Учебное пособие Нижний Новгород 2012 удк ббк м-15 Мизиковский И. Е., Милосердова А. Н., Ясенев В. Н.: Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие., 2012, 6,1п л. Рецензенты

Скачать 1.32 Mb.

Название	Учебное пособие Нижний Новгород 2012 удк ббк м-15 Мизиковский И. Е., Милосердова А. Н., Ясенев В. Н.: Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие., 2012, 6,1п л. Рецензенты
страница	7/10
Тип	Учебное пособие

rykovodstvo.ru > Руководство эксплуатация > Учебное пособие

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Глава 3. Бюджетирование (сметное планирование) обычных видов деятельности предприятия.

Планирование обычнойдеятельности. Текущее и перспективное планирование. Бюджет (смета), виды бюджетов. Способы бюджетирования. Центры ответственности. Бюджетный (сметный) контроль.
3.1 Концепция планирования обычной деятельности предприятия.
Концепцию планирования обычной деятельностипредприятияможно определитькак систему взглядов на разработку последовательности выполнения хозяйственных операций в будущем. Практическая реализация данной концепции реализуется в соответствиис намеченными руководством целями, вытекающими из них задачами, сроками и средствами их решения; прогнозами динамики ресурсов хозяйствующего субъекта; результатами анализа внутренних и внешних факторов влияния на выполнение плановых установок .

Цели обычной деятельности хозяйствующего субъекта формулируются, как правило, в соответствии с концепцией хозяйственной деятельности предприятия, его позиционированием на рынке, ожидаемым уровнем рентабельностипродаж, исходя из спроса на его продукцию, объемов и качества ресурсов предприятия и т.п.Особую роль в целеполагании обычной деятельности играет производственной мощность предприятия, представляющая собой показатель, характеризующий максимально возможный объем выпуска продукции за определенный период.

Возможной информационной моделью представления целевых установок является ориентированный граф – дерево целей. Каждый уровень дерева образует совокупность однородных целей, функционально связанных в порядке от высшего к низшему уровню и выступает как управляющий по отношению ко всем нижележащим и как управляемый, подчиненный по отношению к вышележащим. Реализация целей каждого последующего уровня является необходимым и достаточным условием достижения целей предыдущих уровней. Цели, включаемые в рассматриваемую систему, не должны противоречить друг другу и быть конкретно формализованными и достижимыми в рамках установленных временных периодов.

Существует три основных разновидности целей: миссия организации, ее корпоративные и локальные цели. Миссия является верхним уровнем дерева целей и содержит представленную в общих терминах концепцию деятельности предприятия, прежде всего ее обычных видов. Например, для предприятия Х миссию можно сформулировать как совокупность следующих целей:

«Предприятие Х предназначено для выпуска качественной продукции для отечественного рынка, а также для кооперированных поставок в Группу «ГАЗ».

Данная формулировка определяет деятельность предприятия одновременно и как кооперированного предприятия Группы «ГАЗ», и хозяйствующего субъекта с самостоятельной номенклатурой выпускаемой продукции. Это позволяет постоянно расширять и совершенствовать его деятельность, ориентируясь не на одного, пусть очень крупного потребителя, но и на конъюнктуру очень непростого рынка продажи предметов хозяйственного использования.

Миссия предприятия является основой перспективного (стратегического)планирования, представляющего собой разработку основных направлений экономической деятельности и развития предприятия в долгосрочном периоде, как правило, свыше года. Стратегическое планирование осуществляется с учетом возможной динамики внешней среды и внутренней структуры предприятия, возможности занять определенный сегмент рынка, обеспечения желаемого уровня эффективности производства и т.д.

Корпоративные целиконкретизируют миссию предприятия в части завоевания лидирующего положения в определенном сегменте рынка, применения новых технологий и обновления товарного ассортимента, снижения себестоимости, повышения рентабельности продаж т.д. Например, для предприятия Х корпоративными целями на предстоящий 2004 год могут быть:

«Повышение объема продаж выпускаемой продукции в Поволжском регионе на 10%, повысить производительность труда на 30%, снизить материалоемкость на 15% и энергопотребление на 25%».

Корпоративные целизанимают срединные уровни иерархии целей предприятия;менее устойчивые во времени, по сравнению с миссией;нередко имеют индикативный характер, т.е. предполагают по определению возможные корректировки.

Результатом детализации корпоративных целей в краткосрочном периоде являются локальные цели, образующие нижние уровни иерархии целей, имеющие директивный характер. Примером локальных целей могут служить целевые установки на первый квартал 2004 года:

«Провести рекламную кампанию в Поволжском регионе, заключить в этом регионе договоры с предприятиями оптовой торговли для реализации 23870 единиц продукции, ежемесячно увеличивать выпуск продукции на 284 единицы, снизить материалоемкость на 5% путем замены материала М на более экономичный ресурс, произвести оборудование производственных площадей приборами, обеспечивающими контроль и оперативное регулирование потребления электроэнергии».

Корпоративные и локальные цели служат основойтекущего (тактического) планирования, которое предполагает разработку последовательности действий по их выполнению в периоды, не превышающие одного года.Данный вид планирования,осуществляется в рамках намеченных долгосрочных направлений хозяйственной деятельности, определенных перспективным планированием.

Пример фрагмента дерева целей приведен на рис. 3.1.
Цель в составе миссии предприятия

Производство продукции для отечественного рынка

Повышение объема продаж выпускаемой продукции в Поволжском регионе на 10%

Корпоративны

Корпоративная цель

Увеличить в первом квартале объем производства на 852 ед. продукции
Локальная цель

Рис. 3.1 Фрагмент дерева целей предприятия.

Известно, что прогнозирование динамики внутренних ресурсов и внешних факторов, способных существенно повлиять на состояние и результаты обычной деятельности, является ключевым звеном планирования. Прогнозирование заключается в формировании вероятностного суждения о возможном состоянии деловой активности при выборе определенного варианта хозяйствования в условиях имеющих место ограничений ресурсов.

В прогнозировании обычной деятельности предприятия должны находить свое отражение тенденции динамики, как внутреннего экономического состояния предприятия, так и его деловой среды, определяемые:

уровнем отраслевой конкуренции;
стадиями жизненных циклов товаров предприятия;
сезонностью;
составом коммерческих клиентов, их финансовыми возможностями;
качеством и ритмичностью поставок материальных ресурсов;производственной мощностью;
квалификацией работников предприятия и т.д.

В учебниках и монографиях одним из эффективных способов прогнозирования обычной деятельности позиционируется экстраполяция, т.е. проецирование наиболее устойчивых и существенных тенденций, имевших место в прошлых периодах, на предстоящий период.

Системный анализресурсов предприятия, результаты которого, также как и прогнозирование, обеспечивают формирование качественной информационной базы планирования, позволяют найти ответы на такие вопросы,как: «насколько эффективно используется производственный потенциал и существуют ли резервы его расширения?», «в какой мере производственные мощности соответствуют поставленным целям?», «за счет каких факторов можно повысить рентабельность продаж?» и т.п.

В процессе реализации системного анализа формируются и рассматриваются различные альтернативные варианты структурирования интеллектуальных, материальных, трудовых, финансовых, административных, информационных и иных ресурсов, потребляемых в обычной деятельности хозяйствующего субъекта. Каждый из альтернативных вариантов планирования обычной деятельности исследуется с точки зрения близости конечного результата его практического воплощения к желаемому и возможному в прогнозируемых условиях хозяйствования, в том числе путем сравнения альтернативных затрат, выявления степени устойчивости каждого варианта плана к нежелательным внешним и внутренним воздействиям.

Эффективное планирование деловой активности предприятия предполагает осуществление целенаправленного и систематического накопления знанийспециалистов, занятых решением данной задачи. Инструментом реализации данного процесса, могут служить компьютерные информационные системы, позволяющие генерировать и использовать базы знаний. Эти системы относятся к классу экспертных систем и включают в себя набор программных средств автоматизации рассуждений лица, принимающего решения.

Бюджетирование (сметное планирование) обычной деятельности предприятия.

Как отмечалось в гл. 1, бюджетирование (сметное планирование)обычной деятельности предприятия является одним из ключевых элементов метода управленческого учета, информационным результатом которого является директивный финансовый документ – бюджет (смета). Этот документ, состоитиз статей (их иногда называют строками), которые, как правило, по смыслу объединяются в разделы (агрегированные элементы бюджета).

Статьи и итоги разделов также называютпоказателямбюджета, по смыслу идентичным статьям и итогам калькуляции. Бюджетирование осуществляется на определенный бюджетный период , т.е. интервал времени, на который разрабатывается и в течении которого исполняется и контролируется бюджет.

Структурно бюджеты подразделяются на два вида: статичный и гибкий. Статичный бюджетне предполагает корректировок в течение бюджетного периода, в том числе связанных с изменениями объемов производства. Вносимые изменения носят исключительный характер, осуществляются по решению лица, утвердившего бюджет и, как правило, при согласовании с центрами ответственности за исполнение и контроль бюджета. Обычно бюджет данного вида формируется в условиях экономической стабильности хозяйствующего субъекта.

Гибкий бюджетпо определению предполагает корректировки, вносимые в течение бюджетного периода, в том числе связанные с динамикой объемов продаж и производства. Как правило, он формируется на основе маржинального подхода к ведению затрат, рассмотренному в гл.2. в условиях ожидаемой нестабильности деловой активности хозяйствующего субъекта. Вместе с тем, возможно формирование т.н. кайзен-бюджета, ориентированного на внесение изменений, связанных с совершенствованием процессов производства продукции предприятия в течение бюджетного периода.

В процессе бюджетирования должен учитываться т.н. ключевой фактор или набор ключевых факторов, ограничивающих деятельность предприятия, например, максимум спроса на его продукцию, ограниченность предложений на используемые в производстве ресурсы, загрузка производственного оборудования(соотношение фактического объема производства и производственной мощности), уровень запасов текущих производственных активов и т.п. Как показывает практика, наиболее результативным является бюджетирование с участием исполнителей, что позволяет расширить диапазон факторов влияния с учетом специфических особенностей центров ответственности.

Функциябюджетного (сметного) контроля, являющего частью управленческого контроля предприятия,представляет собой своевременное выявление и отражение в учетных регистрах отклонений показателей отчетности от их бюджетных значений, изменений вносимых в бюджеты, а также причин и виновников их возникновения.Очевидно, что схема бюджетного контроля концептуально идентична системе «стандарт-кост».

Источником формирования данных об исполнении бюджетаявляется ключевая составляющая управленческого учета – учет по центрам ответственности, т.е. по подразделениям предприятия, руководители которых несут персональную ответственность за поставленные перед ними задачи в рамках делегированных полномочий руководством предприятия или учредителями. Необходимо отметить, что центром ответственности также рассматривается само предприятие в целом.

Центры ответственностипринято разделять на следующие виды :

центр прибыли, ключевыми показателями деятельности которогоявляются прибыль и себестоимость (например, отдельные предприятия в составе холдинга);
центр инвестиций – холдинг или предприятие в его составе, ключевыми показателями которого являются доходы, расходы, прибыль и инвестиции;
центр затрат, где в качестве основного показателя выступает себестоимость (например, цех в составе предприятия);
центр доходов, ориентированный на получение выручки от реализации продукции (отдел продаж).

Учет по центрам ответственности предполагает перманентное отражение в учетных регистрах фактов хозяйственных операций и их обобщение в отчетности в разрезе статей бюджетов. Как уже отмечалось в гл.1, отчеты по центрам ответственностив конце текущего периода консолидируется по предприятию в целом. Контроль качества отчетов о выполнении бюджетов осуществляется как на стадии формирования отчетности, так и при подведении итогов бюджетного периода. Средства осуществления подобного контроля зависят от специфики хозяйствующего субъекта, особенностей его корпоративного менеджмента и поставленных перед ним задач. В число таких средств, в том числе, входят:

проверка соблюдения установленных форм документов;
оценка соответствия проведенныххозяйственных операций, отраженных в отчетности, статьям бюджета;
арифметические проверки, проводимые путем пересчета итоговых сумм;
проверка правильности методики составления документов;
встречная проверка, осуществляемая сличением содержания хозяйственных документов с идентичными данными в центрах ответственности и у контрагентов;
проверка соответствия бюджету временных параметров проведения хозяйственных операций и т.д.

