Особенности заключения договора о гранте

Скачать 108.82 Kb.

Название	Особенности заключения договора о гранте
Тип	Документы

rykovodstvo.ru > Руководство эксплуатация > Документы

Особенности заключения договора о гранте

Софья Залесская

главный бухгалтер ИСАР–Москва

Российское законодательство не дает точных указаний о юридическом статусе и налогообложении целевых средств, грантов, пожертвований. Это вызывает множество проблем и у фондов, и у грантополучателей. Одна неверная формулировка в договоре может привести к тому, что вашу организацию обяжут платить дополнительные налоги.

Итак, вы прошли сложную процедуру конкурса и выиграли грант. Следующим этапом является заключение договора о гранте. Скорее всего, грантодатель предложит вам свой типовой договор, который очень важно внимательно прочитать до того как вы подпишете его и начнете выполнять проект. Что же нужно знать грантополучателю о договорах?

С точки зрения налогообложения, под термином «грант» понимаются «целевые средства, предоставляемые безвозмездно иностранными благотворительными организациями предприятиям, организациям и физическим лицам в денежной или натуральной форме на проведение научных или других исследований, опытно–конструкторских работ, обучение, лечение и другие цели с последующим отчетом об их использовании» [12].

Чтобы организация или физическое лицо имели право применить существующие в российском законодательстве льготы по налогообложению грантов, необходимо иметь и в случае необходимости представить в налоговую инспекцию следующие документы:

договор о гранте;
смету расходов, подтверждающих целевое назначение средств;
справку компетентного органа иностранного государства (с нотариально заверенным переводом на русский язык) о том, что данная благотворительная организация зарегистрирована в установленном порядке в соответствии с законодательством того государства. Отсутствие такой справки может привести к потере грантом своего статуса с точки зрения налогообложения.
Если в договоре между грантодателем и грантополучателем есть ссылки на другие взаимосвязанные договоры и соглашения, то необходимо потребовать от грантодателя копии этих документов.

«Организации, получившие гранты, по окончании отчетного года должны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и об их расходовании. В случае использования предоставленных средств не по назначению сумма этих средств взыскивается в установленном порядке в доход федерального бюджета» [12]. Одновременно нельзя забывать о том, что «...средства в денежном или натуральном выражении, предоставляемые безвозмездно иностранными юридическими лицами, не являющимися благотворительными организациями, а также гражданами, не являются грантами и подлежат налогообложению на общих основаниях в соответствии с действующим налоговым законодательством» [12] (подробно об этом написано ниже).

I. Особенности заключения договоров между различными субъектами

Договор о гранте (безвозмездной помощи) может заключаться между:

иностранной благотворительной организацией и российским юридическим лицом;
иностранной благотворительной организацией и российским физическим лицом;

а договор о целевом финансировании (или целевом использовании средств) – между:

двумя российскими организациями;
российской организацией и физическим лицом.

Для каждого отдельного случая должен составляться договор, учитывающий статус его субъектов.

A. Общие условия

Согласно Гражданскому кодексу РФ (далее – «ГК РФ») (ч.2, ст.582) [2], грант является частным случаем дарения, а именно – пожертвованием. Соответственно, при составлении договора о гранте необходимо руководствоваться этой статьей Кодекса.

«Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях» ГК РФ (ч.2) [2]. Предметом договора о пожертвовании является передача средств – денег, имущества, права – в безвозмездное пользование их получателем, который обязуется принять эти средства, использовать их по целевому назначению, указанному передающей стороной, и отчитаться об их использовании.

Если пожертвование передается физическому лицу, то в договоре должно быть указано использование средств по определенному назначению. В противном случае, согласно ГК РФ, пожертвование признается обычным дарением, подлежащим налогообложению. Если получателем пожертвования является юридическое лицо, передающая сторона может указать в договоре назначение использования средств. Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию полученных средств.

Важным моментом является название проекта: оно должно отражать содержание проекта и показывать его общеполезную некоммерческую сущность.

