Практическое пособие по бухгалтерскому учету для бюджетных и автономных учреждений введение

Скачать 15.78 Mb.

Название	Практическое пособие по бухгалтерскому учету для бюджетных и автономных учреждений введение
страница	6/125
Тип	Документы

rykovodstvo.ru > Инструкция по эксплуатации > Документы

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 125

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение ноутбука за счет собственных доходов? Ноутбук будет использоваться в приносящей доход деятельности учреждения, необлагаемой НДС. Договором на поставку ноутбука предусмотрена предоплата.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение массажного стола за счет средств субсидии, полученной на содержание учреждения? Дополнительно транспортной компании оплачена доставка стола.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение факса за счет средств от приносящей доход деятельности?

Корреспонденция счетов: В соответствии с договором поставки бюджетным учреждением приобретено оборудование, расчеты за которое производятся с использованием покрытого (депонированного) безотзывного аккредитива. Согласно договору право собственности на оборудование переходит в момент его получения.
Бухгалтерские записи автономного учреждения

по приобретению объектов основных средств

N п/п	Содержание операций	Номер счета
N п/п	Содержание операций	по дебету	по кредиту
1	Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при их приобретении: - отражение стоимости объектов основных средств по цене, указанной в договоре поставки (с учетом НДС) - отражение стоимости оказанных услуг, сборов, платежей и других произведенных затрат, связанных с приобретением основных средств (с учетом НДС)	0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000 0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000	0 302 31 000 <*> 0 302 21 000, 0 302 22 000, 0 302 25 000, 0 302 26 000, 0 302 91 000, 0 303 05 000
2	Принятие к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости	0 101 11 000, 0 101 12 000, 0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 18 000 0 101 21 000, 0 101 22 000, 0 101 23 000, 0 101 24 000, 0 101 25 000, 0 101 26 000, 0 101 27 000, 0 101 28 000 0 101 31 000, 0 101 32 000, 0 101 33 000, 0 101 34 000, 0 101 35 000, 0 101 36 000, 0 101 37 000, 0 101 38 000	0 106 11 000 0 106 21 000 0 106 31 000
Если учреждение имеет право принять "входной" НДС к вычету
1	Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при их приобретении: - отражение стоимости объектов основных средств по цене, указанной в договоре поставки (без учета НДС) - отражение стоимости оказанных услуг, сборов, платежей и других произведенных затрат, связанных с приобретением основных средств (без учета НДС)	2 106 11 000, 2 106 21 000, 2 106 31 000 2 106 11 000, 2 106 21 000, 2 106 31 000	2 302 31 000 <*> 2 302 21 000, 2 302 22 000, 2 302 25 000, 2 302 26 000, 2 302 91 000, 2 303 05 000
2	Отражение суммы НДС, подлежащей в установленном порядке налоговому вычету: - НДС, предъявленный учреждению за приобретенные объекты основных средств - НДС, предъявленный учреждению за оказанные услуги, связанные с приобретением основных средств	2 210 01 000 2 210 01 000	2 302 31 000 2 302 21 000, 2 302 22 000, 2 302 25 000, 2 302 26 000, 2 302 91 000
3	Принятие к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости	2 101 11 000, 2 101 12 000, 2 101 13 000, 2 101 15 000, 2 101 18 000 2 101 21 000, 2 101 22 000, 2 101 23 000, 2 101 24 000, 2 101 25 000, 2 101 26 000, 2 101 27 000, 2 101 28 000 2 101 31 000, 2 101 32 000, 2 101 33 000, 2 101 34 000, 2 101 35 000, 2 101 36 000, 2 101 37 000, 2 101 38 000	2 106 11 000 2 106 21 000 2 106 31 000
4	Списание сумм НДС, принятых к вычету в соответствии с налоговым законодательством РФ	2 303 04 000	2 210 01 000
Если учреждение имеет право принять к вычету только часть "входного" НДС
1	Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при их приобретении: - отражение стоимости объектов основных средств по цене, указанной в договоре поставки - отражение стоимости оказанных услуг, сборов, платежей и других произведенных затрат, связанных с приобретением основных средств (без учета НДС)	2 106 11 000, 2 106 21 000, 2 106 31 000 2 106 11 000, 2 106 21 000, 2 106 31 000	2 302 31 000 <*> 2 302 21 000, 2 302 22 000, 2 302 25 000, 2 302 26 000, 2 302 91 000, 2 303 05 000
2	Отражение суммы "входного" НДС: - НДС, предъявленный учреждению за приобретенные объекты основных средств - НДС, предъявленный учреждению за оказанные услуги, связанные с приобретением основных средств	2 210 01 000 2 210 01 000	2 302 31 000 2 302 21 000, 2 302 22 000, 2 302 25 000, 2 302 26 000, 2 302 91 000
3	Распределение суммы "входного" НДС: - списание сумм НДС, не подлежащих вычету в соответствии с налоговым законодательством РФ - списание сумм НДС, принятых к вычету в соответствии с налоговым законодательством РФ	2 106 11 000, 2 106 21 000, 2 106 31 000 2 303 04 000	2 210 01 000 2 210 01 000
4	Принятие к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости	2 101 11 000, 2 101 12 000, 2 101 13 000, 2 101 15 000, 2 101 18 000 2 101 21 000, 2 101 22 000, 2 101 23 000, 2 101 24 000, 2 101 25 000, 2 101 26 000, 2 101 27 000, 2 101 28 000 2 101 31 000, 2 101 32 000, 2 101 33 000, 2 101 34 000, 2 101 35 000, 2 101 36 000, 2 101 37 000, 2 101 38 000	2 106 11 000 2 106 21 000 2 106 31 000

--------------------------------

<*> Стоимость транспортных услуг по доставке основных средств, предусмотренная в договоре с поставщиком, также отражается на счете 0 302 31 000.
Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение сервера за счет собственных доходов? Сервер будет использоваться в приносящей доход деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Договором на поставку сервера предусмотрена предоплата.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение фехтовальной дорожки за счет средств субсидии, полученной на содержание учреждения? Дополнительно транспортной компании оплачена доставка дорожки.
2. Приобретение основных средств по договору лизинга
Лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга (абз. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

Договор лизинга - это отдельный вид договора аренды (договор финансовой аренды), по которому арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. ст. 625, 665 ГК РФ, абз. 3 ст. 2 Федерального закона N 164-ФЗ).

Основные средства, являющиеся предметом договора лизинга, передаются продавцом непосредственно лизингополучателю в месте нахождения последнего, если иное не предусмотрено договором.

Предмет лизинга является собственностью лизингодателя. Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю, если договором лизинга не установлено иное (п. п. 1, 2 ст. 11, ст. 3 Федерального закона N 164-ФЗ).

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю предусмотрен договором лизинга.

Основные средства, переданные лизингополучателю по договору лизинга, учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (п. п. 1, 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).
2.1. Поступление основного средства - предмета лизинга
Учет основных средств, полученных учреждением в лизинг и учитываемых в соответствии с договором лизинга на балансе лизингополучателя, ведется на соответствующих видах группировочного счета 0 101 40 000 "Основные средства - предметы лизинга".

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, полученных в лизинг, является сумма затрат лизингодателя на их приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 26 Инструкции N 157н).

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных в лизинг и учитываемых в соответствии с договором лизинга на балансе лизингополучателя, формируется на группировочном счете 0 106 41 000 "Вложения в основные средства - предметы лизинга" (п. 49 Инструкции N 174н, п. 49 Инструкции N 183н). На указанном счете учреждения отражаются все затраты, связанные с получением основных средств в лизинг. Стоимость объекта основных средств, полученного в лизинг, списывается с кредита указанного счета в дебет соответствующего вида группировочного счета 0 101 40 000.
Подробнее о формировании первоначальной стоимости объекта основных средств - предмета лизинга см. подраздел "Учет вложений в основные средства" раздела "Вложения в нефинансовые активы".
Срок полезного использования объекта основных средств, полученного в лизинг, определяется учреждением в общем порядке в соответствии с п. 44 Инструкции N 157н, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Налогообложение

при получении основных средств в лизинг
В целях налогообложения прибыли расходы учреждения, связанные с получением основных средств в лизинг, учитываются в составе расходов, если:

- они понесены за счет средств от приносящей доход деятельности;

- объект основных средств используется в приносящей доход деятельности (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

В целях налогового учета первоначальной стоимостью основных средств, являющихся предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на их приобретение, изготовление, сооружение, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в целях гл. 25 НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Основные средства, полученные учреждением в лизинг, учитываются на балансе лизингополучателя, если это предусмотрено договором лизинга, и включаются им в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Ежемесячные лизинговые платежи за пользование объектом основных средств за вычетом суммы начисленной по предмету лизинга амортизации учреждение вправе учесть в составе прочих расходов, если по договору лизинга основное средство подлежит учету на балансе учреждения (лизингополучателя) (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если договором лизинга предусмотрен неравномерный график уплаты лизинговых платежей, учреждение-лизингополучатель, применяющее метод начисления, учитывает расходы в виде лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, исходя из размера лизинговых платежей и сроков уплаты, утвержденных соответствующим графиком лизинговых платежей (Письма Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-05/131, ФНС России от 17.08.2009 N 3-2-13/179@).

НДС, предъявленный лизингодателем, учреждение вправе принять к вычету при соблюдении условий, указанных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, если основное средство (предмет лизинга) предназначено для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС.
Внимание! С 1 января 2011 г. при отражении операций по принятию к учету объекта основных средств по кредиту счета 0 106 00 000 в 24 - 26 разрядах бюджетные учреждения используют код КОСГУ 310.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по получении объектов основных средств

в лизинг
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │ Предмет лизинга учитывается на балансе учреждения-лизингополучателя │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объектов основных │ │ │

│ │средств, полученных в лизинг: │ │ │

│ │- в случае приобретения │ 0 106 41 310 │ 0 302 31 730 │

│ │основных средств в лизинг │ │ │

│ │по безналичному расчету │ │ │

│ │- в случае приобретения │ 0 106 41 310 │ 0 107 41 730 │

│ │основных средств в лизинг │ │ │

│ │с оплатой по аккредитиву │ │ │

│ │- в случае приобретения │ 0 106 41 310 │ 0 208 31 660 │

│ │основных средств в лизинг │ │ │

│ │через подотчетное лицо │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Принятие к учету объектов │ 0 101 4X 310 │ 0 106 41 310 │

│ │основных средств (лизингового │ <*> │ │

│ │имущества) по сформированной │ │ │

│ │первоначальной стоимости │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Принятие к учету объектов │ Забалансовый │ │

│ │основных средств (лизингового │ счет 01 │ │

│ │имущества), учитываемых на │ │ │

│ │балансе лизингодателя │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------

<*> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 125

	Приказ 31 декабря 2005г. №100-4/ов (Место составления) Об утверждении... В соответствии «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от 09. 12. 98г. №60н		Приказ от 6 июня 2003 г. №792 об утверждении методических рекомендаций... Утвердить Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ,...
	3. Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных...		Программный комплекс «web Торги-кс» Руководство пользователя Руководство... Настоящий документ является руководством пользователя программного комплекса «web-торги-кс» и содержит описание порядка работы автономных...
	Россия Федерацията Саха Республикатын Наименование должности, согласно Перечню муниципальных должностей и должностей муниципальной службы, утвержденному решением городского...		Руководство пользователя Листов: 48 Подсистема учета и отчетности в части обеспечения централизованного составления, представления, свода и консолидации отчетности об...
	Руководство пользователя Листов: 48 Подсистема учета и отчетности в части обеспечения централизованного составления, представления, свода и консолидации отчетности об...		Славская И. Л., Макаров С. Ю. Технология отрасли. Часть Технология... Учебно-практическое пособие предназначено для студентов заочной формы обучения специальности 27. 05. 03
	Министерство финансов российской федерации федеральное казначейство письмо Федеральное казначейство просит довести указанную информацию до подведомственных получателей средств федерального бюджета, федеральных...		66 методика проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности... Целью проверки является определение законности, эффективности и рациональности использования бюджетных средств Сергиево-Посадского...
	Инструкция по переходу на единый план счетов, утвержденный приказом... По переходу на единый план счетов, утвержденный приказом Министерства Финансов РФ от 01. 12. 2010 №157н		Руководство пользователя Руководство пользователя подсистемы системы «Электронный бюджет» Грбс, гвф, фо, тофк, бухгалтерской отчетности федеральных бюджетных и автономных учреждений, свод и консолидацию отчетности об исполнении...
	Руководство пользователя Руководство пользователя подсистемы системы «Электронный бюджет» Грбс, гвф, фо, тофк, бухгалтерской отчетности федеральных бюджетных и автономных учреждений, свод и консолидацию отчетности об исполнении...		Практическое пособие «Коррекция недостатков эмоционально-волевой... Предлагаемое практическое пособие предназначено для педагогов-психологов, учителей-логопедов, учителей-дефектологов и педагогов,...
	«Методические рекомендации по выполнению бакалаврской работы 040200.... Учебно-методическое пособие предназначены для студентов-социологов, для преподавателей университета, назначенных научными руководителями...		Программный комплекс «web Торги-кс» Руководство пользователя Руководство... Настоящий документ является руководством пользователя программного комплекса «web-торги-кс» и содержит описание порядка работы бюджетных...

Практическое пособие по бухгалтерскому учету для бюджетных и автономных учреждений введение

Похожие: