Капитального строительства

Скачать 2.75 Mb.

Название	Капитального строительства
страница	2/21
Тип	Документы

rykovodstvo.ru > Руководство эксплуатация > Документы

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 21

5.3.5. Учет финансовой аренды для арендатора

При заключении договора финансовой аренды ТОО «СГХК» создается комиссия по приемке арендуемого имущества, полномочиями которой является проверка имущества на все необходимые требования по его использованию. По заключению комиссии составляется акт приемки имущества в эксплуатацию. В случае несоответствия имущества необходимым требованиям, комиссия дает отрицательное заключение, на основании которого руководство ТОО «СГХК» принимает решение о дальнейших действиях в отношении арендованного имущества.

В случае приемки имущества в аренду копия заключенного по всем правилам договора финансовой аренды с графиком погашения арендных платежей передается в бухгалтерию для отражения операций по договору.
5.3.6. Актив, арендованный в рамках финансовой аренды, учитывается следующим образом:

в начале аренды в составе активов отражается арендуемое имущество, в составе обязательств - долгосрочные обязательства по аренде равными суммами в размере:

а) равной справедливой стоимости арендуемого имущества; или

б) если она ниже, то по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей;

арендные платежи состоят из затрат на финансирование и сокращение непогашенного обязательства. Затраты на финансирование представляют собой постоянную периодическую ставку процента, начисляемую на оставшееся сальдо обязательства за каждый период в течение срока аренды;
учет амортизации производится в соответствии с методом начисления амортизации, выбранным ТОО «СГХК» в настоящей Учетной политике для аналогичных собственных основных средств.

5.3.7. ТОО «СГХК» делает различие для краткосрочной части обязательств (сроком до 1 года) и долгосрочной части обязательств по аренде (более 1 года). Затраты, определенные как непосредственно связанные с деятельностью, осуществленной арендатором в связи с финансовой арендой, включаются в стоимость арендуемого актива.

Пример 1

В балансе ТОО «СГХК» арендованное имущество показано в общей сумме с собственным аналогичным имуществом. В таком случае в отдельном приложении следует указывать стоимость арендуемого имущества и его амортизацию.

АКТИВ	Сумма, тыс. тенге
1	2
Основные средства по первоначальной стоимости	3, 000, 000
Накопленный износ	1, 000, 000
Балансовая стоимость основных средств	2, 000, 000
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные обязательства по фиксируемой аренде	95, 000
Долгосрочные обязательства по фиксируемой аренде	285, 000

Раскрытия: В общую стоимость основных средств включена стоимость арендованного имущества на сумму 500,000 тыс. тенге и в накопленный износ амортизация арендованного имущества на сумму 140,000 тыс. тенге, т.е. балансовая стоимость арендованного имущества равна 360,000 тыс.тенге. Обязательства по аренде делятся на обязательства по возмещению стоимости арендованного имущества плюс обязательства по вознаграждению: 95,000 тыс. тенге краткосрочных (90,000+5,000) и 285,000 тыс.тенге долгосрочных (270,000+15,000).

5.3.8. Арендные платежи распределяются в учете на финансовую плату и выплаты по самому арендному соглашению.

Финансовая плата представляет собой разницу между суммой минимальных арендных платежей в течение срока аренды и первично записанным обязательством. Финансовая плата распределяется по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы сохранялась постоянная процентная ставка на остаток обязательств в каждом периоде.

Если нет объективной уверенности, что ТОО «СГХК», как арендатор, получит право собственности к концу срока аренды, то актив полностью амортизируется на протяжении более короткого из двух сроков: аренды или полезной службы.

Сумма финансовой платы и начисленной амортизации актива обычно не равна арендной плате, выплачиваемой за отчетный период, вследствие чего стоимость арендованного актива и стоимость связанного с ним обязательства не будут равны для всех периодов с начала срока аренды.
Пример 2.

