Практическое пособие по енвд часть
|
Скачать 6.66 Mb.
|
|
ГЛАВА 3. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВАЯ БАЗА 3.1. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ЕНВД Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Что же такое вмененный доход? Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (абз. 2 ст. 346.27 НК РФ). Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении той или иной деятельности (конечно же, с учетом различных факторов, оказывающих влияние на реальный доход, таких, как место и фактическое время ведения деятельности, сезонность и т.д.). 3.2. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО ЕНВД Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Таким образом, налоговую базу вам нужно рассчитать так: НБ = ((БД x 3) x К1 x К2) x ФП, где НБ - налоговая база; БД - базовая доходность; 3 - количество месяцев в налоговом периоде; К1 - коэффициент-дефлятор; К2 - корректирующий коэффициент; ФП - физический показатель. Далее рассмотрим подробнее приведенные выше показатели. 3.2.1. БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ Базовая доходность - это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности (абз. 3 ст. 346.27 НК РФ). Как видим, базовая доходность установлена в расчете на месяц. Ее величина для каждого вида деятельности указана в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. В то же время налоговый период по ЕНВД равен кварталу (ст. 346.30 НК РФ). Поэтому при определении налоговой базы вам следует увеличить размер базовой доходности в три раза (исходя из трех месяцев). Например, базовая доходность для оказания ветеринарных услуг определена в размере 7500 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Таким образом, базовая доходность на единицу физического показателя за налоговый период (квартал) составит 22 500 руб. (7500 руб. x 3 мес.). 3.2.2. ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности. Для отдельных видов предпринимательской деятельности физические показатели указаны в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Единицей физического показателя согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ может быть: - работник (в том числе индивидуальный предприниматель); - торговое место; - посадочное место; - земельный участок; - квадратный метр; - транспортное средство и др. Так, физическим показателем для бытовых и ветеринарных услуг является количество работников (включая индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д. Если в течение налогового периода у вас изменилась величина физического показателя, то учесть это изменение при расчете ЕНВД нужно с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Например, в организации "Гамма", оказывающей услуги по ремонту автотранспортных средств, по состоянию на 1 января 2008 г. количество работников, задействованных в данном виде деятельности, составляло 15 человек. В I квартале 2008 г. уволились два сотрудника: один - 20 февраля, другой - 6 марта. Физическим показателем для данного вида деятельности является количество работников (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемой ситуации физический показатель за январь будет составлять 15, за февраль - 14, за март - 13. 3.2.2.1. КАК РАССЧИТАТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ, ЕСЛИ ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ ИЗМЕНЯЛСЯ В ТЕЧЕНИЕ КВАРТАЛА Допустим, что величина физического показателя по осуществляемому вами виду деятельности в течение квартала изменялась. Тогда, прежде чем определять налоговую базу, вам нужно вычислить среднее арифметическое значение физического показателя за этот налоговый период. В данном случае налоговая база по ЕНВД должна рассчитываться по формуле: НБ = ((БД x 3) x К1 x К2) x ((ФП1 + ФП2 + ФП3) / 3), где НБ - налоговая база; БД - базовая доходность; 3 - количество месяцев в налоговом периоде; К1 - коэффициент-дефлятор; К2 - корректирующий коэффициент; ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно. Воспользуемся условиями предыдущего примера. При этом укажем, что базовая доходность для деятельности по ремонту автотранспорта составляет 12 000 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Коэффициент-дефлятор на 2008 г. равен 1,081 (Приказ Минэкономразвития России от 19.11.2007 N 401). Предположим, что в муниципальном образовании, где ведет деятельность организация "Гамма", корректирующий коэффициент К2 для данного вида деятельности установлен в размере 0,7. Исходя из этого за I квартал 2008 г. организация "Гамма" должна рассчитать налоговую базу по ЕНВД следующим образом: ((12 000 руб. x 3 мес.) x 1,081 x 0,7) x ((15 чел. + 14 чел. + 13 чел.) / 3 мес.) = 381 376 руб. 80 коп. 3.2.3. КОРРЕКТИРУЮЩИЕ КОЭФФИЦИЕНТЫ К1 И К2 Базовую доходность, установленную НК РФ, нужно корректировать (уменьшать или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода. В числе таких факторов - место ведения деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ). Ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, у автостоянки, расположенной в крупном городе, доход несравненно больше, чем у автостоянки, расположенной в поселке городского типа. 3.2.3.1. КОЭФФИЦИЕНТ К1 К1 - это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год. С его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ). Размер К1 ежегодно определяется Министерством экономического развития и торговли РФ и подлежит опубликованию не позднее 20 ноября в "Российской газете" (п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р). Так, на 2009 г. К1 установлен в размере 1,148 (Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 392, Письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-11-04/3/579). Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2009 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,148. А в 2008 г. К1 составлял 1,081 (Приказ Минэкономразвития России от 19.11.2007 N 401, Письма Минфина России от 22.04.2008 N 03-11-04/3/212, ФНС России от 21.12.2007 N ШС-6-02/994@). Начиная с 2010 г. размер К1 будет рассчитываться как произведение коэффициента К1, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ, Письмо ФНС России от 18.12.2008 N ШС-6-3/943@). 3.2.3.1.1. КОЭФФИЦИЕНТ К1 В 2007 Г. Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 359 на 2007 г. был установлен К1 в размере 1,096. Однако в марте 2007 г. Минфин России издал Письмо, в котором указал, что это значение К1, установленное Минэкономразвития России, нужно скорректировать на К1, который использовался в 2006 г. В результате К1, который надлежало применять плательщикам ЕНВД в 2007 г., должен был составить, по мнению Минфина России, не 1,096, а 1,241 (Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-11-02/62). В конце мая 2007 г. Минфин России исправил свою ошибку. Финансовое ведомство издало Письмо от 29.05.2007 N 03-11-02/151, в котором признало не подлежащим применению Письмо от 02.03.2007 N 03-11-02/62 и установило, что в 2007 г. К1 следует применять в размере 1,096. При этом Минфин России указал, что суммы ЕНВД, исчисленные за I квартал 2007 г. с применением К1 в размере 1,241, подлежат перерасчету в установленном порядке. В связи с этим налогоплательщикам, применившим при расчете ЕНВД за I квартал 2007 г. К1, равный 1,241, следует подать уточненную декларацию за этот период в порядке ст. 81 НК РФ (см. подробнее разд. 18.7 "Уточненная декларация по ЕНВД"). 3.2.3.2. КОЭФФИЦИЕНТ К2 К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ): - ассортимент товаров (работ, услуг); - сезонность; - режим работы; - величину доходов; - особенности места ведения предпринимательской деятельности; - площадь информационного поля электронных табло; - площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения; - площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения; - количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы; - иные особенности. 