 МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное образовательное
учреждение высшего профессионального образования
«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Н. М. Шпак
Судебная бухгалтерия
Учебное пособие
Краснодар
КубГАУ
2016
УДК 343.148.5 (0758)
ББК 67.53
Ш83
Рецензенты:
Д. Д. Стронский – декан юридического факультета Филиала ОУ ВО СПб ИВЭСЭП в Краснодаре, доцент, канд. юрид. наук
И. Н. Калинина – доцент кафедры аудита Кубанского государственного аграрного университета, канд. экон. наук
Шпак Н. М.
Ш83 Судебная бухгалтерия: учеб. пособие / Н. М. Шпак. – Краснодар: КубГАУ, 2016. – 140 с.
ISBN 978-5-00097-085-0
В учебном пособии изложена сущность судебной бухгалтерии. Пособие включает разделы, посвящённые бухгалтерскому учету, судебно-бухгалтерской экспертизе, ревизии, а также выявлению незаконных операций в отдельных отраслях экономики. Рассмотрены особенности проведения проверок и выявления незаконных операций с денежными средствами, основными фондами, материальными производственными запасами, готовой продукцией, а также связанные с начислением и выплатой заработной платы.
Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности 40.03.01 «Юриспруденция», а также для преподавателей юридических вузов и практических работников правоохранительных органов.
УДК 343.148.5 (0758)
ББК 67.53
ISBN 978-5-00097-085-0
|
© Шпак Н.М., 2016
|
© ФГБОУ ВПО «Кубанский
государственный аграрный
университет», 2016
|
|
ОГЛАВЛЕНИЕ
Предисловие 5
РАЗДЕЛ 1. ВВЕДЕНИЕ В УЧЕБНУЮ ДИСЦИПЛИНУ 7
Глава 1. Основные положения судебной бухгалтерии
и бухгалтерского учета 7
Краткая характеристика судебной бухгалтерии как
учебной дисциплины: предмет, метод, функции 7
Организация ведения бухгалтерского учета
экономическим субъектом 7
1.3 Правовые основы (источники) судебной бухгалтерии и
бухгалтерского учета 20
Глава 2. Бухгалтерские документы, использование их данных
в оперативно-разыскной и следственной практике 25
2.1 Документация как элемент метода бухгалтерского учета 25
2.2 Классификация бухгалтерских документов 28
2.3 Изъятие первичных учетных документов, их значение при
расследовании уголовных и иных дел 30
Глава 3. Инвентаризация. Использование ее результатов
в оперативно-разыскной и следственной практике 34
3.1 Инвентаризация: ее цели, задачи, условия обязательного проведения 34
3.2 Этапы проведения инвентаризации……………………. 38
3.3 Использование результатов инвентаризации в
оперативно-разыскной и следственной практике ……………. 40
РАЗДЕЛ 2. ПРИМЕНЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ
ПОЗНАНИЙ СПЕЦИАЛИСТА В
ПРАВОПРИМЕНИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 44
Глава 1. Особенности проведения ревизий по инициативе органов дознания и аппаратов следствия 44
1.1 Документальная ревизия, ее виды, цели и задачи 44
1.2 Основания для назначения ревизии, этапы ее проведения 48
1.3 Составление акта ревизии, оценка результатов
проведенной проверки 50
Глава 2. Организация и проведение судебно-бухгалтерской экспертизы 55
2.1 Понятие и виды судебно-экономических экспертиз 55
2.2 Основания для назначения судебно-бухгалтерской
экспертизы 58
2.3 Заключение эксперта 60
2.4 Основания для назначения дополнительной и повторной
экспертизы 62
Глава 3. Использование бухгалтерских знаний при
выявлении незаконных операций 65
3.1 Исследование операций с денежными средствами в кассе
и на счетах в банке 65
3.2 Исследование операций по труду и заработной плате 76
3.3 Исследование операций с основными средствами 86
3.4 Исследование операций с материально-производственными запасами 100
3.5 Исследование операций по учету готовой продукции… 111
3.6 Исследование операций в торговле 118
3.7 Исследование операций на предприятиях общественного питания 127
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 137
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 138
ПРЕДИСЛОВИЕ
Происходящие в нашей стране социально–экономические преобразования не всегда осуществляются легитимными способами. Следует отметить, что с каждым годом растет число экономических преступлений. Преступная деятельность становится более организованной и технически оснащенной, что значительно усложняет процесс выявления и раскрытия преступлений.
