1.2.5 Методы учета затрат на производство продукции
В зависимости от особенностей организации и технологии производства применяют несколько методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Применение того или иного метода устанавливается в соответствии с приложениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Простой метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции
Простой метод применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию (гидроэлектростанции, предприятия по добыче руды, угля, нефти). У них, как правило, нет завершенного производства и полуфабрикатов собственного производства. Здесь все затраты относят на один вид вырабатываемой продукции, а при отсутствии незавершенного производства - выпущенную продукции. На многих предприятиях добывающей и перерабатывающей промышленности простой метод объединяют с нормативным, тем самым усиливается контроль за издержками производства и устанавливаются отклонение затрат от норм в ходе производства.
Различают четыре варианта простого метола учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.
1 вариант:
Прямые и косвенные расходы учитываются по установленным статьям на весь выпуск продукции. Себестоимость единицы продукции определяют делением всех производственных затрат на количество готовой продукции.
Незавершенного производства, полуфабрикатов и составных частей готовой продукции в этих производствах не бывает (гидроэлектростанции, добыча песка, глины).
2 вариант:
Применяется этот вариант на предприятиях имеющих незавершенное производство. Здесь возникает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.
Этот вариант применяется в лесозаготовительной промышленности при калькуляции себестоимости на 1 куб. м. обезличенной древесины. Незавершенное производство обычно оценивают, пользуясь инвентарным методом.
3 вариант:
Применяют на предприятиях, одновременно вырабатывающих или добывающих несколько видов продукции: выработка тепла и электроэнергии; добыча нефти и газа; различных видов рыбы. Затраты, в этих случаях учитываются в целом по производству, т.е. простым методом, а калькулируют себестоимость продукции комбинированным способом. При добыче нефти и газа - энергетические.
4 вариант:
Применяют на предприятиях, в которых учет затрат по процессам или переделам без определения себестоимости продукции этих процессов или переделов. Применяют этот вариант на предприятиях химической промышленности, промышленности строительных материалов. Здесь сочетаются простой и попередельный методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.
Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг)
Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным производством, на ремонтных предприятиях и экспериментальных цехах. Все прямые затраты учитывают в разрезе установленной номенклатуры статей по отдельным заказам. Заказы открывают на одно изделие в индивидуальном и на несколько изделий в мелкосерийном производстве. Основанием для открытия заказов служат договора с заказчиками на изготовление того или иного вида продукции. Заказы открывают в планово-производственном отделе предприятия на специальных бланках, которые затем поступают в цеха - исполнители заказов и бухгалтерию. Каждому заказу присваивают код, который проставляют в карточке учета затрат на производство и на всех документах по расходу материалов, начислению заработной платы рабочим и др. Себестоимость заказа состоит из суммы затрат, связанных с его изготовлением. Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена после окончания заказа, до этого все затраты составляют незавершенное производство, недостаток этого метода в том, что при изготовлении сложных, неповторяющихся или редко повторяющихся заказов трудно организовать нормирование материальных и трудовых затрат, затруднено составление нормативным калькуляций и осуществление предварительного контроля и контроля за издержками в ходе производства.
В целях устранения этого недостатка при изготовлении с длительным циклом производства заказы рекомендуется открывать на отдельные их узлы представляющие собой законченные конструкции. Группируют затраты по заказам и исчисляют себестоимость каждого заказа в карточках учета производства. На основании карточек составляют отчетную калькуляцию себестоимости единицы продукции.
Попередельный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг)
Попередельный метод учета затрат применяют на предприятиях с массовым производством продукции, в котором из исходного сырья путем последовательной обработки в ходе технологического процесса вырабатываю готовый продукт. Попередельный метод применяют на предприятиях, комплексно использующих исходное сырье: в металлургической, химической, нефтеперерабатывающей и других отраслях.
Затраты на производство при попередельном методе учитывают по отдельным фазам, стадиям, которые обобщенно называют переделами. В результате после каждого передела вырабатывают полуфабрикат, а в конечном итоге готовую продукцию. При применении попередельного метода должны быть использованы основные элементы нормативного метода - систематическое выявление и учет изменения норм.