Договор о гранте (безвозмездной помощи) или о целевом финансировании должен содержать следующие основные пункты:

Предмет договора с указанием названия программы или кратким описанием проекта, на который выделяются средства.
Права и обязанности сторон.
Порядок расчетов.
Процедуру финансовой и содержательной отчетности.
Срок действия договора.
Ответственность сторон.
Изменение условий договора.
Другие условия.
Адреса и банковские реквизиты сторон.
Приложения к договору (смета, техническое задание, календарный план).

В смете должно быть предусмотрено постатейное распределение средств гранта на осуществление мероприятий в соответствии с проектом, на который выделен грант, а также все полагающиеся налоги. Средства должны расходоваться в соответствии со сметой проекта и бюджетом организации. Перераспределение средств сметы требует специального уведомления грантодателя и его письменного разрешения.

В календарном плане предусматривается график осуществления мероприятий по проекту, а также порядок и сроки выплаты средств гранта и предоставления отчетов об их использовании.

В техническом задании обычно указываются результаты, которые должны быть достигнуты на промежуточных этапах и по окончании проекта.

Договор и приложения подписываются обеими сторонами – грантодателем и грантополучателем.

Б. Специальные условия

Налогообложение гранта и целевых средств зависит от юридического статуса передающей и принимающей сторон. Как правило, частные фонды распределяют собственные средства, в то время как некоторые организации передают средства, полученные ими от других фондов или из иных источников по какой-либо программе. Поэтому для грантополучателя очень важно знать, кто является непосредственным «хозяином», источником передаваемых средств.

Договор о гранте между иностранной благотворительной организацией и российской организацией.

В этом случае, в соответствии с Инструкцией Государственной налоговой службы РФ (далее – «ГНС») 37 [6], «...в состав доходов от внереализационных операций не включаются суммы средств, полученных в рамках безвозмездной помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями; средств, полученных от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре».

В соответствии с Инструкцией ГНС 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» [7], «...средства, предоставляемые безвозмездно иностранными организациями российским организациям (предприятиям) в виде гранта на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их использовании, объектом налогообложения не являются».

Договор о гранте между иностранной благотворительной организацией и физическим лицом.

Согласно Инструкции ГНС 35 «О подоходном налоге с физических лиц» [5, п. я12)], не включаются в совокупный облагаемый налогом доход «...суммы, полученные физическими лицами в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными иностранными учреждениями, а также международными и иностранными некоммерческими и благотворительными организациями (фондами), зарегистрированными в установленном порядке и входящими в перечни, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, отвечающими за науку и техническую политику, а также за образование, культуру и искусство в Российской Федерации».

Перечень организаций, гранты которых освобождены от уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержден Минфином РФ [13] и [14]. Если грантодатель не включен в этот перечень, то вся сумма гранта считается материальной выгодой физического лица и включается в его совокупный, облагаемый налогом доход.

Денежные средства, выплаченные физическому лицу, могут также облагаться взносами во внебюджетные фонды. В существующем российском законодательстве вопрос об обложении грантов страховыми взносами во внебюджетные фонды не раскрыт, поэтому однозначного мнения по этому поводу у внебюджетных фондов не существует. Таким образом, грантополучатель должен уметь самостоятельно заручиться поддержкой данных органов, для чего в каждом конкретном случае необходимо обращаться с письменным заявлением в вышестоящие органы социального страхования.

Существует мнение Пенсионного фонда, согласно которому сумма гранта, полученного физическим лицом, облагается взносом в Пенсионный фонд. Однако, по мнению автора, договор о гранте не является договором, предмет которого – выполнение работ или оказание услуг, и, в соответствии с Постановлением Правительства РФ «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ» [8], на такие суммы взнос в Пенсионный фонд не начисляется.

Согласно «Перечню видов заработной платы и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы и которые не учитываются при определении среднемесячного заработка для исчисления пенсий и пособий по государственному социальному страхованию» [9], на «...средства, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско–правового характера (в том числе по договорам о гранте. – Прим. авт.), страховые взносы в Фонд социального страхования не начисляются».

Согласно «Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование» [10], страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие единовременный (как грант) либо компенсационный характер: «...страховые взносы начисляются предприятиями, организациями, учреждениями и иными хозяйствующими субъектами в установленных законодательством Российской Федерации размерах по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе по договорам подряда и поручения», коими договор о гранте не является.

В соответствии с письмом ГНС и Минтруда РФ «О порядке осуществления функций контроля налоговыми органами по платежам в Фонд занятости» [11, п.9], «...для определения базы по начислению страховых взносов следует руководствоваться перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования». Следовательно, взносы в Фонд занятости, как и взносы в фонды обязательного медицинского страхования, по договору о гранте также не начисляются.

Договор о целевом финансировании между российскими организациями, одна из которых является передающей стороной, другая – принимающей.

В данном случае для налогообложения термин «грант», определенный в письме ГНС и Минфина РФ [12], теряет свой статус. В этой ситуации правильнее использовать формулировку «целевые средства» и заключать договор о целевом финансировании, или о целевом использовании средств. В противном случае налоговая инспекция может рассмотреть данный договор как безвозмездную передачу средств и обложить всю сумму по договору о гранте налогом на прибыль.

Согласно Инструкции ГНС 37 [6], «...в составе доходов и расходов некоммерческих организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан... и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно».

Предметом договора о целевом использовании средств не является выполнение работ или оказание услуг, и, соответственно, согласно Инструкции ГНС 39 [7], эти средства налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Договор о целевом финансировании между российской организацией и физическим лицом.

В этом случае при передаче денежных средств организация обязана уплатить за физическое лицо подоходный налог со всей суммы, а также взносы во внебюджетные фонды. Порядок уплаты взносов во внебюджетные фонды физическим лицом аналогичен вышеописанному порядку уплаты взносов в эти же фонды с сумм грантов.

II. Оборудование

Если договором о гранте предусматривается приобретение оборудования, то переход права собственности в этом случае является важным и спорным моментом. Как правило, грантодатель бывает заинтересован в целевом использовании оборудования и указывает в договоре условия его использования и даже возврата по окончании гранта. Однако такая практика вступает в противоречие с положениями российского законодательства.

Если грантополучатель самостоятельно на средства гранта покупает оборудование, то, в соответствии с ГК РФ (ч.1) [1], оно является его собственностью (право собственности приобретает покупатель имущества). Поэтому грантодатель не может ставить условий по использованию купленного грантополучателем оборудования и тем более – отобрать его.

Два следующих варианта, в большей степени соответствующих законодательству, дают грантодателю основание контролировать целевое использование оборудования грантополучателем.

Согласно ГК РФ (ч.2, гл.36) [2], грантодатель покупает оборудование самостоятельно и передает его в безвозмездное пользование грантополучателю. В таком случае право собственности на оборудование принадлежит грантодателю. ГК РФ не предусмотрена ситуация, когда по окончании гранта грантополучатель может оставить оборудование в собственном пользовании, и по окончании проекта грантополучатель обязан это оборудование вернуть. Данный договор может предусматривать целевое использование имущества, а также досрочный возврат имущества в случае недоиспользования или нецелевого использования. В договоре могут быть указаны ограничения на покупку оборудования (например, его страна-производитель).
Помимо договора о гранте с грантополучателем заключается договор некоммерческого поручения на покупку оборудования. Условием этого договора является обязанность грантополучателя совершить покупку от имени и за счет грантодателя. Одновременно заключается договор об ответственном хранении оборудования. Договором поручения может предусматриваться дальнейшее использование оборудования грантополучателем по собственному усмотрению при условии успешного выполнения проекта.

III. Реклама грантодателя

Часто в договоре о гранте имеется пункт о том, что грантополучатель обязуется в своей продукции, созданной на средства грантодателя, указывать его в качестве организации, предоставившей средства на ее создание. Для налоговых органов это указание может являться скрытой рекламой (спонсорством). Поэтому важно, чтобы при упоминании грантодателя было сказано о благотворительных целях, достигнутых в результате использования его средств (социальная реклама).

«Осуществляемая на безвозмездной основе деятельность юридических и физических лиц по производству и распространению социальной рекламы, передаче своего имущества, в том числе денежных средств, другим юридическим и физическим лицам для производства и распространения социальной рекламы признается благотворительной деятельностью и пользуется предусмотренными законодательством льготами» [4].

ГНС утверждает, что если при упоминании грантодателя даются его контактные телефоны или адрес, то такое распространение информации является рекламой. В этом случае вся сумма переданных средств будет рассматриваться в качестве спонсорского взноса, выручки от предоставления рекламных услуг и облагаться всеми налогами, связанными с получением выручки.

Следует помнить, что Закон «О рекламе» [4] распространяется также и на иностранных юридических лиц. Чтобы избежать дополнительного налогообложения, правильнее использовать негласное обязательство по пропаганде грантодателя.

	Техническое задание для организации и проведения открытого запроса... Право заключения договора по оснащению автотранспорта ао «Янтарьэнерго» терминалами глонасс (блоками сма) не более 30 дней с даты...		Открытый запрос предложений на право заключения договора Исполнителей) к участию в процедуре открытого конкурентного Запроса предложений (далее — Запрос предложений) на право заключения...
	Документация по запросу предложений на право заключения договора Участники) к участию в процедуре открытого конкурентного запроса предложений (далее — запрос предложений) на право заключения Договора...		Конкурсной документациИ для проведения открытого конкурса в электронной... ...
	Документация по запросу предложений открытый запрос предложений на право заключения договора Исполнителей) к участию в процедуре открытого Запроса предложений (далее — Запрос предложений) для заключения Договора на техническое...		Конкурсная документация для проведения открытого одноэтапного конкурса... Оао «по «Севмаш» проводит открытый одноэтапный конкурс (далее конкурс) на право заключения договора на поставку зип для гигрометра...
	Техническое задание в новой редакции Извещение и Закупочную документацию по открытому запросу предложений без предварительного отбора на право заключения Договора на...		На право заключения договора на «приобретение медицинского оборудования» Организатор (Заказчик), Юридический адрес: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 40 объявляет о проведении запроса предложений...
	Техническое задание на проведение открытого одноэтапного конкурса... Право заключения договора по предоставлению автомобильного транспорта с оказанием услуг по его эксплуатации для нужд ОАО «ЕЭнС» в...		Инструкция участникам предмет конкурса, общие сведения, начальная... Для проведения открытого конкурса в электронной форме на право заключения договора на выполнение работ по оснащению устройствами...
	I. приглашение к участию в аукционе Организатор) проводит открытый аукцион на право заключения договора аренды муниципального имущества (далее Договор). Основание: Постановление...		2017 г. Раздел Извещение о проведении электронного аукциона Срок поставки товара: по заявке Заказчика в течении 7 дней, при условии, что заявка направлена не позднее 15 дней с даты заключения...
	2017 г. Раздел Извещение о проведении электронного аукциона Срок поставки товара: по заявке Заказчика в течении 7 дней, при условии, что заявка направлена не позднее 15 дней с даты заключения...		Документация по запросу предложений на право заключения договора... Организатор (Заказчик), Юридический адрес: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 40 объявляет о проведении запроса предложений...
	Закупочная документация по проведению запроса коммерческих предложений... Запроса коммерческих предложений (далее – Запрос) на право заключения договора поставки товаров (проведения работ, оказания услуг)...		Техническое задание на выполнение работ (оказание услуг). Предмет задания и договора Предмет задания и договора: право заключения договора на аттестацию объекта информатизации требованиям по безопасности информации...

Особенности заключения договора о гранте

Особенности заключения договора о гранте

I. Особенности заключения договоров между различными субъектами

Похожие: