Тема 4. НАЛОГИ (НДС И АКЦИЗ) В СИСТЕМЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
В системе таможенных платежей два вида налогов - акциз и налог на добавленную стоимость (НДС).
При вывозе товаров с таможенной территории одного государства экспортеру производится возврат акциза и НДС, а при ввозе в другую страну данные налоги начисляются по ставкам страны- ввоза.
Акциз и НДС являются косвенными налогами, то есть накладываются на стоимость товара, увеличивая ее. Данные налоги, в конечном счете, ложатся на покупателей, хотя их уплата производится иными лицами - реализующими товары. При ввозе товаров на таможенную территорию плательщиками данных налогов являются декларанты и иные лица, на которых ТК возложена обязанность их уплачивать.
При расчете суммы налогов, подлежащих уплате (взысканию), используется привязка к законодательству государства - члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.
Данная норма отражает современное состояние интеграционного процесса в ЕврАзЭС: в рамках таможенного союза согласована таможенно-тарифная политика, действует единый таможенный тариф, однако согласования налоговой политики (в том числе налогообложения внешнеторговых поставок) пока не достигнуто. Это - задача следующего этапа интеграционного развития, в рамках которого создается экономический союз и унифицируются вопросы налоговой политики.
В настоящее время вопросы объекта обложения налогом на добавленную стоимость и акцизом, а также определения налоговой базы при взимании данных видов таможенных платежей урегулированы частью второй Налогового кодекса Российской Федерации. Поэтому применению подлежат положения Налогового кодекса Российской Федерации.
Для выбора ставки при исчислении налогов (НДС и акцизов), которыми облагаются товары, ввозимые на таможенную территорию таможенного союза, в ТК ТС установлена норма, в соответствии с которой должны применяться ставки, установленные законодательством государства - члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру.
Таким образом, товар, который помещается под таможенную процедуру (выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и других таможенных процедур, предусмотренных разделом 6 ТК ТС) на территории Российской Федерации, будет облагаться налогами в соответствии с Налоговым кодексом РФ (главы 21, 22).
1. Общая характеристика налога на добавленную стоимость (НДС) как налога, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза
НДС является универсальным косвенным налогом, который имеет чисто фискальную функцию - то есть, пополнение доходов бюджета.
НДС также как и таможенная пошлина имеет свои ставки. Однако виды этих ставок отличны от ставок таможенных пошлин.
Во-первых, о разновидностях ставок НДС можно говорить только с количественной стороны. Это 10% и 18%. И, во-вторых, эти ставки применяются к широкому перечню товаров (в отличие от ставок таможенных пошлин, где каждой категории товаров соответствует своя ставка).
Для отдельных категорий продовольственных товаров (скот и птица в живом весе, молоко и молокопродукты, сахар, мука, макаронные изделия и ряд других товаров), а также товаров для детей (трикотажные изделия для новорожденных, подгузники, обувь, игрушки, школьные тетради, тетради для рисования и некоторые другие товары), в соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ установлена ставка НДС в размере 10%.
В отношении иных товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ применяется ставка НДС в размере 18%.
2. Основные элементы НДС, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза: плательщики; объект обложения; налоговая база
Плательщики НДС указаны в ст. 143 НК РФ.
Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Алгоритм расчета суммы НДС
Налогооблагаемой базой для НДС является сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акциза. Соответственно, если товар не облагается акцизом и/или ввозной таможенной пошлиной, то суммы данных видов таможенных платежей не включаются в налоговую базу.
1.Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:
Сндс = (ТС + Пс + Ac) x H, где
Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;
ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;
Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;
Ac - сумма акциза;
Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
2. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:
Сндс = (ТС + Сп) х Н, где
Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;
ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;
Сп - сумма ввозной таможенной пошлины;
Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
3. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:
Сндс = ТС х Н, где
Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;
ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;
Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
4. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:
Сндс = (ТС + Ас) х Н, где
Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;
ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;
Ac - сумма акциза;
Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
Пример 1 (НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами)
Декларируется ввозимый в РФ товар — автомобиль; количество товара — 1 шт.; таможенная стоимость товара — 300 000 руб; Сумма акциза, подлежащего уплате, 52 500 руб. Сумма пошлины, подлежащей уплате, 50 000 руб. Ставка НДС 18 %.
НДС = (300 000 руб. + 50 000 руб. + 52 500 руб.) х 18 % / 100 % = 72 450 руб.
Сумма НДС, подлежащая уплате, составляет 72 450 руб.
Пример 2 (НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами)
Таможенная стоимость товаров 1 548 870 руб. Курс доллара по отношению к рублю 29,3774 руб./долл. США. Таможенная пошлина в отношении ввезенных товаров равна 15 процентам. Ее сумма составила: 1 548 870 руб. х 15% = 232 330,5 руб.
Сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне, равна:
(1 548 870 руб. + 232 330,5 руб.) х 18% = 320 616,1 руб.
Случаи предоставления льгот по уплате НДС
Существующие льготы по уплате НДС предоставляются в виде освобождения от НДС либо возврата ранее уплаченных сумм и могут быть разделены по критериям их предоставления в зависимости от:
а) видов ввозимых товаров (необработанные природные алмазы, иностранная и российская валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), акции, облигации, сертификаты, векселя и др.);
б) целей ввоза товаров (товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно - технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, гуманитарная и техническая помощь и др.);
в) таможенной процедуры (реэкспорт, беспошлинная торговля, таможенный склад, транзит, переработка на таможенной территории, свободная таможенная зона и др.).
Рассмотрим механизм льготного налогообложения и возникающие при его реализации издержки на отдельном примере. Среди предусмотренных главой 21 НК РФ льгот имеются такие освобождения, которые направлены на поддержку отечественных и зарубежных инвестиций, осуществляемых в РФ. Согласно п. 7 ст. 150 НК РФ не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.
В целом обоснование права на освобождение импорта технологического оборудования от уплаты таможенных платежей, в том числе НДС, осложняется двумя факторами:
- неопределенностью положений НК РФ в части определения льготы и порядка ее применения; отсутствием четких критериев отнесения оборудования к технологическому по смыслу, придаваемому НК РФ;
- вытекающим из вышеотмеченного значительным объемом подзаконного регулирования, а также противоречивостью арбитражной практики.
Непосредственно НК РФ установлены следующие условия получения льготы на основании п. 7 ст. 150 НК РФ: а) ввозимый товар должен признаваться технологическим оборудованием; б) товар должен ввозиться в качестве вклада в уставный (складочный) капитал.
В соответствии с Приказом ГТК РФ от 07.02.2001 г. № 131 «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации»1 был утвержден Перечень оборудования, признаваемого технологическим. Кроме того, согласно указанному Приказу в отношении товаров, не вошедших в Перечень технологического оборудования, но которые в соответствии с законодательством РФ могут быть использованы как технологическое оборудование, решение о предоставлении льгот по уплате НДС принимает ФТС и доводит до сведения таможенных органов соответствующим документом.
Обратная ситуация складывается в практике взаимоотношений налогоплательщиков и таможенных органов, которая с очевидностью свидетельствует о том, что последние принимают решения об отказе либо предоставлении льготы по НДС в отношении ввозимого технологического оборудования, руководствуясь в первую очередь подзаконными правовыми актами.
Постановлением Правительства РФ от 23.07.1996 г. № 883 «О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями»1 установлены дополнительные требования к товарам, в отношении которых применяется льгота. В частности, освобождение от НДС предоставляется, если такие товары: 1) не являются подакцизными; 2) относятся к основным производственным фондам; 3) ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.
Общая характеристика акциза как налога, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза. Подакцизные товары
Акцизы накладываются только на ограниченный круг товаров: товары роскоши и комфорта; товары, потребление которых следует ограничить из-за нанесения ими вреда здоровью и пр. В РФ акцизами облагаются бензин, алкогольная продукция, табак, сигареты и пр. Перечень подакцизных товаров закреплен статьей 181 НК РФ. Ставки акцизов установлены в ст. 193 НК РФ.
Основные элементы акциза, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза: плательщики; объект обложения; налоговая база.
Плательщики акциза указаны в ст. 179 НК РФ.
Согласно ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признается ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
Налогооблагаемой базой для акциза при ввозе товаров на таможенную территорию РФ является таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину, и/или количество, товара.
Налоговая база для исчисления суммы акциза определяется как:
объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, если в отношении подакцизного товара установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
сумма таможенной стоимости товара и таможенной пошлины, подлежащей уплате за данный товар, если по подакцизным товарам установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.
Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров.
Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.
Предусмотрены следующие ставки акцизов:
адвалорные (устанавливаемые в процентах к налоговой базе, которая представляет собой сумму таможенной стоимости и таможенной пошлины);
специфические (устанавливаемые в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла), например, вина шампанские, игристые, газированные, шипучие - 10 руб. 50 коп. за 1 литр;
комбинированные, то есть учитывающие и объем, и стоимость подакцизного товара, а сумма налога (акциза) исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров, но не менее 20 процентов от суммы таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины. Например, сигареты с фильтром 65 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 8 процентов, но не менее 20 процентов.
Сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров. Существуют некоторые особенности в отношении взимания акцизов для товаров, подлежащих маркировке акцизными марками. Так, алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию РФ и помещаемые под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (для свободного обращения) подлежат маркировке акцизными марками (в целях контроля за их оборотом). При этом оплата марок является авансовым платежом по акцизам.
