2. Бухгалтерский учет приобретения основных средств
2.1. Формирование первоначальной стоимости основного средства
Согласно ПБУ 6/01, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств при этом являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Согласно этому перечню практически все затраты непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств включаются в его первоначальную стоимость. То есть данный вопрос не должен вызывать сомнений. Однако спорных ситуаций в этой области существует достаточно большое количество.
Еще более общими фразами перечень затрат, формирующих первоначальную стоимость объекта, представлен в Налоговом кодексе. В частности, для целей налогового учета в соответствии с требованиями ст. 257 первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.
Один из наиболее часто обсуждаемых вопросов является актуальным не в силу больших сумм, связанных с описываемой проблемой, а в силу принципиальности соответствующей проблемы. Суть вопроса состоит в том, следует ли включать в стоимость основного средства плату за государственную регистрацию прав на объект. Ссылки на то, что государственная регистрация прав теперь не является обязательным условием для ввода объекта в эксплуатацию, являются, по нашему мнению, не состоятельными, поскольку речь идет не об условиях признания объекта, а формировании его стоимости.
Позиция Минфина по данному вопросу ранее неоднократно изменялась. Так, в 2011 году Минфин указывал, что государственная пошлина за регистрацию прав на недвижимое имущество является расходом, непосредственно связанным с приобретением этого имущества и возможностью его использования. Значит, такая госпошлина включается в первоначальную стоимость имущества. По аналогичной причине патентная пошлина формирует первоначальную стоимость нематериального актива (письмо Минфина от 12.08.11 № 03-03-06/1/481).
Однако в 2013 году после вступления в силу изменений, внесенных в Налоговый кодекс законом № 206-фз от 29.11.2012, Минфин поменял свою позицию. В соответствии с внесенными изменениями с 1 января 2013 года дата начала амортизации любых объектов амортизируемого имущества определяется в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Дата государственной регистрации прав на начало амортизации и ввод объекта в эксплуатацию в налоговом учете не влияет. В финансовом учете аналогичные правила действуют с 2011 года (приказ Минфина № 186н от 24.12.2010). В результате, в письме от 04.06.13 № 03-03-06/1/20327 указано, что расходы, связанные с регистрацией прав на недвижимое имущество (регистрационный сбор) и расходы, связанные с изготовлением техпаспорта объекта недвижимости, не могут увеличивать первоначальную стоимость недвижимого имущества. В целях налогообложения прибыли эти затраты можно учесть в составе прочих расходов.
Вопросы вызывает и собственно момент включения объекта в состав основных средств. Наверное, справедливо, что момент государственной регистрации прав не может быть в этой ситуации определяющим условием. Более того, еще до 2011 и 2013 года, когда в бухгалтерском финансовом и налоговом учете были отменены ссылки на учет момента государственной регистрации прав, Минфин указывал, что если фактическая эксплуатация объекта начата, то отсутствие зарегистрированных прав не может являться препятствием для включения объекта в состав основных средств. Например, в письме Минфина от 11.04.2007 № 03-05-06-01/30 и письме от 08.06.10 № 03-05-05-01/15 указывается, что если документы, подтверждающие создание и ввод в эксплуатацию объекта капитального строительства, имеются, недвижимость используется в деятельности, а свидетельства о праве собственности нет, то организация обязана уплачивать налог на имущество, поскольку отсутствие правоустанавливающих документов не может служить основанием для освобождения от налогообложения, ведь их оформление зависит только от волеизъявления организации.
Естественно, что после внесения изменений в ПБУ 6/01 и НК РФ соответствующий вопрос стал еще более однозначным – государственная регистрация прав не определяет момент ввода основного средства в эксплуатацию и окончание формирования его первоначальной стоимости.
Задача. В августе-сентябре имели место следующие факты хозяйственной жизни в организации:
25.08.14 – заключен договор купли-продажи автомобиля;
26.08.14 – автомобиль оплачен;
27.08.14 – автомобиль передан покупателю;
28.08.14 – автомобиль начал использоваться для поездок сотрудников бухгалтерской службы организации;
02.09.14 – автомобиль зарегистрирован в ГИБДД.