Срок аренды оборудования 5 лет. Стоимость реализации равна 110,000 тыс.тенге. Право собственности на момент передачи оборудования не переходит арендатору, негарантированная остаточная стоимость (та часть остаточной стоимости арендованного актива, реализация которой арендодателем не обеспечивается или гарантируется только стороной, связанной с арендодателем) равна 10,000 тыс.тенге. Арендатор принимает к учету 100,000 тыс.тенге. Арендатор обязуется производить ежегодные арендные платежи в размере 25,000 тыс.тенге. Предусмотренная процентная ставка – 7,93%.

График распределения арендных платежей при эффективной ставке 7,93%

Срок	Обязательство по аренде, тыс.тенге	Минимальные арендные платежи, тыс.тенге	Расходы по вознаграждению тыс.тенге	Погашение арендных обязательств, тыс.тенге
1	2	3	4	5
1 год	100, 000.00	25, 000	7, 930.00	17,070.00
2 год	82, 930.00	25, 000	6, 576.35	18, 423.65
3 год	64, 506.35	25, 000	5, 115.35	19, 884.65
4 год	44, 621.70	25, 000	3, 538.50	21, 461.50
5 год	23, 160.20	25, 000	1, 839.80	23, 160.30
Итого		125, 000	25, 000	100, 000

5.3.9. Для финансовой аренды первоначальные прямые затраты, такие как комиссионные и юридические затраты, признаются сразу как расходы того периода, в котором они имели место. Затраты, определенные как непосредственно связанные с деятельностью, осуществленной арендатором в связи с финансовой арендой, включаются в стоимость арендуемого актива.
5.3.10. ТОО «СГХК» при оценке арендованного по финансовой аренде актива на предмет его обесценения рассматривает ту денежную генерирующую единицу, которую составляет актив, либо ту, в состав которой он входит совместно с другими активами. Процедура обесценения производится аналогично той, которую ТОО «СГХК» применяет для оценки активов на обесценение, изложенная в Разделе «Учет основных средств» настоящей Учетной политики.

Учет финансовой аренды у арендатора отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
1	2	3
121-125/02 Основные средства, принятые в финансовую аренду	683	Текущая справедливая стоимость арендованного имущества, договорная стоимость, отраженная в акте приема-передачи.
121-125/02	671,687, 681 и др.	Затраты, непосредственно связанные с финансовой арендой
342	684/02	Сумма расходов по вознаграждению за весь период аренды
831	342	Ежемесячное начисление расходов по вознаграждению, подлежащее оплате по договору аренды
683	431,441	Ежемесячные выплаты арендных платежей
684.02	431,441	Ежемесячные выплаты по вознаграждению
924,821	131-134/02	Начисление износа арендованного имущества

Учет финансовой аренды для арендодателя

5.3.11. Арендодатель признает активы, находящиеся в финансовой аренде, в бухгалтерском балансе и представляет их как дебиторскую задолженность, в сумме равной чистой инвестиции в аренду.

При финансовой аренде практически все риски и вознаграждения, связанные с владением передаются арендодателем арендатору и, таким образом, задолженность по арендным платежам к получению показывается арендодателем как возмещение основной суммы долга и финансовый доход для компенсации и вознаграждения арендодателя за его инвестиции и услуги.

Признание финансового дохода основывается на графике, отражающем постоянную периодическую норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя в отношении финансовой аренды.

Пример 3

В бухгалтерском учете ТОО «СГХК» -арендодателя указывается списание стоимости и амортизации основных средств, переданных в финансовую аренду.

АКТИВ	Сумма, тыс. тенге
Дебиторская задолженность по стоимости переданного в финансовый лизинг имущества	360,000
Дебиторская задолженность по вознаграждению	20,000
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Доход от выбытия основных средств	95, 000
Доходы будущих периодов	285,000

Приложение. Стоимость основных средств, переданных в финансовую аренду, составляет 500,000 тыс.тенге, накопленный износ (амортизация) - 140,000 тыс.тенге, т.е. балансовая стоимость переданного в аренду имущества равна 360,000 тыс.тенге. Дебиторская задолженность по переданным в аренду основным средствам составляет 380,000 тыс.тенге (с учетом задолженности по вознаграждению в сумме 20,000 тыс.тенге).

5.3.12. Компания-производитель (или дилеры), выступающая в роли арендодателя, включает доход или убыток от реализации в чистый доход или убыток за период в соответствии с политикой, принятой компанией в отношении отдельной реализации. Если объявлены искусственно заниженные процентные ставки, доход от реализации ограничивается величиной, которая применялась бы в случае начисления коммерческой процентной ставки.

Финансовая аренда актива производителем, выступающим в роли арендодателя, ведет к возникновению двух видов дохода:

а) доход или убыток, эквивалентные доходу или убытку от простой реализации актива, сданного в аренду, по нормальным продажным ценам, отражающим любые применимые скидки по объему или торговые скидки; и

б) финансовый доход на протяжении срока аренды.

Доход от реализации, признанный с началом финансовой аренды производителем, выступающим в роли арендодателя, равняется справедливой стоимости актива, а если она ниже, то сумме текущей стоимости минимальных арендных платежей и расчетной негарантированной остаточной стоимости, рассчитанной по коммерческой процентной ставке. Себестоимость реализации, отраженная в начале аренды, равняется себестоимости или балансовой стоимости арендованного имущества, если они различаются, минус дисконтированная стоимость негарантированной остаточной суммы. Разность между доходом и себестоимостью составляет доход от реализации, который признается в соответствии с политикой, применяемой ТОО «СГХК» при реализации активов.

Учет финансовой аренды у арендодателя отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание
1	2	3
842	121-125	На сумму переданного в аренду имущества с учетом начисленного износа
131-134	121-125	Списание ранее начисленного износа по передаваемому имуществу
334 332	722 611	Общая сумма инвестиций в аренду (стоимость оборудования + доходы по вознаграждению)
441	334	Ежемесячные выплаты арендных платежей
441	332	Ежемесячные выплаты по вознаграждению
611	724	Ежемесячное признание дохода по вознаграждению

5.4. Учет операционной аренды

5.4.1. Аренда классифицируется как операционная, если она не переносит практически никакие риски и вознаграждения, связанные с владением.

Учет операционной аренды для арендатора

5.4.2. Арендные платежи по операционной аренде признаются в качестве расходов соответствующего периода на основании заключенного договора и счетов-фактур на арендные платежи, исключая стоимость услуг, таких как страхование и обслуживание, учитываемых арендодателем, и учитываются ТОО «СГХК» в составе накладных расходов в случае аренды производственного оборудования, или на счете 821 «Общие и административные расходы», в случае аренды непроизводственных основных средств.
5.4.3. Учет операционной аренды у арендатора отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание
1	2	3
937, 821.01	683	Начислена сумма ежемесячного арендного платежа
683	431,441	Оплачена сумма ежемесячного арендного платежа

Учет операционной аренды для арендодателя
5.4.4. Имущество, переданное в операционную аренду, остается на балансе арендодателя.

Доход от аренды признается на равномерной основе за исключением случаев, когда иная схема признания доходов лучше отражает экономическое содержание операции. Арендный доход (за исключением поступлений за предоставленные услуги, такие как страхование и обслуживание) отражается на равномерной основе на протяжении срока аренды, даже если денежные поступления производятся на другой основе.
5.4.5. Начисление амортизации по данному имуществу производится по методу, выбранному арендодателем для аналогичных активов. Затраты, связанные с начислением амортизации, включаются в состав расходов и отражаются на счете 845.09 «Расходы по начислению износа по основным средствам, сданным в текущую аренду». Первоначальные прямые затраты, связанные с заключением договора операционной аренды, признаются сразу как расходы того периода, в котором они имели место и отражаются на счете 821.01 «Расходы, относящиеся к предпринимательской деятельности» .

Арендодатель не отражает доход от продаж при заключении договора операционной аренды, т.к. она не является эквивалентом продажи.
5.4.6. Учет операционной аренды у арендодателя отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание
1	2	3
821/01	441	Сумма расходов на командировки, подписание договора, перевозку имущества и т.п.
334	727	Начисленная сумма ежемесячного арендного платежа
441	334	Поступление арендного платежа
845	131-134	Сумма ежемесячного начисления амортизации

5.5. Прочие виды аренды
Продажа актива с обратной арендой
5.5.2. При недостатке оборотного капитала ТОО «СГХК» может практиковать операции продажи актива с последующей его обратной арендой. По такому соглашению ТОО «СГХК» продает (покупает) активы другой стороне и эта сторона сдает (принимает) их обратно ТОО «СГХК» в аренду. ТОО «СГХК» получает стоимость оборудования наличными и право экономического использования активов в течение срока аренды; выплачивает арендную плату и уступает право собственности на активы. Методика бухгалтерского учета сделок по продаже имущества с последующей его арендой зависит от типа аренды.

5.5.3. Если продажа актива с последующей его арендой является финансовой арендой, то такая сделка – это способ, при помощи которого арендодатель обеспечивает арендатора финансами с использованием актива в качестве гарантии. По этой причине нецелесообразно считать превышение выручки от продажи над балансовой стоимостью как полученный доход. Такой избыток, в случае признания, будет отсрочен и отнесен на доход в течение срока аренды.

5.5.4. Если продажа имущества с последующей его арендой является операционной арендой, а арендные платежи и цена реализации устанавливаются по справедливой стоимости, значит, имеет место обычная продажа, и любой доход или убыток признаются немедленно.

5.5.5. Если цена реализации ниже справедливой стоимости, любой доход или убыток признаются Компанией немедленно, исключая тот случай, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по ценам ниже рыночных. В этом случае он отсрочивается и относится на доход или убыток пропорционально арендным платежам в течение того периода времени, когда будет использоваться данный актив.

5.5.6. Если цена реализации выше справедливой стоимости, то превышение над справедливой стоимостью отсрочивается и списывается в течение того периода времени, когда будет использоваться данный актив.

5.5.7. Если справедливая стоимость актива на момент сделки меньше, чем его балансовая стоимость, убыток, равный сумме разницы между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью признается ТОО «СГХК» немедленно на счете 845 (см. Приложение №1 к настоящей Главе Учетной политики).
Пример 4.

В течение 2004г. Компания А продала с условием обратной аренды своей дочерней компании Б несколько транспортных средств и компьютеров. Аренда является финансовой и, соответственно, активы продолжают отражаться на балансе компании А. Поступления от продажи указанных активов начисляются к получению компанией А в момент наступления сроков арендных платежей. Временные рамки дебиторской и кредиторской задолженностей по аренде следующие:

Сроки договоров аренды	Арендные платежи, Тыс.тенге	Проценты, уплачиваемые по аренде, тыс.тенге	Арендная плата, тыс.тенге	Дебиторская задолженность покупателя активов, тыс.тенге	Чистая кредиторская задолженность тыс.тенге
1	2	3	4	5	6
По состоянию на 31.12.2005г.
Менее 1 года	1, 043	40	1,003	1, 003	40
От 1 года до 5 лет	1, 138	43	1, 095	1, 095	43
ИТОГО	2, 181	83	2, 098	2, 098	83
По состоянию на 31.12.2004г.
Менее 1 года	821	92	729	729	92
От 1 года до 5 лет	2, 127	236	1, 891	1, 891	236
Более 5 лет	45	4	41	41	4
ИТОГО	2, 993	332	2, 661	2, 661	332