Сборник материалов XXI международной научно-практической конференции 26-27 мая 2016 г. Том I иркутск Восточно-Сибирский институт мвд россии 2016


НазваниеСборник материалов XXI международной научно-практической конференции 26-27 мая 2016 г. Том I иркутск Восточно-Сибирский институт мвд россии 2016
страница5/54
ТипДокументы
rykovodstvo.ru > Руководство эксплуатация > Документы
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   54



В.С. Белохребтов

Совершенствование администрирования налога
на добавленную стоимость как способ
противодействия мошенничеству
при его возмещении



Существенную роль в российской налоговой системе занимают косвенные налоги, которые являются регулирующими налогами в доходной части федерального бюджета. Ведущее место в системе косвенного налогообложения отводится налогу на добавленную стоимость (НДС), поскольку его удельный вес в доходной части бюджетной системы составляет значительную долю. НДС, будучи одним из важнейших экономических инструментов регулирования рыночных отношений, оказывает существенное воздействие на решение государственных задач по обеспечению сбалансированности бюджетов и созданию гарантий развития института предпринимательства.

Налог на добавленную стоимость создает нейтральность налогообложения при условии правильного применения данного налога. Эту особенность налога используют для обложения торговых операций на международном рынке. Структура НДС дает возможность для экспортных товаров обеспечить вывоз их будучи освобожденными от налогообложения, а импортные товары обложить налогом, таким же, как и для товаров работ и услуг, произведённых в Российской Федерации. Исходя из этого, можно сказать, что данная форма экономического «нейтралитета» имеет важное значение для правильного функционирования механизма международной торговли. Налог на добавленную стоимость одинаково значим в отношении к торговым операциям внутри страны. Отличительной чертой данного налога является то, что при его исчислении не рассматривается какое число раз продукция сменила своего владельца до попадания к конечному потребителю, и какая часть стоимости продукции была приплюсована на том или ином этапе реализации к стоимости товара (продукции, услуги) [6, с. 183].

Как справедливо отмечает О.В. Чаадаева, важной фискальной особенностью НДС служит то обстоятельство, что в силу широкой налоговой базы он менее подвержен конъюнктурным колебаниям цен на сырьё и энергоносители, чем другие налоги, о чём свидетельствует довольно стабильная динамика доли НДС в доходах федерального бюджета [7, с. 174].

В то же время действующее в России законодательство оставляет возможность использования многочисленных способов недобросовестного его возмещения, что негативным образом отображается на защите интересов казны [8, с. 10]. Так, упрощение процедуры оформления налогоплательщиками документов на возмещение НДС и обезличивание процедуры подачи документов способствовали распространению злоупотребления в этой сфере со стороны недобросовестных предпринимателей, что подтверждено не только статистическими показателями, но и появлением новых, беспрецедентных по масштабам хищений, схем мошенничества.

Многие исследователи в области уголовного, налогового права отмечают, что грамотное администрирование НДС позволит противодействовать незаконным возмещениям НДС из бюджета. В то же время, те же исследователи отмечают, что НДС является одним из самых сложных для администрирования налогов.

Меры по совершенствованию процедуры администрирования НДС законодателем предпринимаются, например 28.06.2013 г. был принят Федеральный закон №134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» [2], целью которого являлось создание условий для предотвращения уклонения от уплаты налогов путем расширения некоторых полномочий налоговых органов и ужесточением налогового контроля за администрированием НДС. В связи изменениями, внесенными в законодательство Федеральным законом № 134-ФЗ от 28.06.2013 г. Федеральной налоговой службой РФ была утверждена новая форма декларации по НДС [5].

Если ранее налогоплательщики переносили в декларацию по НДС только обобщенные суммы начислений налогов и заявляемых вычетов, то с введения в действие указанного закона, налогоплательщик обязан включать в декларацию по НДС сведения, указанные в книге покупок и книге продаж, а при совершении посреднических и некоторых других операций в декларацию вносятся данные из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. То есть в настоящее время в декларацию по НДС вносятся конкретные данные по каждой отгрузке или покупке. Кроме того, в настоящее время налогоплательщик обязан одновременно с декларацией представлять книгу покупок и книгу продаж в электронном виде. При этом счет-фактура, принимается налоговым органом только в том случае, если контрагент по аналогичному счету-фактуре налог исчислил.

В течение небольшого времени планируется собрать электронный национальный файл, на основе которого, появится возможность выявить недобросовестных налогоплательщиков, которые не уплачивают налог при осуществлении операций, облагаемых НДС. Данные изменения являются частью стратегического развития камерального контроля в РФ, и направлены непосредственно на повышение эффективности системы администрирования НДС.

Изменениями, внесенными в российское законодательство, налоговые органы получили возможность проводить заочную встречную налоговую проверку, сверять декларации налогоплательщиков с декларациями, представленными их контрагентами. О.В. Чаадаева отмечает, что поскольку увеличивается массив указываемых в декларации по НДС данных, то возрастет и количество ошибок и нестыковок, которые налоговые органы будут выявлять в ходе камеральных проверок [7, с. 178].

Дальнейшие попытки совершенствования механизма администрирования НДС были предприняты законодателем путем принятия Федерального закона от 04.11.2014 г. № 348-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» [3].

С 1 января 2015 г. в случае выявления противоречий в декларации или несоответствий сведений, которые свидетельствуют о занижении НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению, налоговые органы имеют право истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к таким операциям. Кроме того, в этом случае и в случае, если НДС в декларации будет заявлен к возмещению, с 01.01.2015 налоговые органы имеют право производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, документов и предметов [1].

С целью совершенствования налогового контроля, в том числе и в сфере возмещения НДС из бюджета Федеральной налоговой службой РФ была введена в эксплуатацию автоматизированная система АСК «НДС-2», которая позволяет автоматически сопоставлять данные контрагентов, выявлять разрывы в цепочке хозяйственных операций и тем самым пресекать незаконные схемы ухода от налогов, так как использует принцип зеркального отражения сведений о покупках у покупателя и связанных с ними продажах у продавца.

Но каждая попытка законодателя повысить эффективность противостояния незаконным вычетам НДС из бюджета вызывает к жизни новые способы противодействия ей.

О.В. Чаадаева описывает новую схему мошенничества, возникшую из-за несоответствия изменений п. 1.1 ст. 172 НК РФ и порядка сопоставления в системе АСК «НДС-2» счетов-фактур разных налоговых периодов, отраженных в книге покупок и книге продаж покупателя и поставщика соответственно.

Используя положения п. 1.1. ст. 172 НК РФ, введенного с 01.01.2015 г., налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ покупатель может заявить в любом налоговом периоде в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории России товаров (работ, услуг, имущественных прав) или товаров, ввезенных на территорию РФ либо иные территории под ее юрисдикцией. Вместе с тем, в АСК «НДС-2» записи по счетам-фактурам, выписанным до 01.01.2015 г., сопоставлению не подлежат. Это значит, что в первые три года действия новой декларации нестыковки и противоречия между налоговыми вычетами у покупателя и налоговой базой у продавца будут носить объективный характер [7, с. 178].

Кроме того, с 5 мая 2016 г. в ст. 88 НК РФ вводится новый пункт – 8.4, в соответствии с которым при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по акцизам, в которой заявлены налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 НК РФ в связи с возвратом покупателем налогоплательщику ранее реализованных подакцизных товаров (за исключением алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции), налоговой декларации по акцизам, представленной в связи с возвратом налогоплательщиком – производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции этилового спирта поставщику – производителю этилового спирта, налоговой декларации по акцизам, отражающей налоговые вычеты сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие возврат подакцизных товаров и правомерность применения указанных налоговых вычетов, за исключением документов, ранее представленных в налоговые органы по иным основаниям [4].

В теоретическом плане данные изменения будут способствовать совершенствованию администрирования НДС и повысят эффективность выявления незаконных случаев возмещения НДС из бюджета на стадии подготовки к совершению преступления. Вместе с тем, об эффективности законодательных нововведений можно будет судить только с введения закона в действие, и по истечению некоторого времени его действия.

Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что на протяжении всего времени существования НДС как налога, законодателем предпринимаются меры по совершенствованию его администрирования, в том числе и с целью воспрепятствования незаконному возмещению НДС из бюджета. Как показывает практика, недобросовестные налогоплательщики фактически на каждое законодательное нововведение реагируют созданием новой схемы мошенничества в сфере НДС, что доказывает системный характер проблемы администрирования налогов. Думается, данная проблема должна быть решена совместными усилиями теоретиков в области налогового и уголовного права, и законодателем. Только в случае использования системного подхода к решению проблем администрирования НДС проблема незаконных возмещений НДС из бюджета может быть решена.
Список использованных источников

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1: Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 05.04.2016 г. № 101-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

  2. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям: Федеральный закон от 28.06.2013 г. № 134-ФЗ (в ред. от 29.06.2015 г. 210-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 2013. № 26. Ст. 3207.

  3. О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 04.11.2014 г. № 348-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2014. № 45. Ст. 6158.

  4. О внесении изменений в часть первую и главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 05.04.2016 г. № 101-ФЗ // Российская газета. 2016. № 75.

  5. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме: Приказ ФНС России от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3/5582 // Российская газета. 2014. № 297.

  6. Мищенко А.Д. Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. 2014. № 19-1. С. 183–188.

  7. Чаадаева О.В. Проблемы и перспективы администрирования НДС // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2015. № 33. С. 174–179.

  8. Шилин В. Противодействие приобретению права на бюджетные средства путём незаконного возмещения НДС // Законность. 2013. № 11. С. 10–12.


1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   54

Похожие:

Сборник материалов XXI международной научно-практической конференции 26-27 мая 2016 г. Том I иркутск Восточно-Сибирский институт мвд россии 2016 iconСборник материалов XXI международной научно-практической конференции...
Деятельность правоохранительных органов в современных условиях: сб материалов XXI междунар науч практ конф. В 2 т. Т. – Иркутск:...

Сборник материалов XXI международной научно-практической конференции 26-27 мая 2016 г. Том I иркутск Восточно-Сибирский институт мвд россии 2016 iconНепрерывного педагогического образования сборник материалов I v международной...
Международной научно-практической конференции (Абакан, 18 ноября 2016 г.) / отв ред. А. Н. Карамчаков. – Абакан: Издательство фгбоу...

Сборник материалов XXI международной научно-практической конференции 26-27 мая 2016 г. Том I иркутск Восточно-Сибирский институт мвд россии 2016 iconСборник научных статей III международной научно-практической конференции...
Департамент информационной политики и средств массовой информации пензенской области

Сборник материалов XXI международной научно-практической конференции 26-27 мая 2016 г. Том I иркутск Восточно-Сибирский институт мвд россии 2016 iconУчреждение дополнительного профессионального образования «белгородский...
Сборник материалов региональной научно-практической конференции, 24 ноября 2016 года

Сборник материалов XXI международной научно-практической конференции 26-27 мая 2016 г. Том I иркутск Восточно-Сибирский институт мвд россии 2016 iconС т е р с т в о образования и науки российской фсдхрации
Комплексное сопровождение детей с расстройствами аутисти- ческого спектра. Сборник материалов I всероссийской научно- практической...

Сборник материалов XXI международной научно-практической конференции 26-27 мая 2016 г. Том I иркутск Восточно-Сибирский институт мвд россии 2016 iconСборник материалов VI международной научно-практической конференции...
Приветственное слово епископа тираспольского и дубоссарского преосвященнейшего саввы

Сборник материалов XXI международной научно-практической конференции 26-27 мая 2016 г. Том I иркутск Восточно-Сибирский институт мвд россии 2016 iconМероприятия
В рамках XV международного молодежного архитектурно-художественного фестиваля «Золотая АрхИдея-2016» (Тюмгасу, 21-24 апреля 2016...

Сборник материалов XXI международной научно-практической конференции 26-27 мая 2016 г. Том I иркутск Восточно-Сибирский институт мвд россии 2016 iconСборник статей международной научно-практической конференции «Эволюция...
Портанский Алексей Павлович, директор информационного бюро по присоединению России к вто

Сборник материалов XXI международной научно-практической конференции 26-27 мая 2016 г. Том I иркутск Восточно-Сибирский институт мвд россии 2016 iconИсследование динамики проникновения препарата «Дилабик»
Пчеловодство холодного и умеренного климата: Материалы IV международной, VI всероссийской научно-практической конференции, Псков...

Сборник материалов XXI международной научно-практической конференции 26-27 мая 2016 г. Том I иркутск Восточно-Сибирский институт мвд россии 2016 iconМеждународной Научно-практической конференции г. Пенза, 28-30 сентября...
Департамент информационной политики и средств массовой информации пензенской области

Сборник материалов XXI международной научно-практической конференции 26-27 мая 2016 г. Том I иркутск Восточно-Сибирский институт мвд россии 2016 iconОбразовательные и экзистенциальные проблемы
Д35 Депрессивные расстройства (фундаментальные, клинические, образовательные и экзистенциальные проблемы): Сборник материалов международной...

Сборник материалов XXI международной научно-практической конференции 26-27 мая 2016 г. Том I иркутск Восточно-Сибирский институт мвд россии 2016 iconОбразовательные и экзистенциальные проблемы
Д35 Депрессивные расстройства (фундаментальные, клинические, образовательные и экзистенциальные проблемы): Сборник материалов международной...

Сборник материалов XXI международной научно-практической конференции 26-27 мая 2016 г. Том I иркутск Восточно-Сибирский институт мвд россии 2016 iconV международная научно-практическая конференция «Михаило-Архангельские чтения»
«Михаило – Архангельские чтения». Сборник материалов международной научно-практической конференции, 18 ноября 2010 г. – Рыбница,...

Сборник материалов XXI международной научно-практической конференции 26-27 мая 2016 г. Том I иркутск Восточно-Сибирский институт мвд россии 2016 iconГбоу впо «Астраханский государственный медицинский университет» Минздрава...
Материалы межрегиональной научно-практической конференции «Кардиология и кардиохирургия: инновационные решения – 2016» (8-9 апреля)....

Сборник материалов XXI международной научно-практической конференции 26-27 мая 2016 г. Том I иркутск Восточно-Сибирский институт мвд россии 2016 iconIx научно-практической конференции
В сборник включены тексты докладов, сообщений, выступлений участников IX научно-практической конференции, прошедшей на базе факультета...

Сборник материалов XXI международной научно-практической конференции 26-27 мая 2016 г. Том I иркутск Восточно-Сибирский институт мвд россии 2016 iconОбразовательное учреждение иркутской области «ангарский автотранспортный...
Материалы VII научно-практической конференции «Сегодня мы строим завтра» (15 апреля 2016г.) – Ангарск: гбпоу аатт, 2016. 104 с


Руководство, инструкция по применению




При копировании материала укажите ссылку © 2018
контакты
rykovodstvo.ru
Поиск