Определить момент ввода объекта в эксплуатацию (его перевода на счет 01 в бухгалтерском финансовом учете) и дату начала амортизации по объекту основных средств.
Решение. Объект фактически введен в эксплуатацию (начал эксплуатироваться) в августе (28.08.14), а соответственно амортизация по нему начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию, то есть с 1 сентября 2014 года.
Также заметим, что хотя использование метода начисления для целей бухгалтерского учета даже не является предметом обсуждения (лишь в исключительных случаях кассовый метод может применяться для целей налогового учета), то факт оплаты основного средства совершенно однозначно не оказывает влияния на ввод объекта в эксплуатацию и начало его амортизации. Тем не менее, соответствующие вопросы периодически возникают в практике хозяйствования организаций, но в большинстве случаев даже Минфин встаёт на сторону налогоплательщика в вопросе амортизации неоплаченного основного средства.
Подобная ситуация рассмотрена в письме Минфина от 16.08.10 № 03-03-06/1/550: компания начала начислять амортизацию по введенному в эксплуатацию объекту недвижимости, несмотря на то, что не полностью расплатилась со строительной фирмой, которая возвела объект. Рассмотрев данную ситуацию, чиновники Минфина признали, что налогоплательщик поступил правомерно.
Задача. В августе-январе имели место следующие факты хозяйственной жизни в организации
25.08.14 – организация заключила договор на покупку здания;
25.09.14 – получено здание по передаточному акту;
25.10.14 – закончена отделка здания, в нем размещены службы организации (бухгалтерия, снабжение), которые начали своё функционирование;
25.11.14 – организацией переданы документы на государственную регистрацию здания, в котором функционируют различные службы организации;
25.12.14 – получено подтверждение права собственности на здание организации;
25.01.15 – здание оплачено.
Определить в каком месяце (самый ранний период) организация имеет право начать амортизацию здания?
Решение. На момент признания объекта в качестве основного средства не оказывают влияния ни факт подачи документов на государственную регистрацию, ни собственно государственная регистрация, ни оплата основного средства. Основной факт, определяющий момент ввода в эксплуатацию – начало фактической эксплуатации здания.
Таким образом, организация имеет право ввести основное средство в эксплуатацию 25.10.14.
С момента ввода объекта в эксплуатацию первоначальная стоимость здания считается сформированной и не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Соответственно, если организация вначале введет основное средство в эксплуатацию, а затем подаст документы на государственную регистрацию, уплатив соответствующую государственную пошлину, то ее сумма уже не сможет увеличить первоначальную стоимость объекта, поскольку последняя уже сформирована и не может быть изменена по описанной причине.
Однако на практике нередко встречаются ситуации, вызывающие споры между организациями и налоговыми органами. Одна из таких ситуаций рассмотрена в письме Минфина от 26 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/251. В нём дополнительно указано, что в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Следовательно, если офисное здание введено в эксплуатацию, зарегистрировано и получено свидетельство о праве собственности, то его первоначальная стоимость здания для целей налогообложения прибыли считается сформированной.
Соответственно, произведенные организацией после ввода в эксплуатацию отделочные работы следует рассматривать как расходы по достройке здания, увеличивающие первоначальную стоимость здания, а не как ремонт объекта.
Задача. В январе 2014 года организация приобрела, получила разрешение на ввод и ввела в эксплуатацию здание стоимостью 18 млн. р. Срок полезного использования объекта основных средств установлен в размере 36 лет.
В течение следующих 2-х лет после ввода в эксплуатацию в здании проводились первоначальные отделочные работы, затраты на которые составили 3,4 млн. р.
Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.
Решение. Все произведенные в здании после ввода в эксплуатацию первичные работы в соответствии с изложенной выше позицией следует рассматривать как затраты на достройку и капитализировать непосредственно в стоимости здания.
