Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим


Скачать 5.37 Mb.
Название Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим
страница 7/31
Тип Документы
rykovodstvo.ru > Руководство эксплуатация > Документы
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   31
ГЛАВА 5. НАЛОГОВАЯ БАЗА
Налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов (п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ). Это зависит от того, какой объект налогообложения вы избрали: доходы или доходы минус расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

При определении налоговой базы важно помнить три общих правила.

1. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, надо учитывать вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Для этого их нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Такой порядок прописан в п. 3 ст. 346.18 НК РФ.
Например, организация "Бета", применяющая УСН, продала иностранной организации производственное оборудование контрактной стоимостью 20 000 евро. Курс евро ЦБ РФ на дату поступления денежных средств на счет организации "Бета" - 35,812 руб. за 1 евро.

Организация "Бета" учтет доход от реализации производственного оборудования в сумме 716 240 руб. (20 000 евро x 35,812 руб/евро).
2. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Классическим вариантом получения дохода в натуральной форме является заключение договора мены, когда, к примеру, в обмен на один товар вы получаете другой товар, а не денежные средства (п. 1 ст. 567 ГК РФ).

Понятие рыночной цены товара (работы, услуги) закреплено в п. 4 ст. 40 НК РФ. Это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Определять вы ее должны с учетом положений, предусмотренных п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 40 НК РФ).

3. При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Проиллюстрируем это на примере доходов.


Месяц

Доход, руб.

Отчетный
(налоговый)
период

Доход за отчетный
(налоговый) период
(нарастающим
итогом), руб.

Январь

50 000

I квартал

110 000

Февраль

20 000

Март

40 000

Апрель

30 000

Полугодие

210 000

Май

10 000

Июнь

60 000

Июль

50 000

9 месяцев

290 000

Август

10 000

Сентябрь

20 000

Октябрь

30 000

Год

380 000

Ноябрь

50 000

Декабрь

10 000


ГЛАВА 6. ПЕРЕНОС УБЫТКОВ НА БУДУЩЕЕ
Если вы применяете объект налогообложения "доходы минус расходы", вы можете переносить свои убытки на будущее. Иначе говоря, в будущих налоговых периодах вы вправе уменьшить налоговую базу по "упрощенному" налогу на размер убытков (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

При определении убытка в расчет берутся только те доходы и расходы, которые вы учитываете при расчете "упрощенного" налога по правилам ст. ст. 346.15 и 346.16 НК РФ (абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Примечание

Подробнее об учете таких доходов и расходов вы можете узнать в разд. 3.2 "Доходы" и разд. 3.3 "Расходы".
Заметим, что после перехода на УСН вы не вправе уменьшить налоговую базу по налогу на убытки, которые вы получили, работая на иных режимах налогообложения (абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Например, организация "Омега" в 2007 г. применяла общую систему налогообложения, а с 1 января 2008 г. перешла на УСН.

Убытки, полученные в 2007 г., она не может учесть в 2008 г., работая на "упрощенке".
В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, убытки отражаются в разд. III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за __________ 20__ год".
Примечание

Подробнее о порядке заполнения Книги учета доходов и расходов читайте в гл. 10 "Налоговый учет. Книга учета доходов и расходов".
6.1. В КАКОМ ПОРЯДКЕ НАЛОГОВАЯ БАЗА УМЕНЬШАЕТСЯ НА УБЫТОК
Итак, если в предыдущем налоговом периоде вы получили убыток, то вы можете уменьшить на него налоговую базу, исчисленную по итогам текущего года. Это право вам предоставляет п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

А вот налоговую базу отчетного периода уменьшать на убытки нельзя. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 13.12.2007 N 03-11-04/2/302. Этой позиции придерживается и ФАС Центрального округа (Постановление от 13.04.2006 N А48-6391/05-8).
Предположим, организация "Гамма" по итогам 2008 г. получит убыток 50 000 руб. Она не вправе уменьшить на него налоговую базу отчетных периодов 2009 г. (I квартала, полугодия и 9 месяцев). Только по итогам 2009 г. организация сможет учесть данный убыток.
6.2. ОГРАНИЧЕНИЯ ДЛЯ ПЕРЕНОСА УБЫТКА НА БУДУЩЕЕ
С 1 января 2009 г. порядок переноса убытков на будущее значительно изменен.

Во-первых, снято 30%-ное ограничение по сумме убытка, который можно учесть в соответствующем налоговом периоде. Теперь налоговую базу за налоговый период (год) вы сможете уменьшить на сумму убытков в полном размере.

Отметим, что существует некоторая неопределенность в вопросе о том, с какого налогового периода вы сможете применять данные изменения.

С одной стороны, Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ, которым внесены указанные поправки, вступил в силу с 1 января 2009 г. (ст. 4 Закона). Поэтому его нормы применяются к тем правоотношениям, которые возникли начиная с этого момента. Иными словами, принимать к уменьшению сумму убытков без ограничений возможно лишь при исчислении налога за 2009 г.

В то же время Минфин России в своем Письме от 17.11.2008 N 03-11-04/2/170 разъяснил, что новый порядок учета убытков налогоплательщики вправе применять уже при уменьшении налоговой базы за 2008 г. Безусловно, такая позиция финансового ведомства благоприятна налогоплательщикам. Однако нужно учитывать, что Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ не предусматривает распространение своих норм на предшествующий период. А разъяснения Минфина по частным запросам не всегда могут оградить вас от споров с налоговыми органами.

Следующим изменением с 2009 г. стало то, что теперь в п. 7 ст. 346.18 НК РФ четко прописано - переносить убытки можно в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен.

Если убыток не был полностью перенесен на следующий год, вы можете перенести его целиком или частично на любой год из следующих девяти лет.

До 2009 г. для переноса убытков были установлены определенные рамки.

Так, нельзя было уменьшить налоговую базу по налогу при УСН более чем на 30% за счет убытков прошлых налоговых периодов.

Оставшуюся часть убытка вы могли перенести на следующие налоговые периоды. Но не более чем на 10 налоговых периодов. Это следовало из положений абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
Например, организация "Бета", применявшая УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы), по результатам хозяйственной деятельности за 2007 г. получила убыток 40 000 руб. По итогам 2008 г. ее налоговая база составила 70 000 руб.

В данном случае в уменьшение налоговой базы в 2008 г. можно было принять только сумму убытка, составляющую 21 000 руб. (30% от 70 000 руб.).

Оставшаяся сумма убытка 19 000 руб. (40 000 руб. - 21 000 руб.) перенесена на 2009 г.

В 2009 г. организация сможет учесть остаток убытка без ограничений.

В 2008 и 2009 гг. организации следует отразить указанные суммы убытков в графе 3 разд. III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за __________ 20__ год" Книги учета доходов и расходов.
Также ранее контролирующие органы давали разъяснения в отношении ситуации, когда "упрощенец" не воспользовался правом учесть убыток предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) при определении налоговой базы текущего налогового периода. В таких случаях в следующем году он не мог учесть указанный убыток (Письмо от 21.09.2007 N 03-11-04/2/233).
6.3. ПЕРЕНОС УБЫТКОВ НЕСКОЛЬКИХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДОВ
На практике может так случиться, что вы получите убыток по итогам нескольких налоговых периодов (например, по итогам и 2007 г., и 2008 г.). Что нужно делать в такой ситуации?

С 2009 г. в абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ прямо закреплено, что налогоплательщики переносят убытки на будущее в той очередности, в которой они получены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

Отметим, что ранее указаний в гл. 26.2 НК РФ по этому вопросу не было. Поэтому "упрощенцы" учитывали убытки по аналогии с плательщиками налога на прибыль. Порядок переноса был таким же, как и установленный сейчас в п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Отметим, что документы, которые подтверждают убыток и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, вы обязаны хранить в течение всего срока использования права на указанное уменьшение. Таково требование абз. 3 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
ГЛАВА 7. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ
7.1. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ
Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Напомним, что налоговым является период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ). А по результатам отчетных периодов подводятся промежуточные итоги, уплачиваются авансовые платежи по налогу, составляется и представляется в налоговую инспекцию промежуточная отчетность.
7.2. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ
"Упрощенка" предусматривает разные налоговые ставки в зависимости от того, какой объект налогообложения вы выберете (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ).


Объект налогообложения

Налоговая ставка

Доходы

6%

Доходы минус расходы

Общая ставки 15%.
В то же время законами субъектов РФ
могут быть установлены
дифференцированные налоговые ставки в
пределах от 5 до 15% в зависимости от
категорий налогоплательщиков (п. 2
ст. 346.20 НК РФ) <*>


--------------------------------

<*> Данные правила вступили в силу с 1 января 2009 г. (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ). До этого момента для всех налогоплательщиков, применяющих объект налогообложения "доходы минус расходы", была установлена единая налоговая ставка 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

В связи с поправками возникает следующий вопрос: когда регионы могут ввести в действие новые налоговые ставки и когда можно будет начать их применять? Устанавливать пониженные ставки субъекты РФ вправе начиная с 2009 г. При этом, как отмечает ФНС России в Письме от 02.12.2008 N ШС-6-3/881@, действие законов, принятых после 1 января на основании п. 4 ст. 5 НК РФ может быть распространено на период с начала 2009 г.
ГЛАВА 8. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей при УСН предусмотрен ст. 346.21 НК РФ.

Схема уплаты налога выглядит следующим образом:

1) по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи;

2) по итогам налогового периода уплачивается сумма налога.

Рассмотрим эти вопросы подробнее.
8.1. КАК ИСЧИСЛИТЬ И УПЛАТИТЬ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ
Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого отчетного периода, т.е. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. Это следует из п. п. 3, 4 ст. 346.21 НК РФ.
8.1.1. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ
Порядок расчета авансовых платежей зависит от того, какой объект налогообложения вы применяете: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
8.1.1.1. ЕСЛИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ
8.1.1.1.1. ИСЧИСЛЯЕМ АВАНСОВЫЙ ПЛАТЕЖ
Как рассчитать авансовый платеж, указано в п. 3 ст. 346.21 НК РФ.

Для расчета вам необходимо:

1. Определить налоговую базу по итогам отчетного периода. Для этого вы рассчитываете нарастающим итогом сумму фактически полученных доходов с начала года до окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).
Примечание

Подробнее о налоговой базе и доходах, которые облагаются "упрощенным" налогом, вы можете узнать в гл. 5 "Налоговая база" и разд. 3.2 "Доходы".
2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле:
АПрасч = НБ x С,
где АПрасч - авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

НБ - налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

С - ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле <1>:
АП = АПрасч - НВ - АПупл,
где АП - авансовый платеж, который подлежит уплате по итогам отчетного периода;

АПрасч - авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

НВ - налоговый вычет в размере уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности <2>;

АПупл - сумма авансовых платежей, уплаченных по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде) <3>.

--------------------------------

<1> Данная формула используется при заполнении строки 130 разд. 2 декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н.

<2> Величину авансового платежа, исчисленную за отчетный период, вы вправе уменьшить (но не более чем на 50%) на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за тот же период и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

<3> Авансовый платеж уменьшается на ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу (п. п. 3, 5 ст. 346.21 НК РФ).
ПРИМЕР

исчисления авансовых платежей по налогу за I квартал, полугодие и 9 месяцев
Ситуация
У организации "Гамма" сложились следующие показатели доходов в 2008 г.


Месяц

Доход, руб.

Отчетный
(налоговый)
период

Доход за отчетный
(налоговый) период
(нарастающим
итогом), руб.

Январь

180 000

I квартал

600 000

Февраль

200 000

Март

220 000

Апрель

250 000

Полугодие

1 300 000

Май

220 000

Июнь

230 000

Июль

200 000

9 месяцев

1 800 000

Август

150 000

Сентябрь

150 000

Октябрь

250 000

Год

2 500 000

Ноябрь

240 000

Декабрь

210 000


Организация "Гамма" в течение 2008 г. уплатила страховые взносы на ОПС в размере:

15 000 руб. - за I квартал;

34 500 руб. - за полугодие;

54 000 руб. - за 9 месяцев.

Кроме того, в III квартале 2008 г. организация за счет собственных средств выплатила работнику Е.Н. Кузьмину пособие по временной нетрудоспособности в сумме 6000 руб.
Решение
Что необходимо сделать организации "Гамма".
1. Рассчитать сумму авансового платежа по итогам отчетного периода - I квартала.
Шаг первый.

Определяем величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания I квартала 2008 г.:

600 000 руб. x 6% = 36 000 руб.
Шаг второй.

Уменьшаем сумму исчисленного авансового платежа на налоговый вычет (взносы на ОПС, уплаченные за I квартал 2008 г.).

Поскольку авансовый платеж не может быть уменьшен более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ), максимальный размер вычета составляет 18 000 руб. (36 000 руб. x 50%).

Размер страховых взносов на ОПС, которые уплатила организация "Гамма", меньше предельной величины (15 000 руб. < 18 000 руб.), поэтому авансовый платеж можно уменьшить на всю их сумму:

36 000 руб. - 15 000 руб. = 21 000 руб.

Таким образом, за I квартал 2008 г. организация "Гамма" должна перечислить в бюджет авансовый платеж в размере 21 000 руб.
2. Рассчитать сумму авансового платежа по итогам отчетного периода - полугодия.
Шаг первый.

Определяем величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания полугодия 2008 г.:

1 300 000 руб. x 6% = 78 000 руб.
Шаг второй.

Уменьшаем сумму исчисленного авансового платежа на налоговый вычет (взносы на ОПС, уплаченные за полугодие 2008 г.).

Поскольку авансовый платеж не может быть уменьшен более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ), максимальный размер вычета составляет 39 000 руб. (78 000 руб. x 50%).

Размер страховых взносов, которые уплатила организация "Гамма", меньше предельной величины (34 500 руб. < 39 000 руб.), поэтому авансовый платеж можно уменьшить на всю их сумму:

78 000 руб. - 34 500 руб. = 43 500 руб.
Шаг третий.

Уменьшаем авансовый платеж за полугодие на сумму авансового платежа, уплаченного за I квартал 2008 г.:

43 500 руб. - 21 000 руб. = 22 500 руб.

Таким образом, за полугодие 2008 г. организация "Гамма" перечислит в бюджет авансовый платеж в размере 22 500 руб.
3. Рассчитать сумму авансового платежа по итогам отчетного периода - 9 месяцев.
Шаг первый.

Определим величину авансового платежа, которая приходится на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания 9 месяцев:

1 800 000 руб. x 6% = 108 000 руб.
Шаг второй.

Уменьшим сумму авансового платежа за 9 месяцев на налоговые вычеты. К ним относятся взносы на ОПС, уплаченные за этот же период, а также пособие по временной нетрудоспособности, которое выплатила организация "Гамма" в III квартале 2008 г.

Поскольку авансовый платеж не может быть уменьшен более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ), максимальный размер вычета составляет 54 000 руб. (108 000 руб. x 50%).

Размер страховых взносов, которые уплатила организация "Гамма", а также пособия по временной нетрудоспособности в общей сумме 60 000 руб. (54 000 руб. + 6000 руб.) превышает максимальный размер вычета.

В связи с этим авансовый платеж можно уменьшить только на 54 000 руб. Таким образом, величина авансового платежа, уменьшенная на размер вычета, составит 54 000 руб. (108 000 руб. - 54 000 руб.).
Шаг третий.

Уменьшаем авансовый платеж за 9 месяцев на суммы авансовых платежей, уплаченные за I квартал и за полугодие:

54 000 руб. - 21 000 руб. - 22 500 руб. = 10 500 руб.

Эту сумму организация "Гамма" должна уплатить в бюджет за 9 месяцев 2008 г.</3></2></1></3></2></1>
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   31

Похожие:

Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим icon План конспект открытого урока (практическое занятие) по мдк. 03....
Тема: Заполнение налоговой декларации по упрощённой системе налогообложения (усн)
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим icon Славская И. Л., Макаров С. Ю. Технология отрасли. Часть Технология...
Учебно-практическое пособие предназначено для студентов заочной формы обучения специальности 27. 05. 03
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим icon Инструкция, разработанная специалистами Горячей Линии
Особенности учета хозяйственных операций при усн в конфигурации «управление производственным предприятием»
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим icon Отчетность и налоги при усн в апреле-мае 2016 года
Справка-подтверждение основного вида экономической деятельности страхователя бланк скачать
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим icon Учебное пособие общая психодиагностика
В. С. Аванесов глава 2 ( 2,1). В. С. Бабина глава 6 ( 4). Е. М. Борисова глава В. Б. Быстрицкас глава 7 ( 1). А. В. Визгина глава...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим icon Техническое задание на выполнение работ и услуг 1
Реконструкция и модернизация периметрального ограждения защитных конструкций, контрольно-пропускного пункта (кпп), установка системы...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим icon Какие налоги платит ип?
Какую систему налогообложения выбрать, чтобы не платить лишнего? Инструкция для тех, кто не разберется без словаря, что такое осно,...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим icon Краткое содержание: Глава I. Общие положения Глава II. Территория...
Пб 11-544-03. Правила безопасности при производстве и потреблении продуктов разделения воздуха
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим icon Д. С. Блинов (глава 6), Д. Ю. Гончаров (глава 8), М. А. Горбатова...
Истоки и современное содержание уголовной политики в области здравоохранения: актуальные вопросы теории и практики
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим icon Московское городское отделение мониторинг сми за период с 3 августа по 1 сентября 2015 года
Подмосковные предприниматели, занимающиеся торговлей в Москве и применяющие упрощенную систему налогообложения (усн), не смогут уменьшать...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим icon Налоговый кодекс российской федерации
Налоговый кодекс Российской Федерации часть Федеральный закон от 5 августа 2000 года №117-фз
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим icon Общая психодиагностика
В. С. Аванесов глава 2 ( 2,1). В. С. Бабина глава 6 ( 4). Е. М. Борисова глава В. Б. Быстрицкас глава 7 ( 1). А. В. Визгина глава...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим icon Практическое пособие по енвд часть
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее енвд) это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим icon Конспект лекций по дисциплине «налоговый аудит»
В российской аудиторской практике налоговый аудит выделился в самостоятельный вид аудита и является одной из наиболее востребованных...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим icon Практическое пособие «Коррекция недостатков эмоционально-волевой...
Предлагаемое практическое пособие предназначено для педагогов-психологов, учителей-логопедов, учителей-дефектологов и педагогов,...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим icon Техническое задание
Системы тревожной сигнализации. Часть Общие требования. Раздел Общие положения, гост р 50775-95

Руководство, инструкция по применению




При копировании материала укажите ссылку © 2024
контакты
rykovodstvo.ru
Поиск