Теория и практика бюджетирования предполагает два основных метода верстки бюджетов – «с нуля» и на приростной основе. Метод составления бюджета «с нуля» предполагает включение статей без учета их наличия в прошлом или, если они уже имели место, без учета их значений, как формируемые впервые. Метод бюджетирования на приростной основе предполагает сметное планирование с учетом значений бюджетных показателей прошлых периодов.

В задачи управленческого учета входит версткабюджета обычных видов деятельности предприятия и его структурных подразделений, регламентирующегохозяйственные процессы снабжения, производства и сбыта.Его структуру, статьи, методику формирования, процедуры использования и контроля предприятие определяет самостоятельно. Как правило, данный бюджет структурируется из бюджетов двух видов :операционного и финансового.

Операционный бюджет отражает показатели, регламентирующие реализацию хозяйственных процессов (другими словами – параметры кругооборота оборотных средств) и состоит из бюджетов продаж, производства и материально-технического снабжения.

Бюджет продаж включает статьи, регламентирующие реализацию продукции хозяйствующего субъекта (оказания им услуг, выполнения работ для сторонних организаций). Его верстка осуществляется на основе прогнозных данных о его конъюнктуре (спрос, предложения, цены) рынка, договорных обязательств предприятия, производственной мощности,объемов и качества располагаемых ресурсов, возможности гарантийного и постгарантийного обслуживания, уровня транспортно-коммерческой инфраструктуры ,стоимости продвижения товара (рекламы, PR-акций) и т.д.

Ключевыми статьями данного бюджета являются : выручка-нетто, цены реализуемой продукции (стоимости оказываемых услуг, выполняемых работ), объемы продаж (оказанных услуг, выполненных работ), стоимость размещения рекламы, прочие расходы на продажу.

Бюджет производства определяет уровень затрат на производственную деятельность предприятия в плановом периоде. Концептуальной основой бюджетирования производства является оптимизация производственного процесса, представляющая собой совокупность организационно-технологических мероприятий, обеспечивающих улучшение показателей деятельности предприятия, например, обеспечение ритмичности производства и повышение качества продукции, сбалансированное снижение затрат и т.п.

Начальным этапом верстки бюджета производства является формирование ключевого документа – производственной программы, отражающей физические объемы производства в разрезе каждого наименования номенклатуры выпускаемой продукции в бюджетном периоде.

Пример производственной программы для Вагоноремонтного предприятия представлен в табл.3.1

Таблица 3.1
Производственная программа Вагоноремонтного предприятия на март 2012 года.

Виды работ	Количество вагонов, шт.
Восстановительный ремонт кузовов пассажирских вагонов, из них:	20
Остаток на начало месяца	3
На сторону	10
Внутренний оборот	7
Переоборудование пассажирских вагонов, из них:	6
Остаток на начало месяца	-
На сторону	5
Внутренний оборот	1
Переоборудование межобластного вагона (на сторону)	1
Техническая ревизия вагона (на сторону)	1

На основе данных производственной программы ведется последовательно верстка бюджетных статей прямых и косвенных затрат. Бюджетирование прямых затрат на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, технологические топливо и электроэнергию, заработную плату основных производственных рабочих ведется на основе данных об объеме и нормах затрат на производство каждого вида продукции.

При этом, в условиях эффективногоуправленческого контроля, производится обязательная проверкатехнико-экономического обоснования уровня расходования прямых ресурсов, в том числе:обоснованности утвержденных норм расхода ресурсов, тарифов оплаты труда и численности персонала, рациональности загрузки оборудования, действующих нормативов запасов незавершенного производства и готовой продукции на складах и т.д.

Следующим этапом верстки бюджета производства является бюджетирование статей косвенных затрат, в том числе на : подготовку и освоение производства; содержание и эксплуатацию оборудования; содержание административно-управленческого персонала и прочих производственных затрат. Необходимо отметить, что достоверность исходных данных для бюджетирования косвенных затрат должна проверяться также тщательно , как и прямых. Показатели косвенных затрат регламентированы в следующих бюджетах затрат на подготовку и освоение производства, затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, затрат на содержание административно-управленческого персонала и прочих производственных затрат. Состав бюджетов может меняться в зависимости от специфических особенностей того или иного предприятия.

Бюджет затрат на подготовку и освоение производства составляется на основе планов-графиков подготовки средств производства для выпуска новой продукции; модернизации действующих и внедрения новых технологических процессов, ремонта и совершенствования технологического оборудования, пуско-наладочных работ, подготовки кадров необходимой квалификациии т.д.. Пример бюджета представлен в табл.3.2.
Таблица 3.2
Бюджет затрат на подготовку и освоение производства

ООО «Тюльпан» в июне 2012г.тыс. руб

№ строки	Наименование статьи	Сумма
1	Фонд развития	5,25
2	Получение технических условий для подключения электромонтажного оборудования	3,9
3	Подключение оборудования к электроснабжению	5,8
4	Испытания оборудования	2,7
5	Итого	17,65

Бюджетзатрат на содержание и эксплуатацию оборудования отражает показатели, регламентирующие стоимость содержания, амортизации и текущего ремонта производственного оборудования, определяющие фонд оплаты труда вспомогательных рабочих, затраты на внутризаводские перемещения; лимитирующие стоимость изготовления (приобретения), эксплуатации и ремонта специальных инструментов, приспособлений и организационно-технологической оснастки.

Основными источниками бюджетирования затрат данного вида являются :

данные о количестве и видах машин и оборудования, необходимых для выполнения производственной программы;
установленные нормы расхода двигательной энергии, воды , топлива по отдельным группам машин и оборудования,
нормы расхода вспомогательных материалов (запасных частей, горюче-смазочных материалов, обтирочных, других расходных материалов, спец.обуви и одежды, защитных средств и т.п. ),
нормы использования инструмента, оргтехостнастки и приспособлений;
нормы и тарифы обслуживания машин и оборудования вспомогательными рабочими;
нормы амортизации основных производственных фондов;

нормы расхода материалов на ремонт и эксплуатацию зданий и сооружений цехов и предприятия в целом и т.д.

Бюджетзатрат на содержание административно-управленческого аппарата осуществляется на базе утвержденной структуры управления цехом и предприятием в целом, их штатных расписаний; окладов руководителей, специалистов и служащих.Прочие производственные затратыбюджетируютсяна основе утвержденных нормативов затрат на гарантийное обслуживание потребителей, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, изобретательство и рационализацию, охрану труда, очистные сооружения, командировки, сторожевую и пожарную охрану и т.д.

Сводный бюджет затрат на производствопо форме представляет собой шахматную таблицу, где построчно представлены статьи, равные итоговым суммам соответствующих бюджетов; в столбцах – результаты распределения этих сумм по экономическим элементам затрат (табл.3.3). В основу верстки сводного бюджета заложен балансовый принцип: суммы производственных затрат по элементам и статьям калькуляции должны быть тождественны.

Бюджет затрат материально-технического снабженияотражает денежные лимиты закупок товарно-материальных ценностей, а также показатели транспортно-заготовительной работы. Основными источниками его верстки является номенклатурный план материально-технического снабжения, отражающий натуральные и стоимостные параметры снабжения в разрезе каждой номенклатурной позиции и товарных групп, а также план транспортно-заготовительных работ.Формированиелимитов закупок осуществляется с учетом результатов проверки обоснованности закупочных цен, рациональности транспортно-заготовительных процессов, выгодности договорных отношений с поставщиками, эффективности работы складского хозяйства.
Таблица 3.3
Сводный бюджет затрат на производство ООО «Окский берег»

на июнь 2004г. тыс. руб.

Наименование статей затрат	Экономические элементы затрат					Ито го
Наименование статей затрат	Материальные затраты	Заработная плата	Отчисления на соц. нужды	Амортизация	Прочие затраты
Основные сырье и материалы	256	-	-	-	-	256
- Возвратные отходы	-23					233
Топливо и энергия на технологические цели	34	-	-	-	-	34
Основная и дополнительная заработная плата основных производственных рабочих	-	213	-	-	-	213
Отчисления на социальные нужды	-	-	-	78	-	78
Расходы на подготовку и освоение производства	12	-	-	-	77	89
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	45	24	6,24	9,46		84,7
Общецеховые затраты	11	34	12,4	1,6	3	62
Общезаводские затраты	9,6	32	11,7	2,4	-	55,7
Прочие производственные затраты	-	-	-	-	3,6	3,6
Итого	344,6	303	30,34	91,46	83,6	853

Финансовый бюджетможет структурироваться из бюджетов финансовых результатов от продаж и движения денежных средств. Основными статьями бюджета финансовых результатов являются выручка-нетто, себестоимость и прибыль(убыток) от продаж. Необходимо отметить, что бюджетирование различных вариантов сокращенной себестоимости предполагает формирование таких бюджетных показателей как: себестоимость прямых затрат, маржинальная прибыль (убыток), себестоимость цеховых затрат, валовая прибыль (убыток), косвенные затраты, коммерческие затраты. Пример бюджета финансовых результатов от продаж , составленный по системе «директ-костинг» ,представлен в табл. 3.4
Таблица 3.4
Бюджет финансовых результатов от продаж ООО «Красный Октябрь» на июль 2012 года (тыс.руб.)

№ строки	Наименование статьи	Сумма (тыс.руб.)
1	Выручка-нетто	900
2	Прямые затраты	600
3	Маржинальная прибыль (убыток)	300
4	Косвенные затраты	200
5	Коммерческиезатраты	20
6	Прибыль (убыток) от продаж	80

Статьи поступления и выбытия денежных средств, связанных с обычными видами деятельности, отражаются в бюджете денежных средств. Одним из его вариантов, основанного на использовании в качестве статей экономических элементов затрат, представлен в табл. 3.5
Таблица 3.5
Бюджет движения денежных средств

обычных видов деятельности

на июль 20ХХг (тыс.руб.)

№ строки	Наименование статьи	Сумма
А	1	2
1	Сальдо на начало периода	20
2	1.Поступление денежных средств
3	1.1 Выручка от реализации готовой продукции	800
4	1.2 Прочие поступления от обычных видов деятельности	50
5	Итого	850
Продолжение таблицы 3.5.
А	1	2
6	2. Выбытие денежных средств
7	2.1 Материальные затраты	400
8	2.2 Заработная плата	130
9	2.3 Амортизация	60
10	2.4.Прочие	110
11	Итого	700
12	Сальдо на конец периода	150

Схема возможного варианта структуры бюджета обычной деятельности представлена на рис.3.2.

Бюджетирование, являясь одним из основных объектов управленческого учета, обеспечивает взаимоувязку планируемых показателей деятельности предприятия с имеющимися ресурсами. Формирование бюджетов обычной деятельности предприятия позволяет повысить действенность контроля формирования затрат и финансовых результатов, оперативно выявлять и устранять действие негативных факторов на деятельность хозяйствующего субъекта, а также производить обоснованную корректировку бюджетных показателей. В комплексе данные процессы ориентированы на достижение целей формирования коммерческих предприятий в рыночных условиях функционирования.
Вопросы для самопроверки

Каким образом можно сформулировать концепцию планирования обычной деятельности?
Для чего определяется миссия предприятия?

Бюджет обычной деятельности

Финансовый бюджет

Операционный бюджет

Бюджет продаж

Бюджет движения денежных средств ОД

Бюджет финансовых результатов от продаж

Бюджет производства

Бюджет прямых затрат

Бюджет материально-технического снабжения

Бюджет затрат на подготовку и освоение производства

Бюджет затрат на содержание и эксплуатацию оборудования

Бюджет прочих затрат

Бюджет содержания АУП

Рис.3.2 Схема варианта структурирования бюджета обычной деятельности

Приведите примеры корпоративных и локальных целей предприятия.
Каким образом осуществляется институционализация знаний?
Дайте определение понятия «бюджет доходов и расходов».
Каким образом рассчитывается показатель «выручка-нетто»?
Что такое «центр ответственности»?
Каким образом, по вашему мнению, можно организовать эффективный контроль исполнения бюджета обычной деятельности хозяйствующего субъекта?
Из каких бюджетов состоит операционный бюджет?
Что представляет собой финансовый бюджет?

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

	Учебное пособие Уфа 2012 удк 1 ббк 87 Рецензенты: д филос н., проф. А. Ф. Кудряшев (Башкирский государственный университет)		Учебное пособие Часть 1 удк ббк рецензенты: Д. К. Проскурин зав кафедрой... Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по специальности «Менеджмент организации» всех форм обучения. В предлагаемом...
	Учебное пособие Часть 1 удк ббк рецензенты: Д. К. Проскурин зав кафедрой... Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по специальности «Менеджмент организации» всех форм обучения. В предлагаемом...		Учебное пособие Краснодар, 2014 г. Удк 658. 8 Ббк Муратова А. Р. Управление продажами: Учебное пособие. Краснодар, 2014 г. – 110 с
	Учебное пособие Йошкар-Ола, 2007 ббк 40. 1 Удк 631. 5 А 46 Основы радиационной экологии: Учебное пособие /Мар гос ун-т; Ю. А. Александров. – Йошкар-Ола, 2007. – 268 с		Учебное пособие Йошкар-Ола, 2007 ббк 40. 1 Удк 631. 5 А 46 Основы радиационной экологии: Учебное пособие /Мар гос ун-т; Ю. А. Александров. – Йошкар-Ола, 2007. – 268 с
	Бурлюкина Е. В., Васильченко Н. Г. Экономика отрасли Учебное пособие... Рецензенты: Кафедра «Экономики и управления предприятием» Московского государственного университета инженерной экологии, зав кафедрой:...		Учебное пособие Викторова Т. С., Парфенов С. Д. Системы компьютерной графики. Учебное пособие, том 13 Вязьма: филиал фгбоу впо «мгиу» в г. Вязьме,...
	Учебное пособие часть III москва Аквариус «ВитаПолиграф» 2010 удк 69 ббк 38. 2		Учебное пособие Казань 2005 удк 65. 01 (075. 8) Ббк 65. 29 Б 69 Бурганова... В текст пособия введены программа дисциплины «Теория управления», материалы по организации самостоятельной работы студентов, включая...
	Учебное пособие Томск 2012 ббк 67. 0 Я 41 Язык и нормы судебной речи:... Язык и нормы судебной речи: учебное пособие / Л. И. Ермоленкина, Е. А. Костяшина, Н. В. Савельева. Томск: Изд-во фгу «Томский цнти»,...		Учебное пособие Издательство Иркутского государственного технического университета 2012 Тимофеева С. С. Защита литосферы и обращение с опасными отходами : учеб пособие. – Иркутск : Изд-во Иргту, 2012. – 159 с
	Учебное пособие Издательство Иркутского государственного технического университета 2012 Тимофеева С. С. Защита литосферы и обращение с опасными отходами : учеб пособие. – Иркутск : Изд-во Иргту, 2012. – 159 с		Учебное пособие Владивосток Издательство вгуэс 2017 удк 379. 8 Ббк... Рецензенты: Т. М. Бойцова, д-р техн наук, профессор, директор Института заоч обучения фгбоу во «Дальневосточный государственный технический...
	Селезнева Н. Е. Бесстыковой путь. Что такое техническое обслуживание... Пособие бригадиру пути: Учебное пособие / Под ред. Э. В. Воробьева. — М.: Фгбоу «Учебно-методический центр по образованию на железнодорожном...		Учебное пособие г. Нижний Новгород Контртерроризм: организационные, правовые, финансовые аспекты и вопросы профилактики

Глава 3. Бюджетирование (сметное планирование) обычных видов деятельности предприятия.

Похожие: