникам в целях исчисления ЕСН. Если приведенный здесь способ по каким-либо причинам вас не устраивает, вы вправе разработать для себя иную методику распределения, наиболее эффективную и, возможно, менее трудоемкую. Данную методику необходимо закрепить в ваших внутренних документах.

На практике налогоплательщики иногда используют методику распределения выплат и вознаграждений пропорционально численности работников, занятых в той или иной деятельности. Правомерность применения такой методики признана главным финансовым ведомством (Письмо Минфина России от 14.12.2007 N 03-11-04/3/494). С этим соглашаются и суды.
Например, организация закрепила в своей учетной политике для целей налогообложения способ распределения вознаграждений и выплат работникам по видам деятельности пропорционально их численности. Налоговая инспекция посчитала такой способ распределения неправомерным и привлекла организацию к ответственности за отсутствие раздельного учета. Однако ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 09.03.2007 N А21-2559/2006 вынес решение в пользу организации. Суд указал, что законодательство не устанавливает способов исчисления ЕСН при осуществлении организацией-налогоплательщиком нескольких видов деятельности. Следовательно, налогоплательщики во избежание двойного налогообложения вынуждены самостоятельно разрабатывать такие способы. При этом выбор налогоплательщиком такой методики расчета, которая позволила бы оптимизировать и минимизировать налоговое бремя организации, не противоречит основам законодательства о налогах и сборах.
6.5.3.2. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОПС
Плательщики ЕНВД не освобождены от уплаты страховых взносов на ОПС (абз. 5 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Поэтому при совмещении нескольких видов деятельности вы должны уплачивать взносы на ОПС по всем своим работникам независимо от того, в каком виде деятельности они заняты.

А вот порядок учета этих взносов будет различаться. Так, часть взносов, относящаяся к деятельности, облагаемой по ОСН, будет уменьшать сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ), а часть, относящаяся к деятельности, облагаемой ЕНВД, будет уменьшать сумму ЕНВД (но не более чем на 50%) (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Поэтому, чтобы правильно определить суммы налоговых вычетов по ЕСН и ЕНВД, взносы на ОПС необходимо разделять по видам деятельности.

Прежде всего в рабочий план счетов бухгалтерского учета дополнительно необходимо ввести специальные субсчета для страховых взносов на ОПС, уплаченных в рамках "общей" и "вмененной" деятельности. Целесообразно также предусмотреть специальный субсчет, на котором будут учитываться взносы, которые невозможно отнести прямым счетом к той или иной деятельности. Эти взносы уплачены за работников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности.
ПРИМЕР

организации раздельного учета страховых взносов на ОПС в бухгалтерском учете
Ситуация
Организация "Альфа" одновременно занимается розничной торговлей, облагаемой ЕНВД, и оптовой торговлей, облагаемой налогами по ОСН.

Часть работников организации заняты только в розничной торговле, часть - только в оптовой. Одновременно отдельные работники (завскладом) задействованы в обоих видах торговли. Кроме того, оба вида деятельности обслуживаются одним административно-управленческим персоналом.
Решение
Для организации раздельного учета сумм страховых взносов на ОПС бухгалтер организации использует следующие субсчета.



Показатель

Оптовая торговля

Розничная торговля

Вознаграждения и
иные выплаты

44-1 "Расходы на продажу
по оптовой торговле" <*>

44-2 "Расходы на продажу по
розничной торговле" <*>

44-3 "Общие расходы на продажу" <*>

Страховые взносы на
ОПС

69-2-1-1 "Страховые взносы
на ОПС по страховой
части пенсии работников,
занятых в оптовой
торговле"

69-2-1-2 "Страховые взносы на
ОПС по страховой части пенсии
работников, занятых в розничной
торговле"

69-2-1-3 "Страховые взносы на ОПС по страховой части
пенсии работников, занятых во всех видах деятельности"

69-2-2-1 "Страховые взносы
на ОПС по накопительной
части пенсии работников,
занятых в оптовой
торговле"

69-2-2-2 "Страховые взносы на
ОПС по накопительной части
пенсии работников, занятых в
розничной торговле"

69-2-2-3 "Страховые взносы на ОПС по накопительной части
пенсии работников, занятых во всех видах деятельности"
</6></6></5></5>
1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   ...   40

Похожие:

Практическое пособие по енвд часть icon Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим
Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф)
Практическое пособие по енвд часть icon Учебное пособие для подготовки войск го по зомп, М, гу по делам го...
Ионизирующие излучения и методика их обнаружения. Приборы радиационной, химической разведки и дозиметрического контроля
Практическое пособие по енвд часть icon Методическое пособие
Практическое пособие предназначено для физиотерапевтов, а также рассчитано на врачей всех специальностей, слушателей институтов усовершенствования...
Практическое пособие по енвд часть icon Учебно-методическое пособие прежде всего инструмент. Значит, к нему...
Валютное регулирование в Российской Федерации: правила, контроль, ответственность: Учебно-практическое пособие
Практическое пособие по енвд часть icon Учебное пособие рпк «Политехник»
Гринчук Ф. Ф., Хавроничев С. В. Комплектные распределительные устройства напряжением 610 кВ. Часть II: Учеб пособие / Воггту, Волгоград,...
Практическое пособие по енвд часть icon Учебное пособие рпк «Политехник»
Гринчук Ф. Ф., Хавроничев С. В. Комплектные распределительные устройства напряжением 610 кВ. Часть I: Учеб пособие / Воггту, Волгоград,...
Практическое пособие по енвд часть icon Учебное пособие для бакалавров
Безопасность жизнедеятельности / Под редакцией д-ра экон наук, проф. С. Г. Плещица. Часть 1: Учебное пособие.– Спб.: Изд-во Спбгэу,...
Практическое пособие по енвд часть icon Практическое руководство
Стивен М. Джонсон. Психотерапия характера. Методическое пособие для слушателей курса «Психотерапия». М.: Центр психологической культуры,...
Практическое пособие по енвд часть icon Учебно-практическое пособие по разделу «электрооборудование автомобилей»
«электрооборудование автомобилей» мдк 01. 02 Техническое обслуживание и ремонт автомобильного транспорта
Практическое пособие по енвд часть icon Маркетинг Часть II учебное пособие
Маркетинг: теория и практические исследования. Учебное пособие в 3 частях. / О. М. Ольшанская, Е. М. Лобачева, В. В. Живетин, М....
Практическое пособие по енвд часть icon Практическое пособие по охоте на мужчин предисловие
Наверное, эту книгу следовало писать в возвышенно-романтическом стиле. Потому что именно такой стиль наиболее близок нашей, впитавшей...
Практическое пособие по енвд часть icon Концепции современного естествознания часть II человек и вселенная
Пиралишвили Ш. А., Василюк О. В., Гурьянов А. И. Концепции современного естествознания: Учебное пособие. Часть I. – Рыбинск: ргату...
Практическое пособие по енвд часть icon «Толкование права» Блок 1: Работа с информацией (текстом). Практическое занятие 1 (4 часа)
Практическое занятие 1 (4 часа): Критический анализ текста: поиск аргументов изложенной позиции и формулирование контраргументов
Практическое пособие по енвд часть icon Учебное пособие по выполнению курсового проекта «Технология и организация...
Учебное пособие предназначено для студентов специальности 270205 «Автомобильные дороги» очной форм обучения для курсового и дипломного...
Практическое пособие по енвд часть icon Практическое пособие по бухгалтерскому учету для бюджетных и автономных учреждений введение
Основными документами, регламентирующими вопросы бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений, являются
Практическое пособие по енвд часть icon Сергеевна Издательство «Высшая школа»
Практическое пособие «Малярные и штукатурные работы» предназначено для изучения курса технологии отделочных работ, предусмотренного...

Руководство, инструкция по применению






При копировании материала укажите ссылку © 2017
контакты
rykovodstvo.ru
Поиск