Дебет 08 «Здание» Кредит 60
– 18 млн. р. – приобретено здание;
Дебет 01 «Здание» К 08 «Здание»
– 18 млн. р. – приобретенное здание введено в эксплуатацию;
Дебет 25 «Амортизация» Кредит 02 «Здание»
– 0,5 млн. р. * 2 года – 1 млн. р. – начислена амортизация за первые 2 года использования объекта;
Дебет 08 «Достройка здания» Кредит 10, 70, 69 …
– 3,4 млн. р. – учтены затраты на достройку объекта основных средств;
Дебет 01 «Здание» К 08 «Достройка здания»
– 3,4 млн. р. – увеличена первоначальная стоимость здания на сумму затрат по достройке.
Таким образом, после увеличения первоначальной стоимости здания остаточная стоимость объекта составит – 17 + 3,4 = 20,4 млн. р.
Оставшийся срок полезного использования 34 года. В течение данного срока будет начисляться амортизация по объекту:
Дебет 25 «Амортизация» Кредит 02 «Здание»
– 20,4 / 34 * 1 = 0,6 млн. р. – начислена амортизация за 3-ий год использования объекта.
Еще один вопрос, который долго оставался дискуссионным при определении первоначальной стоимости объекта основных средств при вводе в эксплуатацию – это вопрос целесообразности регулирования стоимости на величину суммовых разниц, возникающих при расчетах за приобретенное основное средство с каким-либо использованием иностранной валюты. В результате, в бухгалтерском финансовом учете после вступления в силу основных положений ПБУ 3/2006, а в налоговом учете с 1 января 2015 года было исключено понятие «суммовые разницы» и специальный порядок их учета (закон № 81-фз от 20.04.2014). Суммовые разницы в их трактовке до 1 январе 2014 года станут частью курсовых разниц и будут учитываться по единым с ними правилам.
Задача. В январе 2014 года организация приобрела оборудование не требующее монтажа стоимостью 5000 долл. США.
На дату принятия к бухгалтерскому учету оборудования официальный курс доллара США составлял 32,00 р./USD.
В феврале 2014 года оборудование было оплачено и затем введено в эксплуатацию. На момент оплаты курс доллара США составил 32,50 р./USD.
Составить бухгалтерские записи по учету совершенных фактов хозяйственной жизни.
Решение.
В январе 2014 года:
Дебет 08 «Оборудование» Кредит 60
- 160 000 р. ((5000 USD) х 32,00 р./USD) - учтены затраты, связанные с приобретением оборудования;
В феврале 2014 года:
Дебет 60 Кредит 51
- 162 500 р. (5000 USD х 32,50 р./USD) - оплачен счет поставщика оборудования;
Дебет 91/2 Кредит 60
- 2 500 р. ((32,00 р./USD - 32,50 р./USD) х 5000 USD) - отражена отрицательная курсовая разница, возникшая в связи с приобретение оборудования;
Дебет 01 Кредит 08
- 160 000 р. – приобретенное оборудование введено в эксплуатацию без учета разниц.
Задача. В январе 2014 года организация приобрела оборудование не требующее монтажа стоимостью 5000 долл. США.
На дату принятия к бухгалтерскому учету оборудования официальный курс доллара США составлял 32,00 р./USD.
В феврале 2014 года оборудование было оплачено и затем введено в эксплуатацию. На момент оплаты курс доллара США составил 31,30 р./USD.
Составить бухгалтерские записи по учету совершенных фактов хозяйственной жизни.
В январе:
Дебет 08 Кредит 60
- 160 000 р. ((5000 USD) х 32,00 р./USD) - учтены затраты, связанные с приобретением оборудования;
В феврале:
Дебет 60 Кредит 51
- 156 500 р. (5000 USD х 31,30 р./USD) - оплачен счет поставщика оборудования;
Дебет 60 Кредит 91/1
- 3 500 р. ((32,00 р./USD - 31,30 р./USD) х 5000 USD) - отражена положительная разница.
Дебет 01 Кредит 08
- 160 000 р. – приобретенное оборудование введено в эксплуатацию без учета разниц.
