2.9. Налоговые режимы и налогообложение
В России существуют общая (ОСНО) и упрощенная (УСН) системы налогообложения и специальные налоговые режимы.
При общей системе налогообложения организация уплачивает налоги:
налог на прибыль по ставке 20% от полученной прибыли;
НДС по ставкам 0% (экспорт), 10% (продукты, детские и медицинские товары), 18% (все остальное) от выручки, за вычетом НДС, предъявленного поставщиками за тот же период;
налог на имущество по ставке не более 2,2% от остаточной стоимости основных средств;
транспортный налог, ставка зависит от вида транспортного средства;
земельный налог, ставка 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка;
налог на доходы физических лиц с суммы выплаченного дохода, по ставкам 13, 30, 35%.
Кроме того, в случае появления налоговой базы, предприятие платит такие налоги как налог на доходы иностранных юридических лиц (ставка 20%) и налог на дивиденды (ставка 15%). К этим видам доходов применяются международные соглашения об устранении двойного налогообложения.
Существуют такие виды налогов и сборов, как акцизы, сбор за пользование объектами животного мира и объектами биологических ресурсов, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог на игорный бизнес. Эти налоги платят только те предприятия, которые имеют соответствующий объект налогообложения.
Право на применение ОСНО имеют все предприятия по всем видам хозяйственной деятельности, за исключением тех, для которых применяются специальные налоговые режимы, к примеру, в виде единого сельхозналога, единого налога на вмененный доход, и по соглашениям о разделе продукции.
Для применения упрощенной системы налогообложения существуют ограничения:
Не вправе применять УСН:
организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
профессиональные участники рынка ценных бумаг;
организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за исключением установленных законом случаев);
организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 чел.;
банки;
страховщики;
организации, у которых остаточная стоимость амортизируемого имущества превышает 100 млн руб.;
иностранные организации и иные субъекты в соответствии с НК РФ [3].
Заявление о применении УСН вновь созданная организация, соответствующая этим критериям, может подать при своей регистрации.
Если по итогам отчетного (налогового) периода какой-либо из указанных критериев не исполнен, или выручка от реализации превысила 64,02 млн руб. (лимит на 2014 г.), то организация теряет право на применение УСН с начала этого отчетного периода,
и обязана исчислять налоги по ОСНО.
Основные преимущества применения УСН:
– более простая система налогообложения. Уплата таких налогов как налог на прибыль и налог на имущество заменяются уплатой единого налога. Налогоплательщик может выбрать объект налогообложения «доходы» с уплатой налога по ставке 6% или «доходы минус расходы» по ставке 15%. Ставки указаны
в соответствии с Налоговым кодексом, местные органы власти имеют право незначительно снизить ставку для предприятий определенных видов деятельности.
– начисленные страховые взносы уменьшают сумму единого налога, но не более чем на 50%;
– организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, что избавляет от сложного документального оформления операций и налоговой отчетности. Но за ними сохраняется обязанность уплаты НДС на таможне при ввозе импортных товаров и исполнение обязанностей налогового агента по НДС при приобретении услуг у нерезидентов РФ;
– более простая система отчетности. Декларация по единому налогу предоставляется в налоговый орган по окончанию года вместе с годовой бухгалтерской отчетностью.
Основные недостатки применения УСН:
– при объекте налогообложения «доходы минус расходы» перечень расходов для уменьшения налоговой базы значительно сокращен по сравнению с расходами плательщиков налога на прибыль;
– доходы и расходы учитываются при налогообложении по «кассовому» методу, т.е. в периоде фактического получения денег за продукцию (в том числе авансов) и фактического списания денежных средств со счетов для погашения задолженности по оплате сырья, товаров, налогов, основных средств и т.д. Однако здесь
существует достаточно нюансов, перечисленных в п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса;
– неначисление НДС по «своей» реализации приводит к невозможности вычета НДС, предъявленного поставщиками, в том числе НДС, уплаченного на таможне. Этот «входной» НДС включается в себестоимость реализуемой продукции, что приводит
к снижению ее конкурентоспособности на рынке. Кроме того, покупателям продукции, которые являются плательщиками НДС, также будет невыгодно приобретать товары у поставщика, находящегося на упрощенной системе налогообложения, поскольку себестоимость их продукции также будет завышена;
– в случае потери права на применение УСН переход
на ОСНО производится с начала квартала, в котором это право было утрачено. При этом необходимо начислить все налоги в соответствии с ОСНО, в том числе НДС по отгруженной покупателям продукции.
Иностранным инвесторам необходмо учитывать существующие в РФ перечень и ставки федерального, региональных и местных налогов.
Налог на прибыль (федеральный). Ставка 20% к налоговой базе, исчисленной как «доходы» минус «расходы». Особенности признания доходов и расходов установлены гл. 25 Налогового кодекса РФ. Прибыль для целей налогообложения не соответствует бухгалтерской прибыли, особенно для производственных предприятий.
Особенностью для предприятий с иностранными инвестициями является порядок налогообложения процентов по договорам займа, полученного от аффилированной иностранной компании. Налоговым законодательством введено понятие «контролируемой задолженности». Если сумма долга в 3 раза превышает разницу между суммой активов и суммой обязательств заемщика, то рассчитываются предельные проценты («расход» для расчета налога на прибыль), а оставшаяся сумма признается дивидендами и с нее удерживается налог по ставке 15%.
Существует льгота в отношении любого имущества, безвозмездно переданного связанными сторонами – если доля участия составляет более 50%, то безвозмездно полученное имущество не признается доходом. Условие – полученное имущество не должно передаваться третьим лицам в течение года.
В Налоговом кодексе РФ определены база, ставки и порядок уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц.
К доходам иностранных юридических лиц, облагаемых налогом в РФ, относятся:
1) дивиденды;
2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества;
3) процентный доход от долговых обязательств любого вида;
4) доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, в том числе использование любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо
использование (предоставление права) использования информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта;
5) доходы от реализации акций (долей) российских организаций;
6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации;
8) доходы от международных перевозок;
9) штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств;
10) иные аналогичные доходы.
К этим видам доходов применяются международные соглашения об устранении двойного налогообложения, устанавливающие льготы. Для подтверждения права на льготу иностранная компания должна предоставить российской компании документ, подтверждающий ее постоянное пребывание в иностранном государстве (апостиль), дата выдачи которого уполномоченным органом должна соответствовать периоду получения дохода от российской организации.
Дивиденды облагаются налогом в России по ставке 13% [113]. Специальными нормативно-правовыми актами могут быть установлены более низкие ставки. К примеру, Соглашением между Правительством РФ и правительством Республики Кипр установлено, что если учредитель имеет долю в уставном капитале
и такой вклад составляет не менее суммы, эквивалентной 100 тыс. долл. США, то ставка налога снижена до 5%, а в остальных случаях – в размере 10% [4].
Проценты по долговым обязательствам, полученные корейской компанией от российской компании, на территории России налогом не облагаются. Если ставка процентов завышена вследствие аффилированности заемщика и заимодавца, то от налогообложения освобождается только сумма процентов, рассчитанная по обычаям делового оборота (как если бы стороны не являлись связанными).
По иным видам доходов налогообложение в России не применяется.
НДС (федеральный). Ставка налога для компаний, применяющих общую систему налогообложения, составляет 18%. В бюджет уплачивается разница между суммой, начисленной при реализации продукции и суммой налога, предъявленной поставщиками товаров, работ и услуг («вычет») за тот же отчетный период (квартал). Если сумма начисленного налога меньше вычета, налог может быть возмещен из бюджета (на практике нереально
и в большинстве случаев не рекомендуется) или зачтен в счет будущих платежей (уменьшить сумму, начисленную к уплате в последующие периоды).
Также по ставке 18% будет уплачиваться налог с доходов, выплаченных иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в РФ при оказании ей определенных видов услуг, указанных в ст. 148 Налогового кодекса РФ). Например, по контракту с корейской компанией на оказание консультационных услуг российской компании из доходов, перечисленных корейской стороне следует удержать налог и уплатить его в бюджет. Российская компания сможет вычесть эту сумму при расчете своего НДС. В данном случае российская компания будет выступать «налоговым агентом по НДС».
Налог на имущ ество организаций (региональный).
В Приморском крае ставка в 2015 г. составит 0,3%, в 2016 г. – 0,6%, в 2017 г. – 1%, в 2018 г. – 1,5%, в 2019 г. и последующие годы – 2% для объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость.
Транспортный налог (региональный). Ставка зависит от мощности двигателя автомобиля (в 2015 г. от 5 до 100 руб. за лошадиную силу).
Земельный налог (местный). Ставка 1,5% от стоимости, указанной в документах на земельный участок.
Страховые взносы (федеральный). В 2015 г. ставка 30% от фонда начисленной заработной платы. Взносы уплачиваются
в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования ежемесячно.
Налог на доходы физических лиц (федеральный). Ставки отличаются для резидентов и нерезидентов.
Резидентами признаются физические лица с пребыванием
в России не менее 183 дней за 12 календарных месяцев, предшествующих дате выплаты дохода. Ставка налога – 13%.
Если работник находился в России менее 183 дней, он признается нерезидентом, и ставка налога составит 30%.
Налоговые проверки
Контроль за своевеременной уплатой налогов осуществляется в РФ в процессе налоговых проверок.
Налоговые проверки бывают двух типов – камеральные (КНП) и выездные (ВНП).
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком,
а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
КНП проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Это обычная обязанность должностного лица налоговых органов,
и для нее не требуется решения руководителя.
При КНМ налоговый орган вправе истребовать дополнительные документы, получать пояснения от предприятия. Если по итогам КНП выявлены нарушения, составляется акт и решение
с требованием уплаты неправильно исчисленного налога, если нарушений нет, акт или иной документ не составляются.
Особенности предусмотрены для КНП деклараций по НДС, если в ней заявлено возмещение налога из бюджета. В этом случае для проведения КНП налогоплательщик обязан предоставить документы, подтверждающие право на вычет НДС, и только по итогам КНП заявленный к возмещению из бюджета НДС будет возвращен налогоплательщику полностью или частично.
Таким образом, КНП подвергаются все налоговые декларации.
Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика и для ее проведения необходимо решение руководителя налогового органа. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы в общем случае не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года. ВНП не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев.
Как правило, проведение ВНП является плановым. В перечень проверяемых компаний включаются те, которые соответствуют некоторым критериям, включая следующие:
налоговая нагрузка ниже среднеотраслевого уровня.
осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более лет;
неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами);
неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ показателей, при которых разрешено применять спецрежимы;
ведение финансово-хозяйственной деятельности на основе договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумной деловой цели;
значительное отклонение уровня рентабельности компании от среднеотраслевого показателя;
Также в «черный список» могут попасть компании, в отношении которых получена косвенная информация от других контролирующих органов, например, таможни, антимонопольной службы, службы по контролю за рынком ценных бумаг
и т.д.
В то же время специального критерия проведения ВНП для предприятий с иностранными инвестициями не предусмотрено.
Принимая во внимание опыт аудиторской деятельности, ВНП проводятся один раз в два года одновременно по всем видам налогов (следует учесть тот фактор, что клиентами указанных аудиторов являются в основном ОАО, состоящие на учете в качестве крупнейших налогоплательщиков). У менее крупных компаний проверки проводятся, как правило, раз в 3 года и даже реже [90].
|