7. Алгоритм расчета суммы акциза
1.Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза рассчитываются по формуле:
Сакц = (ТС + Сп) х Ас, где
Сакц - сумма акциза, исчисленная по адвалорной ставке;
ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;
Сп - сумма ввозной таможенной пошлины;
Ac – адвалорная ставка акциза, установленная в процентах.
2.Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза рассчитываются по формуле:
Сакц = Вт + Ас, где
Сакц - сумма акциза, исчисленная по специфической ставке;
Ac – ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для автомобилей);
Вт – объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении, рассчитываемый по формуле: Вт = Кт *Кк, где
Кт – количество подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД ( в единице измерения, за которую установлена данная ставка акциза);
Кк – коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения, а именно:
объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции или этиловом спирте (используется в расчете, если ставка акциза установлена за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции или этиловом спирте);
мощность двигателя легкового автомобиля, мотоцикла (используется в расчете, если ставка акциза установлена за единицу измерения технической характеристики легкового автомобиля, мотоцикла).
ЗАДАНИЯ
1. Рассчитайте ввозную таможенную пошлину и НДС.
На территорию Таможенного союза из США ввозится 100 пар мужской обуви, таможенная стоимость которых 500 000 руб. Ставка пошлины 10 % плюс 0,7 евро за пару. Курс евро — 40 руб. за 1 евро. Ставка НДС 18 %.
Декларируется ввозимый в РФ товар — автомобиль; количество товара — 1 шт.; таможенная стоимость товара — 300 000 руб. рабочий объем двигателя 1500 см3. Ставка ввозной таможенной пошлины на легковой автомобиль 0,75 евро за см3 рабочего объема % двигателя. Курс евро — 40 руб. за 1 евро. Ставка НДС 18 %.
На территорию Российской Федерации из Китая ввезён товар: ванны чугунные эмалированные. Стоимость партии - 10135 долл. США. Общее количество товара в партии - 52 шт., вес - 4182 кг. Страна происхождения товара - Китай. Товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Дата подачи декларации на товары и ее регистрации таможенным органом -20.02.2014. Валютные курсы, действующие на данную дату: 1 долл. США = 35,5857 рублей. 1 евро = 48,9730 рублей. Решением Коллегии ЕЭК от 09.04.2013 № 64 сроком до 25.01.2018 включительно введена антидемпинговая пошлина в отношении ввозимых на ЕТТ ТС ванн чугунных эмалированных, происходящих из КНР, классифицируемых кодом 7324 21 0000 ТН ВЭД ТС в размере 51,87 % от таможенной стоимости. Ставка обычной пошлины 12, 5 %.
Стоимость партии товара – 35000 руб., количество товара в партии – 50 000 шт., ставка пошлины – 20%, но не менее 5 евро за 1000 шт., валютный курс – 1 евро = 40 руб
2. Напишите эссе по тему: Налогово-правовая гармонизация косвенного налогообложения Таможенного союза (на примере НДС)
3. Проведите анализ научных статей по теме «НДС и акциз в системе таможенных платежей» (например, Енадарова М.Г. Правовой режим льготного обложения НДС, взимаемого при ввозе товаров // Реформы и право. 2014. N 2. С. 16 – 20; Авдеев В.В. Ввоз товаров и НДС: объект, льготы, налоговая база // Налоги. 2014. N 13. С. 13 – 18).
Проведите анализ судебной практики по спорам между таможенными органами и участниками ВЭД о порядке взимания и уплаты НДС и акциза.
Рассмотрите некоторые судебные акты, касающиеся порядка взимания таможенными органами НДС и акциза при ввозе товаров на территорию РФ.
Укажите предмет спора (незаконность взимания налогов),позиция каждой стороны, доказательства каждой из сторон, нормативные акты, на которые ссылаются стороны в обоснование своей позиции, решение суда.
Дайте обоснованный ответ на следующий вопрос: Возможно ли возмещение НДС при вывозе товаров с территории РФ на территорию Казахстана или Белоруссии?
6. Коллоквиум по теме: «Проблемы льготного налогообложения по НДС при ввозе товаров на территорию РФ»
Вопросы для обсуждения:
Какие льготы уплате НДС существуют в настоящее время?
Каково состояние судебной практики по вопросу освобождения товаров от уплаты НДС при их ввозе на территорию РФ?
Какова позиция таможенных органов в вопросе освобождения товаров от уплаты НДС при их ввозе на территорию РФ? Какими нормативными актами руководствуются таможенные органы в решении вопроса по отказу в освобождении от уплаты НДС или возврате ранее уплаченного НДС?
Какие необходимо выработать рекомендации, и каким образом можно усовершенствовать налоговое и таможенное законодательство для минимизации споров между таможенными органами и участниками ВЭД по вопросу льготного налогообложения?
7. Проведите сравнительный анализ ставок акцизов на ряд товаров в странах-участницах ТС (в виде таблицы)
Подакцизный товар
|
Код ТН ВЭД
|
Ед.
измер.
|
Ставки акциза в евро
|
Республика
Беларусь
|
Республика
Казахстан
|
Российская Федерация
|
Спирт этиловый
|
|
|
|
|
|
Вина
|
|
|
|
|
|
Пиво
|
|
|
|
|
|
4.сигареты с фильтром
|
|
|
|
|
|
5. сигареты без фильтра
|
|
|
|
|
|
6. автомобили легковые
|
|
|
|
|
|
7. бензин автомобильный
|
|
|
|
|
|
8.дизельное топливо
|
|
|
|
|
|
8. Рассчитайте ввозную таможенную пошлину и акциз.
a) Декларируется ввозимый на территорию РФ из Франции товар — вино шампанское; количество товара — 7000 л; ставка акциза — 18 руб. за литр.
b) Декларируется ввозимый в РФ товар — автомобиль; количество товара — 1 шт.; таможенная стоимость товара — 300 000 руб.; ставка акциза — 15 %. Сумма пошлины, подлежащей уплате, — 50 000 руб.
c) Декларируется ввозимый в РФ товар — сигареты с фильтром; количество товара — 1000 шт.; максимальная розничная цена товара — 400 руб.; ставка акциза — 280 руб. за 1000 шт. + 7 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 360 руб. за 1000 шт.
Разрешите правовую ситуацию, ответ обоснуйте со ссылкой на нормы права
Вопрос 1: Организация намерена возвратить на свой счет излишне уплаченную сумму налога на добавленную стоимость в размере 10 000 руб., уплаченную в январе 2013 г., в связи с чем ею в июле 2013 г. было подано заявление в таможенный орган о возврате данного платежа. После подачи заявления о возврате НДС таможенный орган установил, что у организации имеется неисполненная обязанность по уплате антидемпинговой пошлины в размере 20 000 руб. Имеет ли право таможенный орган отказать организации в возврате излишне уплаченной суммы НДС на том основании, что у нее имеется неисполненная обязанность по уплате антидемпинговой пошлины?
10. Проанализируйте опыт ЕС по налогообложению в таможенной сфере
11. Для самостоятельного изучения (проблемные вопросы по ст. 150 НК РФ «Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)»:
Какими документами подтверждается принадлежность товаров к гуманитарной помощи?
Имеет ли значение для применения освобождения от НДС то, кто является получателем помощи?
Какое оборудование относится к технологическому?
Какими документами подтверждается факт отнесения оборудования к технологическому?
Какими документами подтверждается факт ввоза оборудования именно в качестве взноса в уставный капитал?
Предоставляется ли освобождение, если оборудование ввозится для взноса в паевой фонд кооператива?
Освобождается ли от НДС ввоз товаров, не относящихся к технологическому оборудованию, но предназначенных для взносов в уставный капитал?
Каковы последствия изменения назначения имущества, ввезенного в качестве вклада в уставный капитал?
Является ли изменением целевого назначения имущества его недостача, образовавшаяся вследствие неправомерных действий третьих лиц?
Является ли изменением целевого назначения имущества уменьшение доли в уставном капитале лица, ввозившего оборудование?
Темы и вопросы для семинарских занятий
Плательщики НДС при ввозе товаров (ст. 143 НК РФ)
Объект налогообложения по НДС (ст. 146 НК РФ)
Порядок ввоза товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения) (ст. 150 НК РФ)
Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации (ст. 151 НК РФ)
Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (ст. 160 НК РФ) Является ли таможенная стоимость основанием для доначисления налогов при дальнейшей перепродаже ввезенных товаров?
Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
Плательщики акциза при ввозе товаров (ст. 179 НК РФ)
Перечень подакцизных товаров (ст. 181 НК РФ)
Объект налогообложения по акцизу (ст. 182 НК РФ)
Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Таможенного союза (ст. 185 НК РФ)
Особенности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров Таможенного союза (ст. 186 НК РФ)
Порядок взимания акцизов по товарам Таможенного союза, подлежащим маркировке акцизными марками, ввозимым в Российскую Федерацию с территории государства - члена Таможенного союза (ст. 186.1 НК РФ)
Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (ст. 191 НК РФ)
Ставки акциза (ст. 193 НК РФ)
Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
Состояние акцизной политики в государствах - членах ТС
Соотношение ставок акцизов в государствах-членах ТС
Опыт налоговой политики ЕС в таможенной сфере
|