Еще один проблемный вопрос, возникающий при формировании первоначальной стоимости основного средства – это включение в стоимость объекта командировочных расходов по служебным поездкам, непосредственно связанным с приобретением (или доставкой) основного средства. С одной стороны, перечень расходов, увеличивающих стоимость основного средства, является закрытым. В нем не упоминаются суммы командировочных, выплаченных сотруднику, который был направлен в служебную поездку для приобретения объектов основных средств. А значит, организация имеет право вполне обоснованно не включать командировочные расходы в первоначальную стоимость основного средства. Такая позиция нашла подтверждение в определении ВАС РФ от 31.12.09 № ВАС-16942/09. Соответственно в этом случае командировочные расходы будут в обычном порядке списаны на затраты организации:
Дебет 26 Кредит 71 – учтены командировочные расходы в составе общехозяйственных расходов.
Эта же позиция нашла поддержку во многих решениях окружных судов. Например, постановлением ФАС Поволжского округа от 15 января 2009 г. № А55-5612/200824, постановлением ФАС Московского округа от 26 декабря 2007 г. № КА-А40/13358-0725 определено, что командировочные расходы не относятся к числу фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. Его придерживаются также некоторые контролирующие органы. Например, такая позиция изложена в письме УФНС РФ по г. Москве от 19 мая 2009 года № 16-15/049826.
В то же время в решениях иных арбитражных судов по данному вопросу есть немало примеров, когда, по мнению судей, командировочные расходы должны включаться в первоначальную стоимость объектов основных средств. Такое решение было принято, например, постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 июля 2009 года № А19-1020/09, постановлением ФАС Поволжского округа от 12 февраля 2008 г. № А12-10256/07-С60.
Дебет 08 Кредит 71 – учтены командировочные расходы в первоначальной стоимости основных средств.
Вывод. По нашему мнению, командировочные расходы, понесенные в рамках «целевых» служебных поездок, относятся к фактическим расходам на создание и приобретение объекта основных средств и должны включаться в первоначальную стоимость объекта основных средств. Однако организациям, в целях исключения споров, представляется целесообразным отправлять запрос по данному вопросу налоговым органам в письменной форме, с последующим сохранением ответа и следованием полученным рекомендациям.
Следующей проблемной ситуацией, требующей рассмотрения, является вопрос включения в первоначальную стоимость объекта процентов за пользование заемными средствами, израсходованными на приобретение основных средств. Для целей бухгалтерского финансового учета при решении этого вопроса необходимо руководствоваться положениями ПБУ 15/2008 (п. 7-14). По общему правилу, расходы по займам признаются прочими расходами, но только за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
При этом под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Кроме того, ПБУ 15/2008 введены и дополнительные ограничения по вопросу отнесения имущества к инвестиционным активам. В частности, указано, что к ним относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. То есть фактически речь идет именно о включении процентов по кредиту в стоимость внеоборотных активов:
Дебет 08 Кредит 66,67 – проценты по кредиту, израсходованному на приобретение инвестиционного актива, включены в его стоимость.
Однако отдельные вопросы по данной формулировке всё-таки возникают:
- какова продолжительность длительного периода времени, необходимого для приобретения, сооружения и (или) изготовления организацией инвестиционного актива;
- насколько существенными должны быть расходы, необходимые для приобретения, сооружения и (или) изготовления организацией инвестиционного актива.
Если рассматривать вопрос про длительность периода, то нам представляется, что соответствующее положение просто достаточно зафиксировать в учетной политике организации для целей бухгалтерского финансового учета. При этом, руководствуясь классическим подходом к разделению периодов в бухгалтерском учете на длительные/короткие вполне можно сделать вывод, что длительным является период, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Пожалуй, аналогичный подход, а именно закрепление в учетной политике, можно избрать и для определения существенности суммы расходов по займам для целей включения в стоимость основного средства. Наверное, наиболее логичным здесь будет подход, закрепляющий определенный процент от стоимости актива, при превышении которого проценты должны капитализироваться в стоимости объекта основных средств.
Вывод. Во избежание споров с налоговыми органами, основные положения, касающиеся включения процентов за пользование заемными средствами в стоимость инвестиционного актива в бухгалтерском финансовом учете, должны быть закреплены в учетной политике организации.
В отношении отдельных категорий организаций предусмотрен особый порядок учета расходов по займам, в том числе связанным с приобретением основных средств. Например, субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.
Также следует помнить, что проценты, причитающиеся к оплате займодавцу, включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно и, как правило, независимо от условий предоставления займа. Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа.
Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
При этом, если средства, привлеченные в виде займа были временно использованы в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, то проценты, причитающиеся к оплате займодавцу, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от соответствующего временного инвестирования.
Поскольку, процесс приобретения, сооружения или изготовления основного средства может занять длительный период времени, то в течение этого срока может иметь место приостановка соответствующих работ на длительный период (в ПБУ 15/2008 он обозначен как период, превышающий по продолжительности три месяца). В этом случае проценты, причитающиеся к оплате займодавцу, прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу за указанный период времени, включаются в состав прочих расходов организации.
Важно заметить, что не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
В случае возобновления процесса приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу, прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива. В том случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.
Данное положение можно признать коррелирующим с общим порядком признания объекта основным средством, ведь, как было показано выше, с 2011 года в бухгалтерском финансовом учете момент ввода объекта в эксплуатацию зависит именно от начала фактического использования актива, а не от соблюдения всех юридических формальностей, связанных с его приобретением организацией.
ПБУ 15/2008 содержит детально разработанный алгоритм пропорционального деления процентов по кредитам и займам, подлежащим включению в стоимость инвестиционного актива и относимым на прочие расходы организации. При этом, указано, что в случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов, полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате займодавцу, включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов, причитающихся к оплате займодавцу, полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.
Задача. На общие цели организацией был привлечен займ на сумму 30 тыс. р. Из этой суммы на приобретение основных средств было израсходовано 12 тыс. р. Общая величина процентов по займу, привлеченному на общие цели, которые были начислены за период, в течение которого их часть могла быть капитализирована в стоимости инвестиционного актива, составила 5 тыс. р.
Определить сумму процентов, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива и подлежит отнесению на прочие расходы организации.
Решение. Пропорционально доле займа, израсходованной на различные цели, рассчитаем проценты, включаемые в стоимость инвестиционного актива и подлежащие отнесению на прочие расходы:
Дебет 08 Кредит 66, 67
- 5000 * (12000 / 30000) = 2000 р. – проценты по займу включены в стоимость инвестиционного актива;
Дебет 91/2 Кредит 66, 67
- 5000 * (18000 / 30000) = 3000 р. – проценты по займу включены в состав прочих расходов.
Таким образом, для целей бухгалтерского финансового учета существует четкий алгоритм включения процентов в стоимость приобретаемого основного средства. К сожалению, при разработке положений Налогового кодекса, регулирующих соответствующий вопрос, был избран иной подход к учету расходов по займам, израсходованным на приобретение основных средств, что привело к возникновению различий между бухгалтерским финансовым и налоговым учетом. Затем, соответствующая позиция нашла подтверждение в многочисленных разъяснениях Минфина и ФНС по данному вопросу. Суть подхода состоит в том, что организация не вправе включить проценты, уплаченные по кредиту, израсходованному на приобретение основных средств, в первоначальную стоимость приобретенного основного средства (письмо Минфина от 05.07.11 № 03-03-06/1/398). Для таких расходов существует специальная норма: в соответствии с требованиями пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, проценты по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина от 26.04.13 № 03-03-06/1/14650.
Можно отметить и еще несколько спорных видов расходов, с позиции необходимости их включения в стоимость основного средства. Например, при приобретении основного средства организация может воспользоваться услугами оценщика. Минфин полагает, что стоимость услуг независимого оценщика в состав первоначальной стоимости основных средств, выявленных при инвентаризации, включать нельзя (не следует). Подобные затраты учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК. Соответствующая позиция была изложена в письме от 14.09.09 № 03-03-06/1/578.
Таким образом, существует действительно достаточно большое количество спорных ситуаций по формированию первоначальной стоимости основных средств.
|