3.2.3.2.1. УСТАНОВЛЕНИЕ КОЭФФИЦИЕНТА К2 К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ). При этом перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут учесть при установлении К2, а также их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные п. 7 ст. 346.29 НК РФ. В частности, на местах существует практика установления значений К2 в зависимости от уровня заработной платы работников (см., например, Решения Представительного Собрания Вологодского муниципального района от 20.11.2007 N 545, Рязанского городского Совета от 27.11.2007 N 904-III и др.). Разъяснения Минфина России по поводу правомерности этой практики противоречивы. Так, в Письме от 23.03.2007 N 03-11-04/3/79 указано, что способ определения К2 с учетом уровня заработной платы не предусмотрен законом. В более поздних Письмах от 16.04.2008 N 03-11-04/3/196, от 06.03.2008 N 03-11-03/5, от 01.11.2007 N 03-11-03/11, от 20.09.2007 N 03-11-03/9, напротив, сказано, что местные органы власти вправе применять подкоэффициенты, учитывающие уровень заработной платы, которую "вмененщики" платят своим работникам. Полагаем, что последние разъяснения более корректны. Отметим, что представительные органы могут установить конкретное значение К2 или отдельные его составляющие (так называемые значения К2). Во втором случае налогоплательщикам приходится исчислять окончательный размер К2 самостоятельно, перемножив установленные значения этого коэффициента (абз. 2 п. 6 ст. 346.29, ст. 346.27 НК РФ). Подобным образом коэффициент К2 установлен, например, в Решении Думы Ангарского муниципального образования от 25.10.2007 N 364-35рД, Решении Совета муниципального образования "Енотаевский район" от 01.11.2007 N 66, Решении Думы Демянского муниципального района от 25.10.2007 N 170 и др. Значения К2 определяются не менее чем на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). При этом если местные представительные органы не успели утвердить значение К2 до начала нового календарного года либо акт, которым утверждено новое значение К2, не успел вступить в силу в соответствии с действующим законодательством, то в новом году будет действовать К2, который применялся в предшествующем году. Например, местное законодательное собрание N-ского городского округа в ноябре 2007 г. утвердило на 2008 г. значение К2 для деятельности по хранению автотранспортных средств в размере 0,9. Решение об установлении значения К2 на 2008 г. было опубликовано 5 декабря 2007 г. Однако данное Решение вступить в силу с 2008 г. не может, поскольку оно опубликовано менее чем за один месяц до начала налогового периода (п. п. 1, 5 ст. 5 НК РФ, Письма Минфина России от 23.04.2008 N 03-11-03/07, от 20.02.2008 N 03-11-04/3/80). Следовательно, в 2008 г. в N-ском городском округе в отношении деятельности по хранению автотранспортных средств должен применяться К2, который действовал в 2007 г. Кроме того, по общему правилу значение К2 не может изменяться в течение календарного года (например, в мае, июне и т.д.). Однако, как отмечает ФНС России, из этого правила есть исключение, продиктованное положениями п. 4 ст. 5 НК РФ. А именно законодательные акты, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если они прямо предусматривают это. Соответственно, если актом установлено более выгодное для налогоплательщиков значение К2 и предусмотрено его распространение на отношения, возникшие ранее, новый коэффициент действует с даты, указанной в этом акте (Письма Минфина России от 13.11.2008 N 03-11-04/3/507, от 04.08.2008 N 03-11-03/16, ФНС России от 02.04.2008 N 02-7-11/110@). К такому же выводу пришел и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 03.12.2008 N А26-3574/2008. И наоборот, если новое значение коэффициента К2 ухудшает положение налогоплательщиков, оно должно применяться в общем порядке, т.е. с начала следующего календарного года (см. Письма Минфина России от 04.08.2008 N 03-11-03/16, от 08.05.2008 N 03-11-04/3/233). 3.2.3.2.1.1. УСТАНОВЛЕНИЕ КОЭФФИЦИЕНТА К2 В 2007 Г. До 1 января 2008 г. значение К2 могло устанавливаться только на один календарный год (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). В связи с этим в 2007 г. у плательщиков ЕНВД возникали проблемы в тех случаях, когда значение К2 по каким-то причинам не было установлено на этот год. Согласно разъяснениям Минфина России в подобных ситуациях следовало руководствоваться следующими правилами (Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-11-04/3/515): 1) если в нормативном правовом акте уполномоченного представительного органа значения коэффициента К2 были установлены только на 2006 г., в 2007 г. следовало применять К2, равный 1; 2) если в нормативном правовом акте уполномоченного представительного органа были установлены значения