Основной недостаток простого, показательного и попередельного методов учета затрат состоит в том, что фактическую себестоимость продукции определяют по окончании отчетного периода или же после выполнения заказа. При этих методах учета фактическую себестоимость единицы продукции и всего выпуска сравнивают с данными по плану (плановыми калькуляциями), в котором нормы затрат рассчитаны как средние величины на планируемый период, в силу чего они не всегда могут точно отражать действительный уровень затрат на производство с учетом мероприятий, производимых в соответствии с оргтехпланом предприятия.
Эти недостатки устраняются путем применения нормативного метода, при котором фактическую себестоимость единицы продукции и всего выпуска сопоставляют с нормативной себестоимостью, которую в отличие от плановой себестоимости, определяют на основе действующего на данный период технологического процесса производства, а также прогрессивных норм расхода материальных, трудовых и других затрат. В нормативную калькуляцию вносят изменения норм по мере осуществления мероприятий оргтехплана по совершенствованию технологий и организации производства. Учет затрат построен таким образом, что отклонения от норм расхода материальных трудовых и других расходов выявляют в ходе производства, кода еще есть возможность повлиять на них, а не после отчетного периода или после выполнения заказа, когда возможности уже нет.
Нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (Работ, услуг)
Нормативный метод учета затрат в основном применяют на предприятиях с массовым производством, хотя он может быть применен в мелкосерийном и индивидуальном производствах, машиностроительной, металлообрабатывающей и других отраслях экономики. Организацию работ по нормативному методу начитают с составления технологических и нормативных карт, в которых определяют расход материалов, заработной платы и другие затраты, связанные с извлечением дохода.
На основе нормативных карт составляют нормативные калькуляции, в которых указана нормативная себестоимость единицы продукции. При их составлении исходят из действующей технологии производства, норм времени и расценок по оплате труда, норм расхода материалов и покупных полуфабрикатов, действующих цен на материалы, утвержденных квартальных смет накладных расходов. Необходимо установить порядок оформления изменения норм и смет расходов, а также порядок извещения заинтересованных отделов и т.д. При этом методе важно упорядочить складское и весоизмерительное хозяйство.
Учет отклонений от норм организуется в зависимости от технических особенностей оборудования, сырья и материалов.
Выявление отклонений производится путем документирования, партийного раскроя, инвентаризации.
Методом документирования пользуются для определения отклонений по сверхнормативному расходу.
Методом партийного раскроя пользуются при выявлении отклонений от норм по каждой партии дорогостоящих материалов отпущенных в производство. Определяется путем сопоставления фактического расхода материалов с нормативным расходом.
Инвентарным методом определяют отклонения за смену, пятидневку, декаду, месяц путем сопоставления фактического расхода с их расходом по установленным нормам. Для определения отклонений производится инвентаризация неизрасходованных материалов в цехах и на рабочих местах.
Документирование отпуска материалов сверх установленных норм должно обеспечить оперативной контроль и анализ причин, повлекших необходимость такого отпуска материалов.
К накладным расходам относят расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, в частности: оплата труда работников аппарата управления цехов, участков, износ основных средств и амортизация НМА; затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений; затраты на оплату и др. расходы.
В состав фактических накладных расходов включаются потери от простоев, от брака, от порчи материальных ценностей. Накладные расходы учитываются на счетах подраздела 8400 "Накладные расходы"
Для учета накладных расходов предприятия предназначена группа активных счетов 8410 "Накладные расходы", к которой при необходимости могут быть открыты следующие субсчета:
8410-1 "Накладные расходы основного производства"
8410-2 "Накладные расходы вспомогательного производства"
К данному счету могут быть открыты транзитные счета;
8411 "Материалы"
8412 "Оплата труда работников"
8413 "Отчисления от оплаты труда"
8414 "Ремонт основных средств"
8415 "Износ ОС и нематериальных активов"
8416 "Коммунальные услуги"
8417 "Арендная плата"
8418 "Прочие"
Аналитический учет накладных расходов ведется по номенклатуре статей расходов. При необходимости, указания номенклатура статей может быть детализирована или, наоборот, сокращена. Обязательным является отражение номенклатуры затрат в Учетной политике предприятия.
Учет накладных расходов призван обеспечить контроль за соблюдением их сметы, выявление резервов, снижения и ликвидацию различных производственных расходов и потерь.
Наименование статей расходов
А. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.
1. Амортизация производственного оборудования и транспортных средств.
2. Отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств.
3. Расходы по эксплуатации оборудования и транспортных средств.
