СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовление и приобретение материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, внеоборотные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии – основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.
В условиях современной рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.
Основные фонды являются тем инструментом, который дает возможность предприятию вести бизнес, совершая многократные обороты оборотных активов. Основные средства нуждаются в периодической модернизации и замене. Выпуск новой продукции, освоение новых рынков, расширение деятельности компании требуют вложения средств в основные средства.
Как правило, в большинстве белорусских предприятий существенная часть имущества принадлежит к внеоборотным активам, а подавляющую часть внеоборотных активов составляют основные средства. Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.
Более полное и рациональное использование основных фондов предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений. И в этом случае для повышения эффективности выбора и осуществления управленческого решения необходимо применение экономического анализа, что невозможно без организованного бухгалтерского учета внеоборотных активов на предприятии, что и обосновывает актуальность выбранной темы курсовой работы.
В соответствии с темой мы определили цель исследования: рассмотреть особенности учета основных средств в сельскохозяйственной организации на современном этапе.
Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить понятие основных средств, их классификацию и методы оценки, а также задачи учета основных средств и нормативно-правовые документы по их учету.
2. Рассмотреть особенности документального оформления операций по учету основных средств, учета их поступления и выбытия.
3. Изучить порядок начисления амортизации основных средств.
4. Проанализировать особенности учета амортизации по основным средствам машинно-тракторного парка.
5. Дать характеристику переоценки основных средств и порядка отражения ее результатов в учете.
6. Изучить возможности контроля за сохранностью основных средств.
7. Определить направления совершенствования учета основных фондов.
Объект исследования – особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии. Предмет исследования – особенности бухгалтерского учета основных средств и их амортизации в СПК «Путришки» Гродненского района.
Основными методами исследования в данной работе послужили анализ и обобщение научной литературы, а также изучение первичной документации по учету основных средств и их амортизации, которая ведется в анализируемом хозяйстве.
Кроме материалов бухгалтерской отчетности, при написании курсовой работы также использовались учебные пособия по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту, а также материалы периодической печати по теме исследования.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИХ АМОРТИЗАЦИИ
1.1. Нормативно-правовые документы по учету основных средств и их амортизации
Каждое предприятие при отражении в бухгалтерском учете всех операций в процессе своей хозяйственной деятельности, должно руководствоваться определенной нормативно-правовой документацией.
В целях достижения единообразия бухгалтерского учета, сопоставления данных, повышения достоверности и ценности учетной и отчетной информации в Республике Беларусь осуществляется государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994г. с изменениями и дополнениями [13], общее методологическое руководство учета и отчетности в стране осуществляют органы государственного управления, на которые Советом Министров Республики Беларусь возложены обязанности государственного регулирования учета и отчетности. В настоящее время таким органом в соответствии с постановлением Совета Министров «О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь» № 1495 от 15.10.2001 г. является Министерство финансов Республики Беларусь.
В рамках государственного регулирования Министерство финансов осуществляет методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью, разработку, согласование и утверждение в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Республики Беларусь:
1. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89.
2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 г. № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций».
3. Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 22 ноября 2005 г. № 69 «Об утверждении альбома унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции» [1]. В данном Постановлении указано какие документы по учету основных средств обязаны вести сельскохозяйственные предприятия.
При исследовании учета основных средств и их амортизации нами было использовано также Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное постановление Минфина РБ от 17.04.2002 г. № 62 [25]. Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь и должно применяться с учетом других нормативных актов по бухгалтерскому учету.
В соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов» и Инструкцией о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов от 18.12.2003г. № 168 производится документальное оформление поступающих в организацию объектов основных средств, определяются соответствующие документы для инвентарного их учета.
Постановлением Министерства финансов РБ «О бухгалтерской отчетности организации» от 17.02.2004 г. №16 с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Министерства финансов РБ от 22.12.2004г. №178 и от 31.03.2005г. №40, предусмотрена группировка всех основных средств организации.
Стоимостной критерий отнесения имущества к основным средствам определен в Постановлении Министерства финансов РБ «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» от 23.03.2004г. №41, которым закреплено, что лимит отнесения активов к предметам установлен в пределах 30 базовых величин (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым установлен в пределах 10 базовых величин).
Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь в редакции от 29 декабря 2007 г. [26], устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления для коммерческих и некоммерческих организаций. Инструкция определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки и иные небанковские кредитно-финансовые организации; организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации)), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.
На основании Инструкции организации разрабатывают локальные правовые акты, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием. В частности, указанными документами могут утверждаться формы применяемых первичных учетных документов, которыми подтверждается поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации.
Для определения нормативных сроков службы как по участвующим, так и по не участвующим в предпринимательской деятельности объектам используется «Временный республиканский классификатор основных средств и нормативные сроки их службы».
Кроме того, постановлением Госстандарта от 27.02.2002 г. № 48 утвержден Общегосударственный классификатор Республики Беларусь «Основные средства и нематериальные активы» (ОКРБ 020-2002). Он служит для решения задач по оценке состава и состояния основных средств и нематериальных активов, выполнения учетных и статистических функций, международных сопоставлений по структуре имущества, но не для целей начисления амортизации. Утвержденная в составе ОКРБ 020-2002 новая классификация нематериальных активов используется разработчиками амортизационной политики при уточнении Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.
При обнаружении ошибки в определении нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств исправления производятся в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной Постановлением Минфина Рб от 29.06.2005г. №83.
С целью правового регулирования начисления амортизации действует Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в редакции, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 30.03.2004 г. № 87/55/33/5.
Указ Президента РБ от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» и Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 20.11.2006 № 199/139/185/34 устанавливают единые правила проведения переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2006г., определение восстановительной стоимости основных средств методом прямой оценки, индексным методом и методом пересчета валютной стоимости основных средств, определение остаточной и восстановительной стоимости и порядок документального оформления и отражения в учете результатов переоценки основных средств.
Кроме того, отдельные вопросы учета основных средств и их амортизации регулируются следующими нормативно-правовыми актами:
Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 22 мая 2003 г. № 683 «О порядке консервации основных средств» в ред. от 24 марта 2006 г. № 401. Положение распространяется на имущество, относящееся к основным производственным средствам и находящееся в собственности республиканских унитарных предприятий и юридических лиц негосударственной формы собственности.
Инструкция о порядке учета лизинговых операций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 75.
Порядок проведения инвентаризации основных средств определен Методическими указаниями Минфина РБ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 05.12.1995г. № 54.
Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в основных средствах (приборах, оборудовании, инструментах и других изделиях, находящихся в местах хранения, в эксплуатации, а также снятых с эксплуатации) проводится 1 раз в год по состоянию на 1 января одновременно с инвентаризацией этих материальных ценностей. Порядок инвентаризации установлен Инструкций о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной Постановлением Минфина РБ от 15.03.2004г. №34.
Таким образом, в нашей стране создана достаточная нормативная база, регулирующая вопросы учета основных средств, а соответственно и анализа хозяйственной деятельности, поскольку источником анализа является именно бухгалтерская отчетность. Нормативная документация постоянно пересматривается, обновляется и изменяется. При использовании предприятиями выше перечисленных нормативно-правовых и других документов может быть достигнуто рациональное ведение бухгалтерского учета основных средств, полное и достоверное отражение всех произведенных операций в процессе своей хозяйственной деятельности
1.2. Обзор литературы
В современной экономической литературе большое внимание уделяется разъяснению основных вопросов учета основных средств. Так, Н. Кондакова в своих статьях разъясняет порядок формирования стоимости основных средств [19], учета и списания затрат, увеличивающих стоимость основных средств после ввода их в эксплуатацию [21], учета затрат, не увеличивающих стоимость основных средств [20], особенности переоценки основных средств в сельском хозяйстве [16], особенности начисления амортизации [15].
Так, автор обращает внимание на то, что для отнесения имущества к основным средствам необходимо одновременное соблюдение следующих двух условий [19, с. 25]:
оно должно представлять, во-первых, совокупность вещей, сохраняющих свою материально-вещественную форму, используемых организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода;
во-вторых, стоимость единицы которых при этом превышает величину, установленную учетной политикой организации в соответствии с законодательством (за исключением объектов, относящихся в соответствии с законодательством к основным средствам вне зависимости от их стоимости).
Н. Кондакова также уточняет, что стоимость основных средств изменяется в случаях, предусмотренных Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, а также в связи с включением в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств следующих затрат, обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве капитальных вложений [17, с. 25]:
– процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;
– курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;
– суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;
– расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию.
Она также подробно рассматривает порядок увеличения стоимости основных средств в обозначенных случаях.
А. Ризер анализирует ошибки, наиболее часто допускаемые в учете основных средств, и относит к ним [30, с. 33]:
1. Неправильное установление по ряду объектов основных средств шифров и нормативных сроков службы, что в свою очередь приводит к неправильному выбору сроков полезного использования.
2. Неверное определение коэффициентов изменения стоимости основных средств (из-за неправильного установления видовой принадлежности) при проведении переоценки на 01.01.2008 г.; начисление в течение 2008 г. амортизации основных средств без учета переоценки на 01.01.2008 г., что приводит к искажению финансовых результатов.
Управление методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь выпустило разъяснение о порядке бухгалтерского учета основных средств по новой Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств.
Так, к примеру, в данной статье разъясняется, что для целей ведения бухгалтерского учета под многолетними насаждениями, достигшими эксплуатационного возраста, понимается посадочный материал, высаженный на место предполагаемого постоянного произрастания. Многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала и (или) не достигшие эксплуатационного возраста, учитываются в составе оборотных активов. При этом деревья, выращиваемые для получения древесины, т.е. используемые для получения готовой продукции только один раз при их рубке, к основным средствам не относятся.
Как и прежде, для целей бухгалтерского учета основными средствами признаются объекты, самостоятельно выполняющие свои функции. Отдельные части (приспособления, принадлежности), если они могут выполнять свои функции только в едином комплексе, признаются единым инвентарным объектом.
Таким образом, вопросы учета основных средств и амортизации, наиболее часто встречающиеся на практике, достаточно подробно рассмотрены в экономической литературе, однако требуют более подробного анализа на материалах действующего предприятия.
|