Резко возрастает роль правоохранительных органов в борьбе с незаконной деятельностью экономических субъектов. В связи с этим возрастает необходимость разработки новых форм и способов применения специальных экономических и бухгалтерских познаний для их использования в уголовном, гражданском, арбитражном судопроизводстве, а также в административном процессе при рассмотрении налоговых и таможенных правонарушений.
При анализе бухгалтерских документов юристы должны уметь выявлять те из них, которые отражают незаконные или фиктивные факты хозяйственной жизни. С этой целью студентам необходимо овладеть специальными бухгалтерскими познаниями для успешного их применения в расследовании экономических и налоговых преступлений, хозяйственных правонарушений. Наличие соответствующих экономических знаний поможет обучающимся в дальнейшем правильно сформулировать вопросы эксперту, дать задание ревизорам, оценить результаты проведенного исследования для дальнейшего использования их в качестве доказательств по делу.
Овладеть экономическими знаниями для раскрытия преступлений и хозяйственных правонарушений помогает судебная бухгалтерия – специальная дисциплина, возникшая в результате интеграции теории бухгалтерского учета и юриспруденции. Она включает в себя теорию бухгалтерского учета, ревизионной, аудиторской и экспертной деятельности.
Судебная бухгалтерия неразрывно связана с налоговым и финансовым правом. При изучении способа подготовки, совершения и раскрытия преступлений необходимы знания в области криминалистики.
При изучении судебной бухгалтерии студенты должны знать нормы уголовного, гражданского, арбитражного законодательства, а также процессуальные требования указанных отраслей права, регулирующих порядок использования положений бухгалтерского учета правоприменителем (следователем, судом).
Содержание учебного пособия соответствует программе учебной дисциплины, учитывает все последние изменения законодательства и максимально приближено к современным потребностям юридической практики. Учебное пособие составляет методическую основу для изучения судебной бухгалтерии студентами по направлению подготовки бакалавров 40.03.01 «Юриспруденция» всех форм обучения. Студенты могут использовать его для самостоятельного получения научных знаний.
При изучении курса судебной бухгалтерии студенты приобретают знания и навыки, помогающие им при наличии оснований правильно назначить инвентаризацию, документальную ревизию, аудиторскую проверку, судебно-бухгалтерскую экспертизу, оценить и использовать полученные результаты в ходе расследования. Студенты изучают методику документальной и фактической проверки для последующего использования полученных знаний при подготовке и рассмотрении уголовных, гражданских и арбитражных дел.
Овладев экономическими знаниями, студенты должны научиться их умело применять в борьбе с преступностью. Это является необходимым условием профессиональной подготовки бакалавров, обучающихся по направлению подготовки 40.03.01 «Юриспруденция».
РАЗДЕЛ 1. ВВЕДЕНИЕ В УЧЕБНУЮ ДИСЦИПЛИНУ
Глава 1. Основные положения судебной бухгалтерии и бухгалтерского учета
1.1 Краткая характеристика судебной бухгалтерии как учебной дисциплины: предмет, метод, функции
Судебная бухгалтерия как учебная дисциплина долгое время формировалась в рамках криминалистической науки и играла важную роль в расследовании хищений, экономических преступлений и хозяйственных нарушений. Большой вклад в ее развитие внесли такие видные ученые, как Г. А. Атанесян, А. Т. Белуха, С. Г. Еремина, Е. С. Леханова, В. Г. Танасевич, В. А. Тимченко, С. П. Голубятников, Е. С. Дубоносов, А. А. Толкаченко, К. В. Харабет, С. П. Фортинский, В. В. Шадрин, А. А. Савин, Е. Р. Россинская и др.
Судебная бухгалтерия – это специальная дисциплина, изучающая теоретические и практические закономерности использования экономических и бухгалтерских знаний в юридической деятельности. Она обогащает юридическую и экспертную практику, разрабатывая новые способы исследования экономической информации1. Многие ее положения направлены на предупреждение, выявление и раскрытие экономических преступлений.
По мнению Л. И. Бочковой, О. Э. Новак и С.В. Савинова, предметом дисциплины является исследование и разработка теоретических и практических вопросов использования специальных бухгалтерских и экономических знаний в юридической практике1. Как считает Е. С. Дубоносов, к предмету судебной бухгалтерии относится все то, что находится в границах объекта исследования учебной дисциплины.
Как комплексная экономико-правовая дисциплина она состоит из двух взаимосвязанных объектов, изучаемых с юридических позиций. Одним из ее объектов является бухгалтерский учет – формирование документированной систематизированной информации об объектах в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014 г.). В данных учёта формируются сведения о хозяйственной деятельности организации, которые нередко используются в качестве доказательств по уголовным и гражданским делам.
Другой объект предусматривает при изучении дисциплины наличие криминалистических знаний. Особое значение для юриста в данном случае приобретает знание механизма образования специфических следов, оставляемых подозреваемыми лицами в учетных документах.
Главным структурным элементом предмета судебной бухгалтерии является определенный круг объективных закономерностей, проявляющихся в процессе использования защитных функций бухгалтерского учёта в практической деятельности правоохранительных органов. Именно защитные функции бухгалтерского учета, по мнению Е. С. Дубоносова затрудняют совершение противоправных деяний. По отношению к совершенному противоправному деянию различают превентивную (предупредительную) и охранительную (следообразующую) функции. Превентивная функция заключается в предварительном контроле над экономической деятельностью хозяйствующих субъектов, который затрудняет совершение противоправных деяний. Охранительная функция проявляется после того, как совершено преступление. Она заключается в способности системы учета в результате взаимодействия с событием преступления отражать в себе различную информацию (признаки, следы) о противоправном деянии. Эта функция реализуется путем использования данных учета в деятельности правоохранительных органов по выявлению, расследованию и доказыванию уже совершенных экономических преступлений1.
К объектам судебной бухгалтерии относятся материальные носители информации экономического характера: первичные и сводные документы; документы бухгалтерской отчетности; бухгалтерские счета; учетные регистры; плановые и аналитические бухгалтерские документы; черновые записи (неофициальные документы)2.
Как учебная дисциплина судебная (правовая) бухгалтерия прививает студентам юридических и экономических специальностей знания по применению бухгалтерских познаний, которые используются при выявлении и раскрытии экономических преступлений и хозяйственных нарушений. Она включает в себя следующие разделы: общие положения судебной бухгалтерии, отраслевые особенности работы с документами. В круг изучаемых вопросов правовой бухгалтерии входят:
– разработка методики работы юристов с документами и носителями информации, могущими стать доказательством по делу;
– организация и проведение инвентаризаций, ревизий, бухгалтерских, планово-экономических экспертиз;
– определение перечня вопросов, которые могут ставиться при назначении ревизий и экспертиз;
– выработка критериев оценки акта ревизии, заключения по экспертизе;
– разработка методики взаимодействия оперативных и следственных работников с ревизорами и экспертами.
Целью судебной бухгалтерии является разработка и адаптация методики применения экономических и бухгалтерских знаний в праве, обеспечение правильного назначения и проведения инвентаризаций, аудиторских проверок, ревизий, судебно-бухгалтерских, планово–экономических экспертиз.
Основным методом судебной бухгалтерии является диалектический метод, который предполагает глубокие знания в области экономики и бухгалтерского учета и использование их в правоохранительной деятельности.
Помимо диалектического в судебной бухгалтерии используются общенаучные, межотраслевые и специальные методы.
К числу общих, универсальных методов принадлежат: анализ-синтез, индукция-дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, конкретизация, системный и функционально-системный анализ и др.
Межотраслевые – нормативно-правовое регулирование, информационное моделирование.
К специальным методам судебной бухгалтерии относятся:
1) метод экономического анализа;
2) методы документального анализа;
3) методы фактической проверки фактов хозяйственной жизни;
4) метод бухгалтерского анализа.
Метод экономического анализа базируется на принципе непротиворечивости взаимосвязанной системы технико-экономических показателей (себестоимости продукции, прибыли, рентабельности, цены готовой продукции и т. д.)1. Этот метод основан на приспособлении приемов проверки достоверности и анализа отчетности предприятия для эффективного решения задач обнаружения и доказывания преступлений2.
Метод документального анализа построен на комплексной экономической и юридической оценке документов.
При изучении отдельного документа проводят формальную, нормативную и арифметическую проверку документа. При изучении нескольких взаимосвязанных документов проводят встречную проверку документов, взаимный контроль, метод восстановления учетных записей по документам, хронологический анализ операций, сравнительный анализ документов, метод обратной калькуляции, контрольное сличения остатков.
Методы фактической проверки направлены на проверку действительности совершения объема работ, их качества или наличия имущества. К ним относятся:
– осмотр;
– инвентаризация;
– контрольный запуск сырья в производство;
– контрольный выпуск партии продукции;
– контрольная закупка;
– контрольный замер;
– лабораторный анализ;
– обследование и другие.
Метод бухгалтерского анализа основан на использовании контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета (счет бухгалтерского учета, «двойная запись», документация, инвентаризация, бухгалтерский баланс, отчетность, оценка, калькуляция).
Счет бухгалтерского учета — это способ текущей регистрации однородных хозяйственных средств, их источников и фактов хозяйственной жизни, т.е. метод экономической группировки по определенным признакам состояния и изменений хозяйственных средств, их источников и процессов. Все счета бухгалтерского учета нормативно утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей экономики и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы.
Учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Его ведут в денежном измерении. Учет, группирующий детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях, который ведется внутри каждого синтетического счета, называется аналитическим счетом.
Каждый счет состоит из двух частей – левой (дебет) и правой (кредит). На счетах фиксируют остатки (сальдо) средств или источников финансирования и обороты за период, отражающие их движение.
«Двойная запись» – способ отражения каждого факта хозяйственной жизни одновременно на двух взаимосвязанных (корреспондирующих) бухгалтерских счетах: в дебете одного и кредите другого счета в равной сумме.
Бухгалтерский баланс – это способ периодического отражения состояния средств хозяйства и их источников на определенную дату; это метод экономической группировки и периодического обобщения информации об имуществе и обязательствах организации по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке.
Обобщение данных бухгалтерского учета осуществляется в масштабе предприятия для четкого представления о движении материальных средств за определенный период (месяц, квартал, год), о наличии ресурсов, материалов, товаров, их недостаче.
Документация – это способ сплошного и непрерывного отражения фактов хозяйственно жизни с целью получения необходимых сведений о них, а также осуществления последующих записей в системе бухгалтерского учета и бухгалтерского баланса1. Документы в бухгалтерском учете являются не только юридическим свидетельством о совершившихся хозяйственных операциях, но и материальным носителем информации2.
Документы бывают первичные и сводные. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания. Как правило, он составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью и имеет обязательные реквизиты:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета, которые затем используются при составлении бухгалтерской отчетности.
Первичная документация
Бухгалтерские счета, учетные регистры
Бухгалтерская отчетность
Схема 1 – Взаимосвязь первичной документации,
бухгалтерских счетов и отчетности
Инвентаризация (ст. 11 ФЗ 402) – это выявление фактического наличия активов и обязательств, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации, которое устанавливается приказом Министерства финансов № 49 от 13.06.95 г. «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», федеральными и отраслевыми стандартами.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том же отчетном периоде, в котором проводилась инвентаризация.
Калькуляция – это подсчет (определение) себестоимости хозяйственных операций (процессов) или продуктов труда. Это способ группировки затрат и определения себестоимости продукции.
Оценка активов и обязательств – это способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников. Порядок оценки имущества и обязательств приведен в Приказе Минфина России от 29.07.98 г. № 34н. «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года. Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных Федеральным законом 402-ФЗ, устанавливается федеральными стандартами.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка Российской Федерации устанавливается Федеральным законом от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.
Для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетный период устанавливается с 1 января по отчетную дату периода, за который она составляется.
Функции судебной бухгалтерии:
1) криминалистическая (поисковая) состоит в том, что криминалистика исследует закономерности возникновения, собирания, оценки и использования доказательств и основанные на познании этих закономерностей методы расследования и предотвращения преступлений.
2) процессуальная (доказательственная) заключаются в поиске истины, т.е. получении в установленном законом процедурном порядке свидетельств фактически совершенных неправомерных бухгалтерских действий;
3) криминологическая включает в себя предупреждение, прогноз, профилактику финансово-хозяйственных нарушении.
4) уголовно-правовая предполагает криминализацию, а затем основанную на ней квалификацию ряда нарушений в области бухгалтерского учета.
5) организационно-управленческая функция предполагает контрольную, обеспечивающую, информационную функции, функцию обратной связи судебной бухгалтерии.
Одной из задач судебной бухгалтерии является целенаправленный поиск и обнаружение юристами фактических данных, свидетельствующих о механизмах возникновения несоответствий в учетных документах, отражающих совершенные незаконные операции. Благодаря судебной бухгалтерии удается получить доказательственную информацию по уголовному, гражданскому и административному делу. Решение задач, стоящих перед правоохранительными органами по раскрытию экономических преступлений содействует выполнению планов развития экономики и повышения уровня жизни населения. Таким образом, значение судебной бухгалтерии состоит в том, что лежащий в ее основе бухгалтерский учет является одной из функций государственного управления, разновидностью социального контроля, способом повышения эффективности правоохранительной деятельности.
1.2 Организация ведения бухгалтерского учета
экономическим субъектом
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет ведется экономическим субъектом непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации. Согласно ч. 2 ст. 6 закона освобождаются от ведения бухгалтерского учета:
1) индивидуальный предприниматель и лицо, занимающееся частной практикой – в случае если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности;
2) находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, – в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.
Существуют также упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, которые вправе применять следующие экономические субъекты:
1) субъекты малого предпринимательства;
2) некоммерческие организации;
3) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре "Сколково"».
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая бухгалтерскую (финансовую) отчетность, не применяют следующие экономические субъекты:
1) организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
3) кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);
4) микрофинансовые организации;
5) организации государственного сектора;
6) политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
7) коллегии адвокатов;
8) адвокатские бюро;
9) юридические консультации;
10) адвокатские палаты;
11) нотариальные палаты;
12) некоммерческие организации, включенные в предусмотренный пунктом 10 ст. 13.1 Федерального закона от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:
1) факты хозяйственной жизни;
2) активы;
3) обязательства;
4) источники финансирования его деятельности;
5) доходы;
6) расходы;
7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами (ст. 5 ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Согласно ч. 1 ст. 7 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ведение учета и хранение бухгалтерских документов организуются руководителем экономического субъекта или индивидуальным предпринимателем, который обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению такого учета со сторонней организацией.
Главный бухгалтер или иное должностное лицо, на которое возложена обязанность ведения бухгалтерского учета должен разработать учетную политику – совокупность способов ведения бухгалтерского учета для данного экономического субъекта. Такая политика должна применяться последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в следующих случаях:
1) изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
2) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
3) существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.
Изменение учетной политики производится с начала отчетного года.
1.3 Правовые основы (источники) судебной
бухгалтерии и бухгалтерского учета
В мировой практике сложилось несколько подходов к установлению правил ведения бухгалтерского учета:
британско-американская модель – регулирование осуществляется через профессиональные неправительственные организации. Главное в этой модели – ориентация бухгалтерского учета на нужды инвесторов и кредиторов;
континентально-европейская (Россия) модель – нормативные акты в области бухгалтерского учета издаются государственными органами власти. Главная идея модели – ориентация учета на удовлетворение требований правительства и налогового законодательства;
южноамериканская модель ориентирована на потребности государственных плановых органов и на корректировку бухгалтерской отчетности в соответствии с темпами инфляции. Методология и порядок учета устанавливаются МСФО.
Последние мировые тенденции развития системы бухгалтерского законодательства отдают предпочтение профессиональному регулированию, итогом которого стало создание в 1973 г. Комитета по международным стандартам финансовой отчетности. Однако международные стандарты не имеют официального статуса и потому могут быть только рекомендованы к применению в конкретной стране.
Правовую основу судебной бухгалтерии в России составляют источники самого бухгалтерского учета, а также источники различных отраслей права, взаимодействующие с судебной бухгалтерией. В системе нормативного регулирования выделяют несколько уровней:
Первый уровень – Конституция РФ 1993 г. (например, ст. 8, 34, 71)
Второй уровень – федеральные законы:
1. О бухгалтерском учете: федер. закон № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.//Рос. газета. – 2011г.–9 дек.
2. О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации: федер. закон № 73-ФЗ от 31 мая 2001г. // СЗ РФ.– 2001 г. № 23. –Ст. 2291.
3. Об аудиторской деятельности: федер. закон № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.// СЗ РФ.– 2009 г. № 1. – Ст. 15.
4. О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля: федер. закон от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ //СЗ РФ –, 2008. – № 52 (ч. 1). – Ст. 6249.
5. О Центральном банке РФ (Банке России): федер. закон № 86-ФЗ от 10.07.2002 г.// СЗ РФ. –2002. –№ 28. – Ст. 2790.
6. О Счетной палате РФ: федер. закон № 41-ФЗ от 5 апреля 2013 г.// СЗ РФ. – .2013. – № 14. – Ст. 1649.
7. Нормы гражданского, финансового, уголовно-процессуаль-ного законодательства, отраженные в ГК РФ, УПК РФ, ГПК РФ, БК, НК, КоАП РФ и др.
Третий уровень – подзаконные нормативные акты:
1. О некоторых вопросах государственного контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере: Указ Президента РФ от 02.02.2016 № 41// СЗ РФ. – 2016. – № 6. – Ст. 831;
2. Вопросы Федеральной службы по финансовому мониторингу: Указ Президента РФ от 13.06.2012 № 808 (вместе с Положением о Федеральной службе по финансовому мониторингу) // СЗ РФ. – 2012. – № 25. – Ст. 3314;
3. О Министерстве финансов Российской Федерации: постановление Правительства РФ № 329 от 30 июня 2004 г.// СЗ РФ.– 2004 г. № 31. – Ст. 3258;
4. О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам: Указ Президента РФ № 1635 от 23 декабря 1998 г.// Рос. газета. – 1998.– 25 дек.
Четвертый уровень – ведомственные нормативные акты (положения по бухгалтерскому учету, приказы министерств):
1. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г. // Фин. газета. – 2000, ноябрь;
2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»: приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н ПБУ 5/01 // Рос. газета. – 2001. – 25 июля;
3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»: приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н ПБУ 6/01// Рос. газета. – 2000. – 16 мая;
4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»: приказ Минфина РФ от 06.07.1999. № 43н (ПБУ 4/99) //Фин. газета. – 1999. – № 34;
5. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н// Рос. газета. –2012. – 22 июня;
6. О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства: приказ Минфина РФ 64н от 21 декабря 1998 г.// Рос. налоговый курьер. – 1999. – № 11;
7. Об утверждении Инструкции по организации производства судебных экспертиз в судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции РФ: приказ Минюста РФ от 20 декабря 2002 г. № 347//Рос. газета. – 2003. – 25 янв.
Пятый уровень – методические указания, инструкции, рекомендации, письма:
1. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Минфина РФ 49 от 13 июня 1995 г.// Фин. газета. – 1995. – № 28.
2. Об утверждении Инструкции по организации производства судебных экспертиз в судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции РФ: Приказ Минюста РФ от 20 декабря 2002 г. № 347 // Рос. газета. – 2003. – 25 янв.
Шестой уровень – источники международного права:
1. О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального собрания: федер. закон от 14.06.1994 № 5-ФЗ;
2. О международных договорах Российской Федерации: федер. закон от 15.07.1995 № 101-ФЗ// СЗ РФ – 1994. – № 8. – Ст. 801.
Седьмой уровень – нормативные документы, разрабатываемые внутри самой организации: устав организации; учетная политика организации; коллективный договор; правила внутреннего трудового распорядка; положения об оплате труда, премировании работников.
Согласно ст. 21 402-ФЗ, регулирование в области бухгалтерского учета осуществляется через:
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) стандарты экономического субъекта.
Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:
1) определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к учету и списания;
2) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;
3) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации;
4) требования к учетной политике;
5) план счетов бухгалтерского учета;
6) состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
7) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и другие вопросы.
Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности: в строительстве, торговле, сельском хозяйстве и т. д.
Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов.
Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом так же самостоятельно, как и при определении объектов ведения бухгалтерского учета.
Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.
Контрольные вопросы:
Судебная бухгалтерия: предмет, метод и функции учебной дисциплины.
Организация бухгалтерского учета на предприятии. Функции и задачи бухгалтерского учета.
Характеристика специальных методов бухгалтерского учета.
|