коэффициента К2, действующие с 1 января 2006 г., и сроки их применения не были ограничены по времени одним календарным годом, то в 2007 г. следовало применять значения К2, действовавшие в 2006 г. 3.2.3.2.2. УЧЕТ ФАКТИЧЕСКОГО ПЕРИОДА РАБОТЫ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ К2 Путем корректировки коэффициента К2 могут быть учтены такие особенности ведения предпринимательской деятельности, как режим работы и сезонность. С 1 января 2009 г. вы сможете учитывать указанные факторы, только если представительные органы муниципальных районов, городских округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга установили соответствующие подкоэффициенты для определения К2 (абз. 6 ст. 346.27, п. 6 ст. 346.29 НК РФ, Письмо ФНС России от 23.01.2009 N ШС-22-3/59@). Напомним, что до 2009 г. вы могли делать такую корректировку самостоятельно на основании абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ (с 1 января 2009 г. абз. 3 исключен из п. 6 ст. 346.29 НК РФ). Однако делать это можно было только в том случае, если указанные особенности ведения предпринимательской деятельности не были учтены при установлении коэффициента К2. Кроме того, на основании абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ можно было корректировать К2 и в тех случаях, когда вы осуществляли свою деятельность в течение неполного налогового периода. Примечание Подробнее о корректировке К2 до 2009 г. читайте в разд. 3.2.3.2.2.1 "Учет фактического периода работы при определении К2 (до 2009 г.)". 3.2.3.2.2.1. УЧЕТ ФАКТИЧЕСКОГО ПЕРИОДА РАБОТЫ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ К2 (ДО 2009 Г.) До 2009 г. плательщики ЕНВД при определении коэффициента К2 могли учитывать фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности. С 1 января 2009 г. абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ, на основании которого осуществлялась такая корректировка, признан утратившим силу (пп. "б" п. 19 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ). Итак, если до 1 января 2009 г. вы осуществляли свой вид деятельности в течение неполного налогового периода (например, только полтора месяца из трех), то могли учесть данные обстоятельства при исчислении ЕНВД, изменив (скорректировав) значение коэффициента К2, установленного соответствующим нормативным актом (законом) (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ). Сделать это вы могли, даже если в указанном нормативном правовом акте отсутствовали положения, предусматривающие такую корректировку (см. Письма Минфина России от 23.08.2006 N 03-11-04/3/383, ФНС России от 01.11.2006 N 02-7-12/261). Согласно разъяснениям Минфина России вы были вправе скорректировать коэффициент К2, если осуществляли свою деятельность не каждый день. В частности, К2 мог корректироваться при работе: - с санитарными днями (Письмо от 28.11.2006 N 03-11-04/3/507); - с выходными днями (Письмо от 01.09.2006 N 03-11-04/3/402); - согласно утвержденному графику (Письмо от 16.06.2006 N 03-11-04/3/290 в отношении деятельности по размещению рекламы на транспорте, работающем по графику). Обратите внимание! Если при утверждении значения коэффициента К2 был учтен график рабочей недели (например, пятидневный или шестидневный), то при расчете ЕНВД вы не могли корректировать значения этого коэффициента исходя из фактического периода осуществления деятельности (пяти или шести рабочих дней). Такие разъяснения дал Минфин России в отношении розничной торговли и деятельности по оказанию услуг общественного питания (Письма от 29.04.2008 N 03-11-05/107, от 15.01.2008 N 03-11-04/3/2). Кроме этого, корректировка К2 могла проводиться в тех случаях, когда предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, по объективным причинам была временно приостановлена. С этим соглашались и суды (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 18.12.2007 N А09-2556/07). К таким причинам, например, относились: - временная нетрудоспособность; - аварийная ситуация; - временное приостановление деятельности по решению (предписанию) суда или местных органов исполнительной власти; - ремонт и т.п. (см. Письма Минфина России от 09.10.2007 N 03-11-04/3/395, от 26.09.2006 N 03-11-04/3/422, ФНС России от 01.11.2006 N 02-7-12/261). Причем отсутствие ведения предпринимательской деятельности в такие дни следовало подтверждать документально (Письмо Минфина России от 26.09.2006 N 03-11-04/3/422). В то же время надо иметь в виду, что отсутствие в течение того или иного календарного месяца (отдельных календарных дней календарного месяца) налогового периода заказов на выполнение работ (оказание услуг) не означает, что в эти дни предпринимательскую деятельность вы не вели. Например, если вы оказывали услуги по временному размещению и проживанию в гостинице и к вам в течение какого-то периода не обращались клиенты. В результате ваши гостиничные номера пустовали. Но при этом персонал гостиницы ежедневно выходил на работу, в номерах проводилась уборка, в местных СМИ публиковались рекламные объявления об оказываемых вами услугах и т.п. Таким образом, фактически деятельность велась, но по каким-то причинам отсутствовали заказчики, клиенты, т.е. спрос на оказываемые услуги, выполняемые работы, реализуемые товары. Поэтому период, в течение которого вы не заключали сделок в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, в связи с отсутствием спроса, не может быть автоматически отнесен к периоду времени, когда налогоплательщик не осуществлял предпринимательской деятельности. На это нас ориентируют контролирующие органы (см. Письма Минфина России от 18.06.2008 N 03-11-05/149, от 01.02.2008 N 03-11-04/3/38, от 15.10.2007 N 03-11-04/3/403, от 09.10.2007 N 03-11-04/3/395, от 26.09.2006 N 03-11-04/3/422, ФНС России от 01.11.2006 N 02-7-12/261). Наконец, обращаем ваше внимание, что согласно разъяснениям Минфина России в случае, когда местный орган власти при определении значений К2 учел такие особенности ведения предпринимательской деятельности, как, например, режим работы или сезонность, вы уже не могли корректировать К2 с учетом фактического периода ведения деятельности (Письма Минфина России от 07.11.2008 N 03-11-04/3/498, от 04.09.2008 N 03-11-05/210, от 21.07.2008 N 03-11-04/3/356, от 01.07.2008 N 03-11-04/3/307, от 16.06.2008 N 03-11-04/3/278, от 27.03.2008 N 03-11-04/3/158, от 24.01.2008 N 03-11-04/3/15). Полагаем, что разъяснения Минфина России справедливы в том смысле, что учитывать повторно те же обстоятельства, которые местные власти уже учли при установлении К2, нельзя. Вместе с тем вы имели полное право скорректировать К2, принимая во внимание обстоятельства, которые не учтены или не могли быть учтены в местных нормативных правовых актах (например, приостановление деятельности в связи с аварийной ситуацией). По этому вопросу также см. Письмо Минфина России от 06.10.2008 N 03-11-04/3/453. 3.2.3.2.2.1.1. РАСЧЕТ К2 С УЧЕТОМ ФАКТИЧЕСКОГО ПЕРИОДА РАБОТЫ (ДО 2009 Г.) Значение коэффициента К2, учитывающее фактический период работы, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода (п. 6 ст. 346.29 НК РФ). Например, в январе 2008 г. вы оказывали бытовые услуги населению в течение 10 дней. Следовательно, чтобы учесть фактический период работы, вы должны скорректировать установленный коэффициент К2 на 0,32 (10/31, где 10 - количество дней работы, 31 - количество календарных дней в январе). В Письме Минфина России от 23.06.2006 N 03-11-03/18 приведена следующая формула расчета коэффициента К2, учитывающего фактический период работы: КФП = [(Nвд1 : Nкд1) + (Nвд2 : Nкд2) + (Nвд3 : Nкд3)] : 3, где КФП - значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода; Nвд1, Nвд2, Nвд3 - количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода; Nкд1, Nкд2, Nкд3 - количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода; 3 - количество календарных месяцев в налоговом периоде. Далее установленный соответствующим местным нормативно-правовым актом коэффициент К2 вам следует скорректировать (умножить) на полученный КФП (К2 x КФП). Скорректированный таким образом коэффициент К2 следует отразить по строке 090 разд. 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" налоговой декларации по ЕНВД, утвержденной Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н. При этом расчет коэффициента К2 вы вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации (Письмо Минфина России от 12.09.2006 N 03-11-05/212). ПРИМЕР расчета налоговой базы по ЕНВД, в случае если деятельность велась неполный налоговый период Ситуация Индивидуальный предприниматель является плательщиком ЕНВД в связи с оказанием бытовых услуг по ремонту, окраске и пошиву обуви. В I квартале 2008 г. предпринимательская деятельность велась 45 календарных дней, в том числе: в январе - 12 календарных дней (из 31); в феврале - 18 календарных дней (из 29); в марте - 15 календарных дней (из 31). Помимо предпринимателя в данном виде деятельности задействовано три работника. Базовая доходность по данному виду деятельности составляет 7500 руб. в месяц. Физическим показателем является количество работников (включая предпринимателя) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). На территории соответствующего муниципального образования значение коэффициента К2 для осуществляемого вида деятельности составляет 0,9. Значение коэффициента-дефлятора К1 составляет 1,081 (Приказ Минэкономразвития России от 19.11.2007 N 401). Решение 1. Значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности, налогоплательщик рассчитает следующим образом: КФП = [(12 : 31) + (18 : 29) + (15 : 31)] : 3 = (0,387 + 0,621 + 0,484) : 3 = 0,497. 2. На полученное значение КФП нужно скорректировать установленный размер коэффициента К2. Скорректированный размер коэффициента К2 составит 0,447 (0,9 x 0,497). 3. Найдем произведение базовой доходности и коэффициентов К1 и К2 (скорректированного): 7500 руб. x 1,081 x 0,447 = 3624 руб. 4. Определим налоговую базу по ЕНВД за I квартал 2008 г. Для этого найдем произведение скорректированной базовой доходности и физического показателя. Физический показатель в данном случае равен 4 (3 работника + предприниматель). Поскольку базовая доходность определена НК РФ в расчете на месяц, то полученный результат нужно умножить на количество месяцев в налоговом периоде - 3 месяца. Таким образом, налоговая база для исчисления ЕНВД за I квартал составит 43 488 руб. (3624 руб. x 4 x 3). 3.2.3.2.2.1.2. КОРРЕКТИРОВКА К2 С УЧЕТОМ ФАКТИЧЕСКОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФИЗИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ (ДО 2009 Г.) На практике распространены ситуации, когда предпринимательская деятельность ведется, но из нее временно выбывают отдельные физические показатели (например, из 19 автомобилей, предназначенных для грузоперевозок, 6 находятся на ремонте). До 2009 г., когда существовала возможность самостоятельной корректировки коэффициента К2, в таких случаях возникал вопрос: можно ли корректировать К2 с учетом времени участия в деятельности физических показателей? Позиция финансового ведомства по данному вопросу противоречива. В некоторых своих письмах Минфин России указывает, что корректировка К2 в зависимости от фактического использования в деятельности физических показателей гл. 26.3 НК РФ не предусмотрена (Письма от 07.11.2008 N 03-11-04/3/498, от 21.07.2008 N 03-11-04/3/356, от 01.07.2008 N 03-11-04/3/307, от 19.05.2008 N 03-11-04/3/250, от 30.04.2008 N 03-11-04/3/225, от 24.04.2008 N 03-11-04/3/216, от 16.04.2008 N 03-11-04/3/194, от 11.01.2008 N 03-11-04/3/1, от 07.11.2007 N 03-11-05/262, от 15.10.2007 N 03-11-04/3/403). При этом дополнительно подчеркивается, что корректировка К2 допустима по отдельным объектам деятельности (например, для розничной торговли - по каждому магазину, павильону, киоску и т.д.). Одновременно есть письма, в которых финансовое ведомство признает, что К2 можно рассчитывать и с учетом времени фактического использования в деятельности отдельных физических показателей (Письма Минфина России от 01.02.2008 N 03-11-04/3/38, от 05.06.2007 N 03-11-04/3/203, от 29.05.2007 N 03-11-04/3/179, от 26.01.2007 N N 03-11-04/3/22, 03-11-04/3/21). Так, к примеру, в Письме Минфина России от 01.02.2008 N 03-11-04/3/38 указано, что если торговое место на протяжении определенного периода времени не будет передаваться в аренду в связи с ремонтом или по другим аналогичным причинам, то К2 может быть скорректирован с учетом фактического периода времени осуществления деятельности по передаче в аренду данного торгового места. ФНС России лишь раз высказала свою позицию по данному вопросу. В Письме от 21.09.2006 N 02-7-11/188@ указано, что право на корректировку К2 возникает только у тех налогоплательщиков, которые полностью приостанавливали в налоговом периоде ведение своей предпринимательской деятельности. Судебная практика по данному вопросу отсутствует. По нашему мнению, рассчитывать К2 в отдельности по каждому физическому показателю, участвующему в деятельности, неверно. Во-первых, полагаем, что правило о корректировке К2 относится в целом к виду деятельности, а не к отдельным физическим показателям. То есть если вы вели деятельность в течение месяца, то сколько физических показателей вы для нее использовали, уже неважно: корректировать К2 нельзя. Хотя следует признать, что абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ допускал и другое толкование. Во-вторых, для тех случаев, когда из деятельности временно выбывает физический показатель, п. 9 ст. 346.29 НК РФ предусмотрено специальное правило: налогоплательщик исключает этот физический показатель из расчета ЕНВД с начала месяца, в котором выбыл показатель. Примечание Подробнее об изменении физического показателя в течение налогового периода смотрите в разд. 3.2.2 "Физический показатель" и разд. 3.2.2.1 "Как рассчитать налоговую базу, если физический показатель изменялся в течение квартала". Очевидно, что это правило не учитывает ситуацию, когда показатель в течение месяца то использовался, то не использовался. Ведь если на конец месяца он участвовал в деятельности, вы не сможете применить п. 9 ст. 346.29 НК РФ. Однако это не означает, что в такой ситуации можно корректировать К2. В-третьих, надо отметить, что предложенная специалистами Минфина России формула для расчета К2 не вполне соответствует реальному расчету К2 в ситуации, когда учитывается время использования в деятельности каждого физического показателя. Дело в том, что в письмах Минфина России, где поясняется такой расчет К2, приведена общая формула, которая применяется в случае полного приостановления деятельности (Письма от 01.02.2008 N 03-11-04/3/38, от 26.01.2007 N 03-11-04/3/22). Примечание Подробнее о методике корректировки К2 в случае приостановления деятельности читайте в разд. 3.2.3.2.2.1 "Расчет К2 с учетом фактического периода работы (до 2009 г.)". Однако, как мы знаем, на деле К2 определяется за квартал в целом по деятельности, осуществляемой на конкретном объекте (по одному адресу). Это связано, в частности, с особенностями заполнения декларации по ЕНВД. В разд. 2 декларации в строке 020 вы указываете адрес, по которому осуществляете деятельность, а в строке 090 - единое значение К2, которое будете применять по данному объекту за весь налоговый период. Таким образом, применить К2 отдельно к каждому физическому показателю не получится. Сначала придется рассчитать корректирующий коэффициент по каждому такому показателю за каждый месяц, затем определить средний корректирующий коэффициент за месяц по всем физическим показателям. И только после этого определить итоговое значение К2 по всему виду деятельности за квартал. Как видим, этот порядок расчета значительно сложнее того, который был закреплен в абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ. И он будет тем сложнее, чем больше физических показателей вы использовали в своей деятельности. Для наглядности рассмотрим этот расчет на примере. ПРИМЕР Ситуация Организация "Гамма" применяет ЕНВД по сдаче в аренду трех торговых мест на рынке. В I квартале 2008 г. организация сдавала торговые места неполные месяцы.
Местным нормативно-правовым актом К2 для деятельности по сдаче в аренду торговых мест определен в размере 0,8. По итогам I квартала бухгалтер организации решила скорректировать К2 с учетом фактического использования торговых мест в предпринимательской деятельности. Решение Шаг первый. Рассчитаем коэффициент, который учитывает время использования в деятельности каждого торгового места. Для этого разделим количество календарных дней аренды каждого торгового места на количество календарных дней в каждом месяце.
Шаг второй. Рассчитаем средний коэффициент, который учитывает время использования в деятельности всех торговых мест за месяц. Для этого сложим коэффициенты использования торговых мест за конкретный месяц и разделим сумму на количество торговых мест.
Шаг третий. Рассчитаем единый коэффициент за налоговый период, учитывающий средние коэффициенты использования отдельных торговых мест в конкретных месяцах налогового периода. Для этого сложим эти коэффициенты и разделим это значение на количество месяцев в налоговом периоде: (0,602 + 0,747 + 0,398) / 3 = 0,582. Шаг четвертый. Скорректируем К2, установленный местным нормативно-правовым актом, с учетом рассчитанного единого коэффициента, учитывающего время использования торговых мест в налоговом периоде. Для этого перемножим их: 0,8 x 0,582 = 0,466. Данное значение К2 отразим по строке 090 разд. 2, заполненного по сдаче в аренду торговых мест, декларации по ЕНВД, подаваемой за I квартал 2008 г. Таким образом, до 1 января 2009 г. вы могли воспользоваться противоречивостью разъяснений Минфина России и скорректировать К2 подобным образом с учетом фактического использования в вашей деятельности конкретных физических показателей. Однако, если вы по каким-то причинам до сих пор не отчитались по ЕНВД за какие-либо налоговые периоды 2006 - 2008 гг. либо решили скорректировать К2 по этим периодам и пересчитать сумму налоговых обязательств, рекомендуем предварительно уточнить позицию местных налоговых органов по данному вопросу, а также взвесить все приведенные выше аргументы. |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 |
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |
|
Учебное пособие для подготовки войск го по зомп, М, гу по делам го... Ионизирующие излучения и методика их обнаружения. Приборы радиационной, химической разведки и дозиметрического контроля |
|
Методическое пособие Практическое пособие предназначено для физиотерапевтов, а также рассчитано на врачей всех специальностей, слушателей институтов усовершенствования... |
|
Учебно-методическое пособие прежде всего инструмент. Значит, к нему... Валютное регулирование в Российской Федерации: правила, контроль, ответственность: Учебно-практическое пособие |
|
Учебное пособие рпк «Политехник» Гринчук Ф. Ф., Хавроничев С. В. Комплектные распределительные устройства напряжением 610 кВ. Часть II: Учеб пособие / Воггту, Волгоград,... |
|
Учебное пособие рпк «Политехник» Гринчук Ф. Ф., Хавроничев С. В. Комплектные распределительные устройства напряжением 610 кВ. Часть I: Учеб пособие / Воггту, Волгоград,... |
|
Учебное пособие для бакалавров Безопасность жизнедеятельности / Под редакцией д-ра экон наук, проф. С. Г. Плещица. Часть 1: Учебное пособие.– Спб.: Изд-во Спбгэу,... |
|
Практическое руководство Стивен М. Джонсон. Психотерапия характера. Методическое пособие для слушателей курса «Психотерапия». М.: Центр психологической культуры,... |
|
Учебно-практическое пособие по разделу «электрооборудование автомобилей» «электрооборудование автомобилей» мдк 01. 02 Техническое обслуживание и ремонт автомобильного транспорта |
|
Маркетинг Часть II учебное пособие Маркетинг: теория и практические исследования. Учебное пособие в 3 частях. / О. М. Ольшанская, Е. М. Лобачева, В. В. Живетин, М.... |
|
Практическое пособие по охоте на мужчин предисловие Наверное, эту книгу следовало писать в возвышенно-романтическом стиле. Потому что именно такой стиль наиболее близок нашей, впитавшей... |
|
Концепции современного естествознания часть II человек и вселенная Пиралишвили Ш. А., Василюк О. В., Гурьянов А. И. Концепции современного естествознания: Учебное пособие. Часть I. – Рыбинск: ргату... |
|
«Толкование права» Блок 1: Работа с информацией (текстом). Практическое занятие 1 (4 часа) Практическое занятие 1 (4 часа): Критический анализ текста: поиск аргументов изложенной позиции и формулирование контраргументов |
 |
Учебное пособие по выполнению курсового проекта «Технология и организация... Учебное пособие предназначено для студентов специальности 270205 «Автомобильные дороги» очной форм обучения для курсового и дипломного... |
|
Практическое пособие по бухгалтерскому учету для бюджетных и автономных учреждений введение Основными документами, регламентирующими вопросы бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений, являются |
|
Сергеевна Издательство «Высшая школа» Практическое пособие «Малярные и штукатурные работы» предназначено для изучения курса технологии отделочных работ, предусмотренного... |