4. Ремонт и восстановление инструментов и приспособлений.
5. Прочие накладные расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования.
В. Накладные расходы.
1. Содержание цехового персонала, включая отчисления на все виды социального страхования.
2. Амортизация зданий, сооружений, инвентаря.
3. Отчисления в ремонтный фонд зданий и сооружений или затрат по их ремонту.
4. Содержание зданий, сооружений, инвентаря.
5. Затраты по проведению испытаний, опытов, исследований.
6. Затраты по рационализации и изобретательству.
7. Охрана труда работников цехов.
8. Прочие накладные расходы.
9. Непроизводственные расходы.
Методы распределения накладных расходов:
1. В начале распределяют расходы по содержанию и эксплуатации оборудования между видами производственной продукции, исходя из величины этих расходов в час оборудования и продолжительности его работы (с учетом стоимости, сложности, мощности других характеристик оборудования) при изготовлении единицы соответствующего вида продукции. Для этого определяются сметные (нормативные) ставки, рассчитываемые на основе данных о количестве машино-часов.
2. Общие накладные расходы распределяют пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Более точным, на мой взгляд, было бы распределение накладных расходов по объектам учета или калькуляции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без премиальных доплат) и расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.
Возможны и другие методы распределения накладных расходов:
пропорционально цеховой себестоимости (в черной металлургии)
пропорционально цеховой себестоимости за вычетом стоимости сырья (в текстильной промышленности)
пропорционально количеству добытой нефти и др.
Накладные расходы каждого цеха включают в себестоимость только той продукции, которую изготавливает данный цех. После распределения накладных расходов в счет 8410 должен быть закрыт.
Учет брака в производстве
Качество производимой продукции является определяющим в общественной оценке результатов деятельности каждого предприятия. Забота о чести своей марки, конкурентоспособность продукции должны быть предметом профессиональной и патриотической гордости каждого трудового коллектива. Предприятие должно осуществлять контроль за качеством продукции и содействовать работе отделов технического контроля.
Выпуск недоброкачественной продукции приводит к неотвратимым потерям в доходе коллектива, заработной плате, социальных благах. Браком продукции считают изделия (полуфабрикаты, детали, узлы, работы), которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению.
Браком продукции считают изделия, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению.
Брак классифицируют следующим образом:
По месту возникновению:
а) внутренний - выявленный до отправки или отпуска продукции покупателю.
б) внешний - выявленный у покупателя.
2) По характеру обнаруженных дефектов.
а) неисправимый - которую не возможно или экономически не целесообразно исправить.
б) исправимый.
3) По причинам возникновения - нарушение технологии производства, некачественные полуфабрикаты и т.д.
Учет брака в производстве ведется на счете 8418
Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из прямых затрат, включающие затраты на:
сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции;
заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака;
отчисления от заработной платы;
накладные расходы.
Стоимость внешнего брака, состоит из производственной себестоимости продукции, окончательно забракованной потребителями; возмещенных покупателю затрат; расходов на демонтаж забракованных изделий, транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции.
Для определения потерь, от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака плюс затраты на исправление брака минус стоимость забракованной продукции по цене не возможного использования.
Потери от внешнего брака отражаются в издержках производства того месяца, в котором выявлен брак, о потери от внешнего брака, в том месяце, в котором получены и приняты претензии покупателей забракованной продукции.
На обнаруженный, окончательный или исправный брак составляется "акт о браке. Потери от брака ежемесячно списываются на счете издержек производства и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции.
Затраты но исправлению внутреннего брака произведенного при производстве продукции:
На основании требования отпущены материалы в цех на исправление брака
Дебет 8411/3 "Материалы на исправление брака"
Кредит 1310 "Сырье и материалы"230000
Начислена заработная плата рабочим занятым исправлением брака
Дебет 8412/3 "Оплата труда рабочих занятых исправлением брака"
Кредит 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда"60000
На сумму отчислений от фонда оплаты труда рабочих занятых исправлением брака
Дебет 8413/3 "Отчисления от оплаты труда" рабочих занятых исправлением брака"
Кредит 3150 "Социальный налог", 3210 "Обязательства по социальному страхованию"8272
Обобщается сумма накладных расходов по исправлению брака
Дебет 8410/3 "Накладные расходы по исправлению брака"
Кредит 8411/3-8413/3 "Накладные расходы" (230000+60000+8272)
Итого одноэлементных расходов - 298272
Отражаются суммы, относимые в уменьшение потерь по исправимому браку:
а) оприходованы материалы, полученные от исправления брака
Дебет 1350 "Прочие" материалы
Кредит 8410/3 "Затраты по исправлению брака" 48230
б) предъявлена претензия поставщикам за поставку бракованных материалов
Дебет 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" субсчет "Расчеты по претензиям"
Кредит 8410/3 "Затраты по исправлению брака" 32800
в) удержано из заработной платы работников допустивших брак
Дебет 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда"
Кредит 8410/3 "Затраты по исправлению брака" 62000
г) потери по окончательному браку списываются на затраты основного производства
Дебет 8110 "Основное производство" Кредит 8410/3 "Затраты по исправлению брака" 155242
Учет операций по внутреннему неисправимому (окончательному) браку:
выявлен брак в основном (вспомогательном) производстве Дебет 8410/3 "Затраты по исправлению брака".
Кредит 8110 "Основное производство", 8310 "Вспомогательное производство"
затраты субъекта изготовителя по разборке забракованной продукции
а) отпущены материалы на разборку бракованной продукции Дебет 8411/3 "Материалы"
Кредит 1310 "Сырье и материалы"78420
б) начислена заработная плата рабочим, занятым разборкой бракованной продукции
Дебет 8412/3 "Оплата труда рабочих"
Кредит 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда"38000
в) на сумму отчислений от оплаты труда рабочих занятых разборкой бракованной продукции
Дебет 8413 "Отчисления от оплаты труда" Кредит 3150 "Социальный налог", 3210 "Обязательства по социальному страхованию"5819
обобщаются расходы по разборке забракованной продукции Дебет 8410 "Брак в производстве"
Кредит 8411 "Материалы", 8412 "Оплата труда рабочих", 8413 "Отчисления от оплаты труда" (78420+38000+ 5819)
Оприходованы материалы от брака (лом, отходы) Дебет 1350 "Прочие материалы"
Кредит 8410/3 "Затраты по исправлению брака" 20730 Предъявлена претензия поставщикам за доставку бракованных материалов.
Дебет 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" субсчет "Расчеты по претензиям"
Кредит 8410/3 "Затраты по исправлению брака".14270 Удержано из заработной платы виновников брака Дебет 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" Кредит 8410/ 3 "Затраты по исправлению брака". 20000 Поставлена в начет виновникам брака сумма задолженности, которая будет погашаться частями
Дебет 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников"
Кредит 8410/3 "Затраты по исправлению брака".42400 Определен и списан на затраты производства окончательный брак
Дебет 8110 "Основное производство", 8310 "Вспомогательное производство"
Кредит 8410/3 "Затраты по исправлению брака" 4839
Брак в пределах норм (установленных сметой затрат) включается в себестоимость продукции
Дебет 1220 "Готовая продукция"
Кредит 8110 "Основное производство", 8310 "Вспомогательное производство"-8320
Брак, выявленный сверх установленных норм, относится на расходы периода и отражается в отчете о прибылях и убытках.
На сумму выявленного сверхнормативного брака:
Дебет 7210 "Административные расходы"
Кредит 8110 "Основное производство", 8310 "Вспомогательное производство - 16519
Учет и оценка незавершенного производства (НЗП).
Продукция не прошедшая всех стадий обработки, не принятую ОТК, не принятую заказчиками работ и услуг относят к НЗП, а затраты по ним составляют затраты в НЗП.
Учет призван обеспечить:
1 - сохранность материалов, узлов и деталей находящихся в НЗП,
2 - правильное разграничение затрат между готовой продукцией и НЗП,
3 - выявление недостач и излишков НЗП, брака и порчи и их списание
В индивидуальном производстве учет движения деталей в цехах и передача их из одного цеха в другой, ведут по операциям. Для этой цели используют маршрутные листы и специальные карточки.
В массовых и крупносерийных производствах применяют по детальный учет движения НЗП по цехам. Для этого открывают карточки или ведомости, в которых содержаться сведения о запуске изделий в производство, выпуске из производства, о браке, о потери и норма изделий.
Остатки НЗП оценивают следующим образом:
По фактической себестоимости по всем статьям калькуляции.
Исходя из потери рисков по каждой статье прямых затрат с учетом степени готовности.
Инвентаризация незавершенного производства (НЗП).
Инвентаризация НЗП имеет цель определить объем и фактическую оценку его в соответствии с Положением по планированию, учету и калькулирования себестоимости продукции.
На промышленных предприятиях необходимо:
Определить фактическое наличие заделов и незаконченных изготовлением и сборкой изделий находящихся в производстве.
Выявить не учтенный брак.
Определить фактическую компетентность НЗП и обеспечить сборки деталями.
Выявить остаток НЗП по аннулированным заказам, а так же по заказам выполнения которых приостановили.
Определить фактическую себестоимость находящеюся в производстве заделов и незаконченных изготовлением и сборкой изделий.
Перед инвентаризацией необходимо сдать на склады все ненужные цеха, материалы, полуфабрикаты, обработка которых на данном этапе закончена.
Проверка остатков, заделов, НЗП, производится путем фактического подсчета, взвешивания. Инвентаризационные описи составляются отдельно по каждому цеху с указанием наименования заделов, степени их готовности, количества или объема.
ТМЦ, находящиеся у рабочих мест не подвергшие обработки в опись не включается, а фиксируется в отдельных описях. Окончательно забракованные детали в состав НЗП не включаются.
Свод затрат на производство.
Ежемесячно бухгалтерия производит свод затрат на производство. Этот свод необходим, для получения итоговых данных о затратах на производство в разрезе синтетических счетов 8110,8310, 8410.
В своде отражаются суммы ТЗР или отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам материальных запасов, израсходованных на производство.
Материальные запасы списывают в дебет производственных счетов по твердым учетным ценам. Всю сумму ТЗР относят в дебит этих же счетов, а так же в своде производится определенные затраты на производство, по предприятию в целом.
Свод затрат на производство по элементам
Для сопоставления сумм затрат на производство за месяц и с начала года со сметой, которую составляют без учета внутренних и внутризаводского оборота.
В учете необходимо определить сумму затрат на производство.
Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).
Затраты на оплату труда.
Отчисления от заработной платы.
Износ основных средств.
Прочие расходы.
Аналитический учет затрат на производство призван обеспечить исчисления фактической себестоимости единицы продукции. Для этого на каждый объект калькуляции, открывают карточки или ведомости, в которых указывают статьи затрат:
остатки НЗП по цехам на начало и конец месяца;
остатки готовой продукции, окончательного брака, недостач НЗП, возвратных отходов.
Основанием для записи карточки служат те же документы и разработочная таблица, что и для записи в ведомости "затраты по цехам".
Итоги по карточкам должны быть равна записям по этой же ведомости в разрезе цехов, а сумма остатков НЗП - остатку по счету 8110, показанному в главной книге.
По данным карточек или ведомостей учета затрат на производство определяет фактическая себестоимость выпущенной продукции.
Дт 1320 - Кт 8110 - выпущенная из производства готовая продукция.
Синтетический учет затрат на производство ведется в журнале-ордере № 10, записи в который производятся на основании ведомостей распределения материалов, заработной платы, расчетов амортизации и износа основных средств и накладных.
Отчетность о затратах на производстве представлена формой 5-3 "Отчет предприятия, организации, учреждения о затратах на производство продукции". Отчет составляют предприятия всех отраслей экономики независимо от подчиненности и форм собственности, состоящие на хозяйственном расчете, имеющие самостоятельный баланс и являющиеся юридическими лицами.
Затратами на производство должны включать в себя полную величину затрат, относящихся ко всему объему производства предприятия по основному виду деятельности в отчетном периоде.
Затраты на производство отражаются, как правило, без внутреннего оборота, т.е. за вычетом той части продукции предприятия, которая потреблена этим же предприятием на собственные нужды. Данные формы № 5-3 показывают структуру затрат на производство; они отвечают на вопрос: что израсходовано для исчисления национального дохода, созданного в отраслях материального производства. Предприятия по данным формы №5-3 исчисляют нормативы производственных запасов, производят расчет плановой оборачиваемости средств согласование показателей себестоимости продукции с показателями с показателями материального обеспечения, труда, амортизации и др.
Данная форма представляется ежеквартально и по итогам за год органам статистики. Для заполнения формы используют данные свода затрат, составленного по данным транзитных счетов основного и вспомогательного производства.
|
