2.2. Анализ расходов на продажу и факторы, оказавшие влияние на их изменение
Обращение товаров требует общественных затрат, вызываемых их доставкой, хранением и реализацией. Эти затраты живого и овеществленного труда, необходимые для доведения товаров до потребителей, выраженные в денежной форме, называются расходами на продажу (издержками обращения).
Проблема расходов – одна из наиболее актуальных и важных проблем экономики предприятия, так как уровень, динамика и структура издержек обращения тесно связаны со всеми сторонами хозяйственной деятельности предприятия, с вопросами планирования и организации процесса движения из сферы производства в сферу потребления.
Расходы на продажу являются важнейшим, качественным показателем, который позволяет судить, насколько успешно предприятия осуществляют задачу дальнейшего развития товарооборота, улучшения культуры торговли и обслуживания населения. Правильный учет и планирование расходов на продажу способствует устранению бесхозяйственности и излишеств в расходовании средств, при одновременном проведении мероприятий по повышению культуры торговли [19].
Анализ расходов на продажу необходимо проводить по тому, что издержки обращения при неизменных торговых надбавках – основной фактор обеспечения рентабельности работы предприятий.
Анализ расходов на продажу розничного торгового предприятия начинается с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлого периода. Разница между фактической и плановой суммой издержек обращения (или в динамике) представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). Отклонение по уровню издержек обращения (от плана или от данных прошлого года) называется размером снижения или повышения их уровня. Он показывает, насколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже планового (или прошлого года). Отношение размера снижения или повышения уровня издержек обращения к базисному уровню (плановому или фактическому за прошлый год), выраженное в процентах, называется темпом изменения (снижения или повышения) уровня издержек обращения. Темп изменения показывает, насколько процентов снизился или повысился уровень издержек обращения по сравнению с базисным периодом, если последний принять за 100%.
Для изучения изменения издержек обращения в динамике данные за анализируемый период сопоставляются не только с данными за прошлый год, но и за несколько прошедших лет.
Задачи анализа издержек обращения – не только проверить степень выполнения плана и дать объективную оценку соблюдения их сметы, но и выявить резервы относительного сокращения расходов, разработать меры по устранению непроизводительных затрат, бесхозяйственности, расточительности.
Анализ издержек обращения должен проводиться с учетом и без учета расходов на выплату труда, что позволит увязать его результаты с данными изучения финансовых показателей и их распределения.
Данные о расходах на продажу ОАО «Нэфис Косметикс» представлены в таблице 2.16.
Таблица 2.16
Данные для анализа расходов на продажу
с учетом и без учета расходов по оплате труда за 2005г. - 2006г.
Показатели
|
2005
|
2006
|
Отклонение, тыс. руб.
|
Темпы роста, %
|
Товарооборот, тыс. руб.
|
1985,3
|
2644,3
|
659
|
133
|
Издержки обращения, всего
|
296,4
|
303,2
|
6,8
|
102
|
Уровень издержек обращения, %
|
14,9
|
11,5
|
-3,4
|
77
|
В том числе расходы на оплату труда:
-сумма
|
130,5
|
135,2
|
4,7
|
103,6
|
-уровень в процентах к обороту
|
6,5
|
5,1
|
-1,4
|
78
|
Издержки обращения без расходов на оплату труда:
-сумма
|
165,9
|
168
|
2,1
|
101,3
|
-уровень в процентах к обороту
|
8,4
|
6,3
|
-2,1
|
65
|
На основе абсолютных отклонений нельзя дать объективную оценку динамики издержек обращения. С ростом суммы товарооборота растет и сумма издержек обращения и, наоборот, уменьшение объема товарооборота, как правило, приводит к абсолютной их экономии. Таким образом, анализ динамики издержек обращения следует увязывать с изучением изменения объема товарооборота, то есть анализировать не по сумме, а по уровню в процентах к товарообороту.
Из вышеприведенной таблицы видно, что в ОАО «Нэфис Косметикс» темпы роста товарооборота составили в 2006 г. по сравнению с 2005 г. 33%, а сумма издержек обращения возросла лишь на 2%, что обусловила снижение их уровня к товарообороту на 3,4%.
На практике по размеру снижения (повышения) уровня издержек обращения определяют сумму их относительной экономии или перерасхода и дают оценку соблюдению сметы торговых расходов.
Сумму относительной экономии (перерасхода) исчисляют умножением фактического объема товарооборота на размер снижения (повышения) уровня издержек обращения и делением полученного итога на 100.
Таким образом, по ОАО «Нэфис Косметикс» сумма относительной экономии издержек обращения составила 89,9 тыс. руб. (2644,3 * (-3,4) / 100 = -89,9).
Расходы на оплату труда составляют значительную долю в общей сумме издержек обращения торгового предприятия. Их сумма в 2006 г. составила 135,2 тыс. руб., что на 4,7 тыс. руб. или 3,6% больше, чем в предыдущем году. Благоприятным явлением является снижение их уровня в процентах к обороту, на 1,4%.
Сумма относительной экономии расходов на оплату труда составила 1,89 тыс. руб. (135,2 * (-1,4) / 100 = -1,89).
Аналогичная закономерность наблюдается и по издержкам обращения без учета расходов на оплату труда, их величина в абсолютном выражении увеличилась в 2006 г. по сравнению с 2005 г. на 1,3%, а уровень в процентах к обороту составил в 2005 г. 8,4%, в 2006 г. – 6,3%, то есть произошло снижение на 2,1%. Это привело к тому, что сумма относительной экономии издержек без учета расходов на оплату труда составила 3,528 тыс. руб. (168 * (-2,1) / 100 = -3,528).
В таблице 2.17 представлена общая динамика товарооборота издержек обращения и уровня издержек. Динамику данных показателей показывают данные таблицы 2.17, общая величина издержек предприятия составила 303,2 тыс. руб. Следует отметить, что темп роста издержек обращения отстает от темпа роста товарооборота. Это положительная тенденция для предприятия.
Таблица 2.17
Данные для анализа издержек обращения за 2006 г., тыс. руб.
Показатель
|
1 квартал
|
2квартал
|
3 квартал
|
4 квартал
|
Итого
|
Товарооборот
|
597,1
|
543,7
|
669,8
|
833,7
|
2644,3
|
Темп роста, %
|
100,0
|
91,1
|
123,2
|
124,5
|
-
|
Издержки обращения
|
71,6
|
67,7
|
81,7
|
82,2
|
303,2
|
Темп роста издержек, %
|
100,0
|
94,6
|
120,7
|
100,6
|
-
|
Абсолютное изменение издержек
|
-
|
-3,9
|
14,0
|
0,5
|
-
|
Уровень издержек обращения, %
|
11,9
|
12,5
|
12,2
|
9,8
|
11,5
|
Изменение уровня издержек
|
-
|
0,6
|
-0,3
|
-2,4
|
-
|
Доля затрат по кварталам, %
|
22,6
|
20,6
|
25,3
|
31,5
|
100,0
|
Значительный рост издержек обращения наблюдается в третьем квартале, по сравнению с предыдущим периодом величина издержек возросла на 20,7%, что составило 14,0 тыс. руб. Такое изменение затрат (а именно, переменных, изменяющихся пропорционально изменению товарооборота), вызвана ростом объема продаж, вследствие увеличения платежеспособного спроса и роста конкурентоспособности.
Удельные показатели очень широко используются при анализе издержек обращения. Основным удельным показателей является уровень издержек обращения или издержки обращения, приходящиеся на рубль товарооборота. Он представляет собой частное от деления суммы текущих затрат на сумму товарооборота, выраженное в процентах. Данные таблицы показывают, что в отчетном периоде наблюдается рост уровня издержек обращения во втором и третьем кварталах, по сравнению с предыдущим периодом. В то же время в четвертом квартале при абсолютном увеличении издержек на 0,5 тыс. руб. их удельный вес снижается на 2,4 процентных пункта и составляет 9,8%.
Уже на данном этапе анализа можно, казалось бы, сделать вывод о благоприятной тенденции на предприятии, но это будет не совсем точно. Необходимо разобраться в структуре издержек и определить, за счет чего произошли такие изменения. Структура издержек приводится в таблице 2.18.
В структуре затрат наибольший удельный вес занимает заработная плата – 44,2%, причем во втором полугодии 2006 г. наблюдается снижение доли данной статьи затрат на 0,8%.
Значительную долю занимают затраты, связанные с арендой помещения и оплатой услуг связи – 25,9%.
Следует отметить, что прирост издержек обращения во втором полугодии 2006 г. вызван, главным образом, ростом затрат на рекламу, заработную плату, отчисления во внебюджетные фонды.
Таблица 2.18
Структура издержек обращения ОАО «Нэфис Косметикс»
Статьи затрат
|
Первое полугодие 2006 г.
|
Второе полугодие 2006 г.
|
Изменение доли, %
|
тыс. руб.
|
доля, %
|
тыс. руб.
|
доля, %
|
Амортизационные отчисления
|
0,6
|
0,4
|
1,2
|
0,7
|
0,3
|
Износ МБП
|
1,7
|
1,2
|
1,7
|
1,0
|
-0,2
|
Затраты на рекламу
|
5,7
|
4,1
|
7,2
|
4,4
|
0,3
|
Заработная плата
|
62,7
|
45,0
|
72,5
|
44,2
|
-0,8
|
Аренда, телефон
|
37,0
|
26,6
|
42,4
|
25,9
|
-0,7
|
Соц. отчисления
|
9,0
|
6,5
|
12,7
|
7,7
|
1,2
|
Сверхнормативные затраты
|
10,5
|
7,5
|
14,6
|
8,9
|
1,4
|
Прочие затраты
|
12,1
|
8,7
|
11,6
|
7,2
|
-1,5
|
Итого издержки
|
139,3
|
100,0
|
163,9
|
100,0
|
-
|
Изменение состава, структуры издержек обращения является одним из факторов, влияющих на изменение величины затрат предприятия.
Следует отметить, что на абсолютную сумму и уровень затрат фирмы оказывают влияние следующие факторы:
1) изменение товарооборота;
2) изменение цен на товары предприятия;
3) производительность труда работников предприятия;
4) эффективность использования материально-технической базы коммерческой фирмы;
5) развитие и применение прогрессивных торговых технологий;
6) условия завоза товаров, организация процесса товародвижения;
7) организационная структура торгового предприятия;
8) другие факторы.
Степень влияния отдельных факторов неодинакова в различных условиях рынка. Каждое торговое предприятие имеет свою специфику и свои возможности для оптимизации затрат.
Большое влияние на издержки обращения оказывает изменение состава и структуры товарооборота.
Расчет влияния изменения состава товарооборота ОАО «Нэфис Косметикс» представлен в таблице 2.19.
В товарообороте ОАО «Нэфис Косметикс» на 2,8% возросла доля розничной продажи товаров населению и соответственно уменьшился удель-ный вес оптовой продукции и услуг, что привело к повышению общего уров-ня издержек обращения на 0,1092% к обороту (10,92 : 100), что составляет 2,89 тыс. руб. (2644,3 * 0,1092 : 100). Если бы магазин не оказывал услуги по оптовой продаже товаров, то уровень издержек обращения у него составил бы 9,4% к обороту, то есть был бы выше на 3,9% к обороту (9,4 – 5,5).
Снижение или повышение розничных цен на товары также оказывает влияние на издержки обращения. Поскольку сумма ряда статей расходов зависит от изменения розничных цен, снижение последних приводит к повышению их уровня. К ним относятся транспортные расходы, расходы на тару, потери товаров и некоторые другие расходы на продажу. Однако такие расходы, как проценты за кредит, расходы на оплату труда зависят от стоимости реализованных товаров, а не от их качества. Поэтому изменение розничных цен, как правило, не оказывает влияния на сумму и уровень этих расходов.
Таблица 2.19
Расчет влияния изменения состава товарооборота на издержки в 2006 г. ОАО «Нэфис Косметикс»
Состав товарооборота
|
Удельный вес в товарообороте, %
|
Уровень издержек в % к обороту по 2005 г.
|
Процентные числа
|
2005
|
2006
|
Откл. от 2005
|
|
|
Розничная продажа товаров населения
|
89,3
|
92,1
|
2,8
|
9,4
|
26,32
|
Оптовая продажа и услуги
|
10,7
|
7,9
|
-2,8
|
5,5
|
-15,4
|
Всего
|
100
|
100
|
-
|
14,9
|
10,92
|
Следовательно, при пересчете издержек обращения к товарообороту в сопоставимых ценах следует их подразделить на две группы – зависящие и независящие – и пересчет делать только по зависящим от изменения розничных цен издержкам обращения. По ОАО «Нэфис Косметикс» фактический товарооборот в сопоставимых и действующих ценах соответственно равен 2832,8 и 2644,3 тыс. руб. Фактическая сумма расходов на продажу, зависящих от изменения розничных цен, за 2006 год составила 195,2 тыс. руб. определим уровень издержек обращения, зависящих от изменения розничных цен:
1) к товарообороту в розничных ценах:
105,2 / 2832,8 * 100 = 3,7% к обороту;
2) к товарообороту в действующих ценах:
105,2 / 2644,3 * 100 = 3,9% к обороту.
Таким образом, снижение розничных цен повысило общий уровень издержек обращения торговой организации на 0,2% (3,9 – 3,7) к обороту, что равно 5,3 тыс. руб. (0,2 * 2644,3 / 100).
Изменение тарифов и ставок за услуги, цен на упаковочные и хозяйственные материалы влияет на соответствующие виды расходов. При повышении или снижении тарифов, ставок и цен перерасчет издержек обращения в сопоставимые показатели производится по каждому виду расходов в отдельности (индексным методом). Если пересчитывают фактические расходы в сопоставимые показатели, то их делят на средний индекс тарифов (ставок, цен); если же пересчитываются плановые издержки, то их умножают на средний индекс товаров.
За 2006 г. тарифы на автомобильные перевозки в среднем возросли на 7,9% (индекс тарифов – 1,079) и повышены ставки арендной платы на 8,5% (индекс ставок арендной платы – 1,085). Эти изменения тарифов и ставок не были учтены в плане. Услуги за пользование связью возросли на 4,2%.
Сделаем перерасчет фактических расходов ОАО «Нэфис Косметикс» в сопоставимые тарифные ставки.
Арендная плата учитывается на комплексной статье издержек обращения, где также отражаются расходы на содержание и пользование услугами телефонной связи. Дол пересчета расходов на аренду в сопоставимые тарифы необходимо выделить из общей суммы статьи издержек. Их фактической суммы расходов на аренду и телефон 79,4 тыс. руб. расходы на аренду составляют 49,1 тыс. руб., расходы по оплате услуг связи (телефон) – 30,3 тыс. руб.
Фактические расходы по автомобильным перевозкам за год составили 23,7 тыс. руб.
Пересчитанные фактические издержки обращения в сопоставимые тарифы и ставки составили:
1) на транспортные расходы:
23,7 / 1,079 = 21,96 тыс. руб.
2) на аренду и услуги связи (телефон):
49,1 / 1,085 +30,3 / 1,042 = 45,25 + 29,08 = 74,33 тыс. руб.
Следовательно, увеличение тарифов на автомобильные перевозки на 7,9% увеличило транспортные расходы на 1,74 тыс. руб. (23,7 – 21,96), или 0,07% к обороту (1,74 / 2644,3 * 100).
Повышение ставок арендной платы привело к росту расходов по аренде на 3,85 тыс. руб. (49,1 – 45,25) и по уровню на 0,15 к обороту (3,85 / 2644,3 * 100).
Повышение ставок на услуги связи на 4,2% привело к росту расходов по этой статье на 1,22 тыс. руб. (30,3 – 29,08) и по уровню на 0,05% к обороту (1,22 / 2644,3 * 100).
В конечном итоге за счет изменения транспортных тарифов, ставок арендной платы за использование телефонной связи издержки торгового предприятия ОАО «Нэфис Косметикс» возросли на 4,37 тыс. руб. (1,74 + 3,85 + 1,22), а их средний уровень возрос на 0,17% к обороту (4,37 / 2644,3 / 100).
Повышение производительности труда ведет к высвобождению численности торговых работников, а, следовательно, и к сокращению расходов на оплату труда торговых работников.
Расчет показателей по труду и заработной плате представлен в таблице 2.20.
Таблица 2.20
Расчет показателей по труду и заработной плате
ОАО «Нэфис Косметикс»
Показатели
|
2005
|
2006
|
Отклонение
|
Темп роста, %
|
Розничный товарооборот, тыс.руб.
|
1985,3
|
2644,3
|
659
|
133
|
Среднесписочная численность торговых работников, чел.
|
12
|
10
|
-2
|
83,3
|
Производительность труда на одного работника (стр. 1 / стр. 2), тыс. руб.
|
165,4
|
264,4
|
99
|
160
|
Расходы на оплату труда, тыс. руб.
|
130,5
|
135,2
|
4,7
|
103,6
|
Расходы на оплату труда в процентах к обороту
|
6,5
|
5,1
|
-1,4
|
78
|
Среднегодовая заработная плата на одного работника (стр. 4 / стр. 2), тыс. руб.
|
10,8
|
13,5
|
2,7
|
125
|
Суммы премий, выплаченных торговым работникам, тыс. руб.
|
67,2
|
72,4
|
5,2
|
107,7
|
Премии, выплаченные торговым работникам в процентах к обороту
|
3,4
|
2,7
|
-0,7
|
79
|
Среднегодовая сумма премий на торгового работника (стр. 7 / стр. 2), руб.
|
5,6
|
7,2
|
1,6
|
129
|
Премии в процентах к окладам и ставкам заработной платы (стр. 7 (стр. 4 / стр. )) * 100, %
|
106
|
115
|
9
|
108
|
В ОАО «Нэфис Косметикс» производительность труда за 2006 г. по сравнению с 2005 г. возросла на 99 тыс. руб. или на 60%, что высвободило 4 человека ((12 * 60) / (100,0 + 60)). Среднегодовая заработная плата на одного торгового работника установлена в размере 13,5 тыс. руб. Таким образом, повышение производительности труда торговых работников на 60% уменьшает расходы на оплату труда на 0,054 (13,5 * 4 / 1000) тыс. руб. или на 0,02% к обороту (0,054 / 2644,3 * 100).
На самом деле (фактически) было высвобождено 2 человека, то есть расходы на оплату труда сократились на 0,027 тыс. руб. (0,054 / 2) или 0,001% к обороту.
Темпы роста товарооборота в 2006 г. по сравнению с 2005 г. значительно опережают темпы увеличения суммы расходов на оплату труда. В результате уровень расходов на оплату труда в 2006 г. по сравнению с 2005 г. снизился на 1,4% к обороту. Сумма относительной экономии составила по сравнению с 2005 г. 37,02 тыс. руб. (2644,3 * 1,4 / 100).
Далее изучим влияние факторов на расходы по оплате труда. Их сумма находится в прямой зависимости от изменения численности работников и средней заработной платы, влияние которых измеряют приемом разниц (табл. 2.21).
Таблица 2.21
Расчет влияния численности торговых работников
ОАО «Нэфис Косметикс»
Показатели
|
Повлияли на динамику расходов, на оплату труда
|
расчет
|
сумма
|
1. Среднесписочная численность торговых работников
|
10,8 * (-2)
|
-21,6
|
2. Среднегодовая заработная плата на одного торгового работника
|
2,7 * 10
|
27
|
Всего
|
-
|
4,7
|
В связи со снижением численности торговых работников в 2006 г. по сравнению с 2005 г. на 2 человека расходы на оплату труда снизились на 21,6 тыс. руб.
Рост среднегодовой заработной платы на 2,7 тыс. руб. привел к абсолютному перерасходу средств на оплату труда на 27 тыс. руб.
Абсолютное отклонение не учитывает степень влияния изменения товарооборота и производительности труда торговых работников. Для определения влияния указанных факторов на расходы фонда оплаты труда усложним формулу его расчета, заменив среднесписочную численность торговых работников на объем товарооборота, разделив на среднюю производительность (выработку) на одного работника. Отсюда сумма фонда оплаты труда будет равна: товарооборот разделить на среднюю выработку на одного торгового работника, умножить на среднюю заработную плату на одного торгового работника.
Следовательно, сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения объема товарооборота и средней заработной платы и в обратной – от изменения выработки на одного торгового работника. Их влияние можно изучить приемы устных подставок, предварительно составив таблицу 2.22.
На изменение суммы расходов на оплату труда повлияли следующие факторы:
1) рост объема товарооборота: 172,7 – 129,6 = 43,1 тыс. руб.;
2) повышение производительности труда: 108,01 – 172,7 = -64,69 тыс. руб.;
3) рост среднегодовой заработной платы на одного торгового работника: 135,02 – 108,01 = 27,01 тыс. руб.
Итого: 135,02 – 129,6 = 5,42 тыс. руб.
От изменения выработки на одного торгового работника и среднегодовой заработной платы зависит сумма относительной экономии или перерасхода по фонду оплаты труда.
Рост производительности труда способствовал относительному сокращению расходов на оплату труда в сумме 64,69 тыс. руб., а повышение средней заработной платы привело к росту расходов на оплату труда в размере 27,01 тыс. руб., что в итоге дает 37,68 тыс. руб. относительной экономии [(-64,69) + (27,01)].
Таблица 2.22
Расчет фонда оплаты труда по ОАО «Нэфис Косметикс» при различных условиях
Показатели
|
1 расчет
|
2 расчет
|
3 расчет
|
4 расчет
|
Товарооборот, тыс. руб.
|
2005 г.
1985,3
|
2006 г. 2644,3
|
2006 г. 2644,3
|
2006 г. 2644,3
|
Среднегодовая выработка на одного торгового работника, тыс. руб.
|
2005 г.
165,4
|
2002 г. 165,4
|
2006 г.
264,4
|
2006 г.
264,4
|
Среднегодовая заработная плата на одного торгового работника, тыс. руб.
|
2005 г.
10,8
|
2005 г.
10,8
|
2005 г.
10,8
|
2006 г.
13,5
|
Фонд оплаты труда (стр. 1 / стр. 2 * стр. 3), тыс. руб.
|
2005 г.
129,6
|
Пересчитанный
172,7
|
Пересчитанный
108,01
|
2006 г.
135,02
|
Повышению эффективности расходования средств на оплату труда содействуют:
1) укрупнение предприятий, устранение многозвенности и параллелизма в управлении;
2) сокращение до оптимальных размеров численности торговых работников;
3) улучшение использования рабочего времени;
4) разработка рациональных графиков выхода на работу;
5) расширение зон обслуживания населения (покупателей); совмещение профессий специальностей и должностей;
6) прием на работу на неполный рабочий день студентов, старшеклассников, пенсионеров.
Снизить расходы на оплату труда можно за счет обеспечения равномерного ритмичного выполнения плана товарооборота. При невыполнении плана товарооборота торговым работникам доплачивают до гарантийного минимума, а при значительном перевыполнении плана они получают необоснованно высокие премии. В связи с этим следует проверить правильность распределения розничного товарооборота по отделам, секциям, бригадам (за год, по кварталам и месяцам); изучить расходование средств на оплату труда по месяцам и кварталам в увязке с анализом выполнения плана товарооборота.
Относительно снижения расходов на оплату труда можно достичь и путем рационального расходования средств фонда оплаты труда. На практике нередко средства на оплату труда расходуют неэффективно в частности, необоснованно производят выплату за работу в выходные и праздничные дни, сверхурочно, за время проведения инвентаризаций, компенсаций за неиспользованный отпуск и другие виды оплаты труда не предусмотренные планом.
Таким образом, мы рассмотрели основные факторы, которые оказывают непосредственное влияние на величину, состав и структуру расходов на продажу. Но, кроме перечисленных факторов на расходы на продажу влияют:
1) эффективность использования материально-технической базы торгового предприятия, что ведет к росту фондоотдачи, увеличению суммы товарооборота и производительности труда, и следовательно, к относительному снижению расходов на продажу;
2) развитие и применение прогрессивных методов торговли, что также способствует росту товарооборота, повышению производительности труда, улучшению других качественных показателей работы предприятия;
3) изменение условий завоза товаров, расширение их закупок у местных поставщиков;
совершенствования товародвижения.
Результативность деятельности предприятия оценивается с помощью абсолютных и относительных показателей. С помощью показателей первой группы можно проанализировать динамику издержек обращения за ряд лет.
Однако, если не использовать соответствующие способы пересчета показателей, сопоставимые цены, данные расчеты будут иметь скорее арифметический, чем экономический смысл. Поэтому, наряду с абсолютной оценкой рассчитывают также относительную эффективность хозяйствования – показателя рентабельности. Данная группа показателей практически не подвержена влияниям инфляции, поскольку представляет собой различные соотношения прибыли и вложенного капитала (собственного, инвестированного, заемного и т. д.).
Экономический смысл показателей рентабельности состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля средств (собственных или заемных), вложенных в предприятие.
В настоящее время в хозяйственной практике используют целую систему оценочных показателей, характеризующих эффективность использования текущих затрат предприятия.
Данные для расчета показателей представлены в таблице 2.23.
Таблица 2.23
Данные для расчета показателей, характеризующих эффективность использования текущих затрат
Статьи затрат
|
2005
|
2006
|
Изменения
|
Амортизационные отчисления
|
1,8
|
1,8
|
0,0
|
Износ МБП
|
3,4
|
3,4
|
0,0
|
Затраты на рекламу
|
11,5
|
12,9
|
1,4
|
Заработная плата
|
130,5
|
135,2
|
4,7
|
Аренда, телефон
|
78,0
|
79,4
|
1,4
|
Соц. отчисления
|
20,0
|
21,7
|
1,7
|
Сверхнормативные затраты
|
23,4
|
25,1
|
1,7
|
Прочие затраты
|
27,8
|
23,7
|
-4,1
|
Итого издержки
|
296,4
|
303,2
|
6,8
|
Прибыль предприятия
|
205,0
|
238,0
|
33,0
|
Рентабельность издержек
|
69,2
|
78,5
|
9,3
|
Рентабельность расходов на оплату труда
|
157,1
|
176,0
|
18,9
|
Рентабельность прочих расходов
|
737,4
|
1004,2
|
266,8
|
Рентабельность расходов на рекламу
|
1782,6
|
1844,9
|
62,3
|
Рентабельность расходов на аренду и телефон
|
262,8
|
299,7
|
36,9
|
Данные таблицы показывают, что в целом по предприятию наблюдается улучшение в использовании его средств.
С каждого рубля средств, вложенных в совокупные издержки обращения, предприятие в отчетном году получило прибыли на 9,3 коп больше, чем в прошлом году.
Более значительным было повышение использования средств, связанных с оплатой труда работников предприятия: вместо 157,1 коп валовой прибыли, приходящейся на рубль расходов на заработную плату в прошлом периоде, отдача с каждого рубля средств, вложенных в фонд оплаты труда в отчетном году, составила 176,0 коп.
На 62,3% повысилась в отчетном году рентабельность расходов на рекламу.
Эффективность использования затрат, связанных с арендой, в рассматриваемом периоде возрастает на 36,9% и составляет 299,7%.
Эффективность использования прочих затрат в отчетном году увеличилась на 266,8%.
|
